高级财务会计试题

课程代码：00159

课程名称：高级财务会计

书名：高级财务会计

作者：胡燕

出版社：中国财政经济出版社

版次：2016年版

章节习题总题量：261

第一章外币会计

一、单项选择题

1.(2018.4)根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑

差额应计入()o

A.财务费用

B.库存商品

C.投资收益

D.主营业务收入

答案：A

解析：我国采用两项交易观，将汇兑差额计入当期损益。

2.(2018.4)采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中

应按现行汇率折算的是()。

A.存货

B.无形资产

C.应收账款

D.实收资本

答案：C

解析：资产负债表中的货币性项目，包括货币性资产和货币性负债，按现行汇率

折算。

3.(2018.10)两项交易观下,外币销售业务按记账本位币反映的销售收入数额

取决于()o

A.结算日汇率

B.交易发生日汇率

C.合同签订日汇率

D.资产负债表日汇率

答案：B

解析：两项交易观认为应将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理。

外币购销业务按记账本位币反映的销售收入或购货成本的数额取决于交易日的

汇率。

4.（2018.10）采用现行汇率法对外币财务报表进行折算时，按历史汇率折算的

报表项目是（）。

A.存货

B.短期借款

C.实收资本

D.固定资产

答案：C

解析：资产负债表中的实收资本（或股本）项目，按历史汇率折算。

5.（2019.4）直接标价法的特点是（）o

A.外币数额随汇率高低发生变化

B.本国货币数额随汇率高低发生变化

C.本国货币币值大小与汇率高低无关

D.本国货币币值大小与汇率高低成正比

答案：B

解析：外币数额固定不变，本国货币随汇率高低发生变化。

6.（2019.4）在单项交易观下，外币购销业务按记账本位币反映的购货成本或销

售收入的数额最终取决于（）o

A.交易日的汇率

B.当期期初汇率

C.结算日的汇率

D.当期期末汇率

答案：C

解析：单项交易观下，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该

项收入的收入或成本，因此按结算日的汇率调整购货成本或销售收入。

7.（2019.4）下列外币财务报表折算方法中，将折算差额（不论净收益还是净损

失）均在资产负债表所有者权益项目下单独列示的是（）0

A.时态法

B.现行汇率法

C.流动与非流动项目法

D.货币与非货币项目法

答案：B

解析：现行汇率法将疔算差额在资产负债表所有者权益项目下单独列示。

8.（2020.8）以一定数额的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的汇率标

价方法是（）。

A.市场标价法

B.固定标价法

C.直接标价法

D.间接标价法

答案：D

解析：间接标价法是以一定数额的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的

汇率标价方法。

9.（2020.10）甲公司以人民币作为记账本位币，6月25日该公司收到外币投资

100000美元,当日即期汇率1美元=6.61元人民币，6月1日的即期汇率1美元

=6.58元人民币，6月30日的即期汇率1美元=6.60元人民币，投资合同约定汇

率1美元=6.55元人民币。根据我国会计准则规定，甲公司收到该项投资时应确

认的实收资本金额为（）o

A.655000元

B.658000元

C.660000元

D.661000元

答案：D

解析：100000X=6.61=661000元

10.(2020.10)根据我国会计准则规定，外币财务报表折算差额应列示在()0

A利润表的利润总额项目下

B.资产负债表的所有者权益项目下

C.所有者权益变动表的净利润项目下

D.现金流量表的筹资活动现金流量项目下

答案：B

解析：外币财务报表折算差额，在资产负债表中作为所有者权益中的其他综合收

益项目列示。

二、多项选择题

11.(2016.4)根据我国企业会计准则规定，下列可以计入当期损益的有()0

A.外币投资折算差额

B.外币交易汇兑损益

C.外币兑换汇兑损益

D.外币报表折算差额

E.外币账户期末调整汇兑损益

答案：BCE

解析：选项A,企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇

率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相

应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额；选项D,外币

报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示。

12.(2017.4)根据我国会计准则规定，对境外经营外币财务报表进行折算时,

下列说法中正确的有()o

A.利润表中的收入项目按资产负债表口的即期汇率折算

B.利润表中的费用项目按资产负债表日的即期汇率折算

C.资产负债表中的资产项目按编表期内的平均汇率折算

D.资产负债表中的实收资本项目按发生时的即期汇率折算

E.资产负债表中的负债项目按资产负债表日的即期汇率折算

答案：DE

解析：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采

用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。资产负

债表中的资产项目按资产负债表日的即期汇率折算。

13.(2017.10)按照我国会计准则规定，下列可以计入当期损益的有()o

A.外币应收账款产生的汇兑差额

B.外币应付账款产生的汇兑差额

C.外币银行存款产生的汇兑差额

D.外币兑换业务产生的折算差额

E.外币财务报表折算差额

答案：ABCD

解析：选项E,外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债

表中作为其他综合收有项目的内容进行列示.

14.(2019.4)根据我国会计准则规定，下列关于境外经营财务报表折算的表述

中，正确的有()。

A.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.资产负债表中的所有者权益项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

C.利润表中的收入项目，采用发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

D.利润表中的费用项目，采用发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

E.外币财务报表折算差额，作为合并资产负债表中其他综合收益项目的内容列示

答案：ACDE

解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所

有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照

系统合理的方法确定、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。折算产生的外币

报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合走资产负债表中作为其他综合收

益项目的内容进行列示。

15.(2020.8)根据我国会计准则规定，应在财务报表附注中披露的外币折算信

息有()o

A.选定的记账本位币

B.计入当期损益的汇兑差额

C.记账本位币的变更及理由

D.所采用近似汇率的确定方法

E.处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响

答案：ABCDE

解析：应在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息：（一）企业及其境

外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由；

（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；（三）计入当期损益的汇兑差额；

（I四）处置境外经营充外币财务报表折算差额的影响。

三、简答题

16.（2018.4）什么是外币折算?什么是外币兑换。两者有何区别？

答案：（1）外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。

（2）外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务。

（3）两者的区别：外币折算只是改变货币表述，即以一种货币计量单位重新表

述为另一种货币计量单位，并不改变计量资产或负债的固有价值：而外币兑换则

是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。

17.（2018.10）简述外币交易会计中资产负债表日外币非货币性项目汇兑差额的

处理原则。

答案：（1）以历史成本计量的，由于己在交易发生日按照当日即期汇率折算，资

产负债表日不应改变其原记账本位币，不产生汇兑差额：

（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账

本位币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处

理，计入当期损益.

四、分析题

18.（2017.10）华丰国际贸易公司从事技术引进、成套设备、高新技术商品和大

宗原材料进出口贸易，以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即

期汇率折算，按月计算汇兑差额。2016年12月该公司发生的部分业务如下：

（1）5日，以30万元人民币支付公司员工薪酬；

（2）9Fl,以每件20美元的价格进口甲商品2000件，已办理入库手续，货款

未付；

（3）15B,以人民币存款买入40万美元并存入银行。当日即期汇率为1美元

=6.90元人民币，当日银行买入价为1美元=6.89元人民币，当日银行卖出价为

1美元二6.92元人民币。

华丰国际贸易公司2016年在美国投资设立全资子公司GW公司，G1V公司以

美元作为记账本位币，2016年年末华丰国际贸易公司为编制合并财务报表，需

要将GW公司外币财务孜表进行折算。

要求：（1）判断说明华丰国际贸易公司上述三笔业务哪些属于外币交易；

（2）说明华丰国际贸易公司外币兑换业务中银行存款人民币户与银行存款美元

户分别采用的汇率；

（3）根据我国会计准则规定，说明华丰国际贸易公司对GW公司利润表折算时可

采用的汇率；

（4）根据我国会计准则规定，说明华丰国际贸易公司对GW公司资产负债表进行

折算时，资产、负债项目和所有者权益中“实收资本”项目应采用的折算汇率。

答案：（1）进口商品业务为外币交易；

外币兑换业务为外市交易。

（2）银行存款人民币户应采用当日银行卖出价°即1美元=6.92元人民币。

银行存款美元户应采用当日即期汇率。即1美元=6.90元人民币。

（3）对外币利润表折算时，可采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按

照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，也可按编表

期内的平均汇率进行疔算。（上述三种折算汇率答出其中一种即可得分）

（4）对外币资产负债表进行折算时，资产和负债项目应采用资产负债表日的即

期汇率折算。所有者权益中“实收资本”项目应采用发生时的即期汇率折算。

五、核算题

19.（2016.4）2013年1月1日甲公司出资设立境外全资子公司乙公司，2013年

期初汇率为USD1=RMB6.25,期末汇率为USDI=RMB6.15,平均汇率为USD1=RMB6.2。

乙公司以美元表示的2013年简化资产负债表如下：

简化资产负债表（美元）

编制单位：乙公司2013年12月31日单位：美元

资产金额负债和所有者权益金额

存货120000长期借款600000

长期股权投资136000实收资本200000

固定资产500000未分配利涧50000

无形资产94000

合计850000850000

要求:根据我国企业会计准则规定，填列乙公司折算后的简化资产负债表。

请将该表绘制在答题卡上,并完成作答。

简化资产负债表（人民币）

编制单位：乙公司2013年12月31日单位：元

资产金额负债和所有者权益金额

存货长期借款

长期股权投资实收资本

固定资产未分配利润280000

无形资产外币报表折算差额

相

答案：

33.・简化资产负债表（人民币）

编制单位：乙公司2013年12月31日_____单位：元

资产金额负债和所有者权益

存货738000（1分）长期借款36900001I分）

长期股权投资836400（1分）实收资本1250000（1分）

固定资产3075000（1分）未分配利涧280000

无形资产578100《】分）外币报表折算差版7500（2分）

合计5227500（1分）合计5227500（1分）

20.（2018.4）甲公司以人民币为记账本位币。2016年12月2口从乙公司赊购

一批价值为10000美元的商品，己办理入库手续,当日即期汇率为1美元=6.67

元人民币。根据合同约定，甲公司应于2017年1月18日结清货款。假设不考虑

相关税费，2016年12月31日的即期汇率为1美元=6.94元人民币，2017年1

月18日的即期汇率为1美元=6.97元人民币。

要求：(1)按照单项交易观，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算

日的相关会计分录；

(2)按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表H和

交易结算日的相关会计分录。

答案：(1)按照单项交易观

交易发生日

借:库存商品66700

贷：应付账款——乙公司(美元)($10000X6.67)66700

资产负债表日

借：库存商品2700

贷：应付账款——乙公司2700

交易结算日

借：库存商品300

贷：应付账款一一乙公司300

借：应付账款一一乙公司(美元)($10000X6.97)69700

贷：银行存款——美元($10000X6.97)69700

成.

借：库存商品300

应付账款一一乙公司(美元)($10000X6.94)69400

贷.银行存款——美元($10000X6.97)69700

(2)按照两项交易观的当期确认法

交易发生日

借：库存商品66700

贷：应付账款一一乙公司(美元)($10000X6.67)66700

资产负债表日

借：财务费用2700

贷：应付账款一一乙公司2700

交易结算n

借：财务费用300

贷：应付账款一一乙公司300

借：应付账款一一乙公司（美元）（$10000X6.97）69700

贷：银行存款——美元（$10000X6.97）69700

一uV人.•

借：财务费用300

应付账款——乙公司（美元）（$10000X6.94）69400

贷：银行存款美元（$10000X6.97）69700

21.（2019.4）甲公司为上市公司，采用人民币作为记账本位币。2016年3月8

日，甲公司以每股5美元的价格购入乙公司B股股票100000股作为交易性金

融资产，当日即期汇率为1美元;6.95元人民币，款项已付。2016年6月30日，

乙公司B股股票的市场价格为每股5.3美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人

民币.2016年10月17日，甲公司将所购乙公司E股股票以每股6美元的价格全

部售出，当日即期汇率为1美元二6.88元人民币。假定不考虑相关税费。

要求：（1）编制2016年3月8日购买交易性金融资产的会计分录：

（2）计算2016年6月30日交易性金融资产的公允价值变动损益并编制会计

分录；

（3）编制2016年10月17日处置交易性金融资产的会计分录。

答案：（1）借:交易性金融资产3475000

贷:银行存款——美元（100000X$5X6.95）3475000

（2）6月30日乙公司B股股票的公允价值=100000X$5.3X6.90

=3657000（元）

公允价值变动损益=3657000-3475000=182000（元）

nV•

公允价值变动损益=100000X$5.3X6.90-3475000=182000（元）

借:交易性金融资产182000

贷：公允价值变动?员益182000

(3)借:银行存款——美元(100000X86X6.88)4128000

贷:交易性金融资产3657000

投资收益471000

借:公允价值变动损益182000

贷:投资收益182000

或,

借:银行存款——美元(100000X$6X6.88)4128000

公允价值变动损益182000

贷:交易性金融资产3657000

投资收益653000

22.(2020.8)永锋公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即

期汇率折算。2017年：2月该公司发生的外币业务如下：

(1)2H,从美国进口A商品15件，每件单价为1000美元，当日即期汇率为

1美元=6.35元人民币，商品已入库，货款尚未支付，假定不考虑相关税费。

(2)11日，以人民币存款从银行购入100000美元，当日即期汇率为1美元二

6.47元人民币，当日银行买入价为1美元=6.43元人民币，当日银行卖出价为1

美元=6.51元人民币u

(3)25日，按照投资协议，当日收到外商投入外币资本200000美元，款项存

入银行，当日即期汇率为1美元二6.42元人民币。

(4)31H,A商品已售出10件，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场

中价格已下降，每件可变现净值为900美元。当日即期汇率为1美元=6.38元人

民币。

要求：(1)编制永锋公司12月2日、11日和25日的会计分录；

(2)计算12月31日A商品应计提存货跌价准备的金额，并编制会计分录。

答案：(1)有关外币业务的会计分录分别为：

12月2日：

借：库存商品95250

贷：应付账款——美元($15000X6.35)95250

12月11日：

借:银行存款——美元（$100000X6.47）647000

财务费用一一汇兑差额4000

贷：银行存款——人民币（$100000X6.51）651000

12月25日：

借：银行存款——美元（$200000X6.42）1284000

贷：实收资本1284000

（2）应计提的存货跌价准备=5X$1000X6.35-5X$900X6.38=3040（元）

借：资产减值损失3040

贷：存货跌价准备3040

23.（2020.10）甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日即期汇

率折.算，按月计算汇兑差额.2018年5月31F1该公司有关外币账户余额如下：

科目名称外币金额（美元）折算汇率人民币金嵌（元）

银行存款200006.55131000

应付账款_____30006.5519650

2018年6月该公司发生如下外币业务：

（050,从乙公司购入商品一批，共计2000美元，商品己入库，货款尚未支

付，当H即期汇率为1美元=6.56元人民币。

（2）9日，以10000美元的价格购入办公设备一台，款项已支付，当日即期汇

率为1美元二6.57元人民币。

（3）30日，以人民币存款从银行购入10000美元并存入银行，当日即期汇率

为1美元=6.58元人民币，当日银行买入价为1美元=6.57元人民币，当日银行

卖出价为1美元=6.59元人民币。

假设本月购入商品未发生减值，不考虑相关税费。

要求：（1）编制甲公司上述业务的会计分录：

（2）计算甲公司期末汇兑差额并编制相关会计分录。

答案：（1）编制有关会计分录

借:库存商品13120

贷:应付账款一乙公司（美元）（$2000X6.56）13120

借：固定资产65700

贷:银行存款美元($10000X6.57)65700

借:银行存款-美元($10000X6.58)65800

财务费用100

贷:银行存款一人民币($10000X6.59)65900

(2)“银行存款”账户产生的汇兑差额

=20000X6.58-(20000X6.55-10000X6.57+：。000X6.58)=500(元)

“应付账款”账户产生的汇兑差额

=5000X6.58—(3000X6.55+2000X6.56)=130(元)

期末汇兑差额(收益)=500-130=370(元)

借:银行存款500

贷:应付账款130

财务费用370

24.(2015.10)20X3年9月11日，甲公司以每件10欧元的价格购入A商品

10000件，已办理入库手续，货款未付，当日即期汇率€1二RMB8.09。当年A商品

已售出8000件，年末库存2000件，国内市场尚无A商品供应，A商品在国际市

场的价格已降至每件9欧元，20X3年12月31日的即期汇率为€1二RMB8.25。

假设甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益，不考

虑税费等其他因素的影响。

要求：(1)编制商品购入日的会计分录。

⑵计算报表日“应付账款”账户产生的汇兑损益金额。

⑶计算报表日应计提的存货跌价准备并编制会计分录。

答案：(1)借：库存商品80900

贷：应付账款80900

(2)“应付账款”汇兑损益=8.25*9*2000-8.09*：0*2000=-13300

应付账款的汇兑收益为13300元

(3)借：资产减值准备13300

贷：存货跌价准备13300

25.（2016.10）甲公司为乙公司设在境外的全资子公司，假设甲公司是由乙公司

2015年年初投资200000美元设立的，本年度实现净利润20000美元，年末提

取盈余公积2000美元。甲公司2015年12月31日以美元表示的简化资产负债表

如下表所示。年初即期汇率为1美元=6.25元人民币，年末即期汇率为1美元

=6.49元人民币，年度平均汇率为1美元6.37元人民币。

甲公司梵化资产负债表

2015年12月31日

金额金黑

咨声负债和所有者权控

美元人民币美元人民币

流动贡产120000流动负值220000

在流动所债

长期段权投责40000360000

固定资产600000实收资本一200000

其他综合收后

无形奏产40000（外币报表折算差粮）

盈余公积2000

未分配利润18000

—1800000合计800000

要求:根据上述资料，按照我国企业会计准则规定，填列上述资产负债表中相关

项目的人民币金额。

答案：

甲公司简化资产负债表

2015年12月31日

底产余额仇他和所有者权益合前

（人民币）（人民币）

流动资产778800流动负债1427800

长期股权投资259600非流动负债2336400

固定资产3894OOO实收资本1250OOO

无形链产259600其他综合收益50400

（外币报表折算差额）

盈余公枳12980

未分配利润114420

合计5192OOO合计5192OOO

26.（2019.10）2018年11月1日，甲公司向乙公司进口价值100000美元的材

料-批，已办理入库手续，货款尚未支付，当日即期汇事为1美元二6.33元人民

币。2018年12月31日即期汇率为1美元-6.48元人民币。按照合同规定，甲

公司于2019年1月15日结清货款，当日即期汇率为1美元二6.59元人民币。甲

公司采用人民币作为记账本位币。假设不考虑相关税费。

要求:按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表口和

交易结算日的会计分录。

答案：交易发生日：

借:原材料633000

贷:应付账款($：00000X6.33)633000

资产负债表日：

借:财务费用一一汇兑差额15000

贷：应付账款[$100000X(648-6.33)]000

交易结算日：

借:财务费用一一汇兑差额11000

贷:应付账款[S100000X(6.59-6.48)]11000

借:应付账款($100000X6.59)659000

贷:银行存款(S100000X6.59)659000

或者：

借:应付账款($100000X6.48)648000

财务费用一一汇兑差额11000

贷：银行存款(S100000X6.59)659000

27.(2015.4)甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑

损益。20X3年6月30rl即期汇率为USDl=RMBG.14,假设不考虑增值税等相关税

费，20X3年6月30口有关外币账户期末余额如下：

账户名称外币(炎元)金欲折打汇率人民币金额

应收账款3000006.II1812000

应付账款2000006.141228000

20X3年7月甲公司发生以下外币业务:

(1)9日，赊销商品一批，价款共计200000美元，当日即期汇率为USD1二RMB6.12。

(2)25日，以人民币存款偿还前欠货款100300美元，当日即期汇率为

USD1=RMB6.11,银行卖出价USD1=RMB6.13。(3)31H,收回应收账款200000美

元存入人民币存款账户，当日即期汇率为USD14MB6.13,银行买入价

USD1=RMB6.10.

要求：(1)编制7月份外币业务的会计分录。

(2)计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。

答案：(1)编制7月份外币业务的会计分录

借:应收账款1224000(200000X6.12)

贷:主营业务收入122400

借:应付账款611000(100000X6.11)

财务费用2000

贷:银行存款613000(100000X6.13)

借:银行存款1220000(200000X6.10)

财务费用6000

贷:应收账款1226000(200000X6.13)

(2)7月末应收账款汇兑损益

=300000X6.13-(300000X6.14+200000X6.12-200000X6.13)=-1000(元)

7月末应付账款汇兑损益

=100000X6.13-(200000X6.14-100000X6.11)=-4000(元)

28.(2014.10)甲公司发生如下经济业务：

(1)2012年11月25日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股，

作为交易性金融资产，当口即期汇率为USD1=RMB6.56。12月31口，购入的乙公

司B股股票市值为50000美元，当口即期汇率为USD1=RMB6.24。

(2)2013年1月15日，甲公司出口A商品计49000美元，款项尚未收到，当

日即期汇率为USD1=RMB6.22o

要求：(1)编制甲公司2012年11月25日购入股票的会计分录；

⑵计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并

编制相关会计分录；

⑶编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录。

答案：(1)股票购入E：

借:交易性金融资产——成本295200(45000X6.56)

贷:银行存款——美元295200(45000X6.56)

(2)资产负债表日：

公允价值变动损益=50000X6.24-295200=16800(元)

借:交易性金融资产一一公允价值变动16800

贷:公允价值变动，员益16800

(3)出口商品:

借:应收账款304780(49000X6,22)

贷：主营业务收入304780

第二章企业合并

一、单项选择题

1.(2017.4)根据我国会计准则规定，同一控制下企业合并过程中发生的各项直

接相关费用应计入()o

A.管理费用

B.合并成本

C.财务费用

D.资本公积

答案：A

解析：同一控制下的企业合并过程中发生的各项相关费用，包括为进行企业合并

而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当丁发生时订入当期损益。

2.(2017.4)下列企业合并中，属于纵向合并的是()o

A.优酷网与土豆网的合并

B.中粮集团与蒙牛乳业的合并

C.海尔电器与红星电器的合并

D.快的打车与滴滴打车的合并

答案：B

解析：纵向合并也称为垂直合并，是指参与合并的企业分属不同的产业或行业部

门，但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并夕亍为。

3.(2017.4)新华公司持有甲公司80%的有表决权股份，持有乙公司35%的有

表决权股份，甲公司持有乙公司40%的有表决权股份，则新华公司合计持有乙

公司的有表决权股份比例是()。

A.35%

B.40%

C.75%

D.100%

答案：C

解析：由于新华公司持有甲公司80%的股权，达到控制，同时甲公司持有乙公司

40%的股权，进而新华公司间接持有乙公司40%的股权，同时新华公司直接持有

乙公司35%的股权，因此新华公司合计持有乙公司的有表决权的股份比例是75%

(40%+35%)o

4.(2018.4)两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交

换原来各企业的股份，这一合并按照法律形式分类属于()。

A.新设合并

B.吸收合并

C.控股合并

D.混合合并

答案：A

解析：创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企

业，用新企业的股份交换原来各企业的股份。

5.(2018.10)同一控制下企业合并中所称的“该控制并非暂时性的”，是指参与

合并各方在合并前后较长时间内受同一方或相同多方控制，这一时间通常为

()o

A.3个月以上(含3个月)

B.6个月以上(含6个月)

C.9个月以上(含9个月)

D.12个月以上（含12人月）

答案：D

解析：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相

同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（1年以上含1年）

6.（2019.4）下列关于企业合并的表述中，正确的是（）0

A.企业合并必然形成长期股权投资

B,同一控制下的企业合并就是吸收合并

C.控股合并的结果是形成母子公司关系

D.企业合并过程中至少有一个企业会丧失其独立法人资格

答案：C

解析：选项A,只有控股合并会形成长期股权投资，而吸收合并和新设合并都不

形成长期股权投资：选项B.同一捽制下的企业合并和吸收合并是企业合并的两

种分类方式，二者没有等同关系；选项D，控股合并，合并后参与合并的两家企

业仍然保持其独立的法人地位。

7.（2019.4）下列关于同一控制下吸收合并取得资产、负债入账价值的表述中，

正确的是（）。

A.资产、负债均按原账面价值入账

B.资产按评估价值入账,负债按公允价值入账

C.资产按公允价值入账，负债按评估价值入账

D.资产按公允价值入账，负债按原账面价值入账

答案：A

解析：同一控制下吸收合并取得的滨产和负债均按其原来的账面价值计价。

8.（2020.8）下列各项中，不属于判断合并方依据的是（）。

A.有权任命合并后企业的高级管理人员

B.在合并后企业中拥有半数投票表决权

C.有能力在合并后企业董事会行使半数以上的投票权

D.有能力任命或解聘合并后企业半数以上的董事会成员

答案：A

解析：企业是否取得对另一家企业的控制权，通常根据下列情况进行判断：1.在

合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权；2.有能力任命或解聘半数以上的董

事会成员；3.有能力在董事会上行使半数以上的投票权；4.有能力决定合并后企

业的管理团队。

9.(2017.10)下列各项中，不属于控制基本要素的是()0

A.投资方拥有对被投资方的权力

B.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报

C.因参与被投资方的相关活动而享有确定回报

D.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

答案：C

解析：控制的三个要素：投资方拥有对被投资方的权力；因参与被投资方的相关

活动而享有•可变回报；有能力运用对被投资方的双力影响其回报金额。

10.(2020.8)非同一控制下吸收合并中，企业以转移固定资产作为对价取得被

购买方捽制权时.转出的固定资产公允价值高干账面价值之间的差额应计入

()o

A.投资收益

B.营业外收入

C.其他业务收入

D,主营业务收入

答案：B

解析：非同一控制下企业合并，以非现金(如固定资产、无形资产)进行合并;

作为支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损益

处理(计入营业外收入)。

11.(2020.10)同一控制下的控股合并中，合并方个别财务报表反映的长期股权

投资初始成本为()o

A.告并方支付对价的公允价值

B.合并方支付对价的账面价值

C.享有被合并方所有者权益公允价值的份额

D.享有被合并方所有者权益账面价值的份额

答案：D

解析：同一控制下的控股合并，合并方长期股权投资应以合并日被合并方所有者

权砧账面价值的份额作为其初始投资成本。

12.(2018.4)下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是()o

A.同一控制下企业合并的判断依据

B.合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况

C.被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值

D.被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况

答案：C

解析•：同一控制下企业合并表外应披露被合并方上一会计年度资产负债表日以及

合并日的账面价值，而不是公允价值。

二、多项选择题

13.(2016.4)关于非同一控制下的企业合并，下列说法正确的有()。

A.合并成本小干所获可辨认净资产公允价值的差额确认为投资收益

B.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为资本公积

C.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为营业外收入

D.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为未分配利润

E.通过多次交换交易分步实现的，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和

答案：CE

解析：合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额，属于商誉；合并成本小

于所获可辨认净资产公允价值的差额，在合并报表中确认营业外收入，所以选项

A、B、D不正确。通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为购买方

已经持有的被购买方股权在购买日(交易日)的公允价值，以及购买日支付的其

他对价的公允价值，即企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和，因此选项

E正确。

14.(2018.4)下列各项中，属于合并方确定合并FI条件的有(

A.合并方已经支付了30%的购买价款

B.参与合并各方已经办理了相关资产的划转手续

C.企业合并协议已获股东大会等内部权力机构的批准

D.合并方己经控制了被合并方的财务和经营政策并享有相应的利益及承担风险

E.需要经过国家有关部门实质性审批的企业合并事项己取得政府相关部门的批

准

答案：BCDE

解析：选项A,合并方三经支付了购买价款中的大部分(一般应超过50%),并且

有能力、有计划支付剩余款项。其余选项都属于合并日的确定条件。

15.(2019.4)下列企业合并中，属于横向合并的有()0

A.宝钢股份与武钢股份的合并

&第一百货与华联商厦的合并

C.中国南车与中国北车的合并

D.优拜共享单车与永久自行车制造企业的合并

E.伦敦证券交易所与德意志证券交易所的合并

答案：ABCE

解析：横向合并也称为水平合并，是指合并双方或多方原来属于同一行业，或生

产T艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并°选项D,是不同行业的企业

合并，属于纵向合并。

16.(2016.10)下列各项中，可作为确定合并日参考条件的有()o

A.参与合并方已办理相关资产的划转手续

B.企业合并或购买协议已获得债权人的一致同意

C.合并方能够与其他方共同控制被合并方的财务和经营政策

D.购买方己经支付购买价款的大部分，并且有能力支付剩余款项

E.企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准

答案：ADE

解析：选项B,应该是获得股东大会等内部权力机构批准，而不是获得债权人批

准；选项C,应该是合并方能够控制被合并方的财务和经营政策，而不是与其他

方共同控制。其余选项均为确定合并日的条件。

三、核算题

17.(2016.4)2013年7月1日，甲公司以账面价值300000元的无形资产和账

面价值400000元的固定资产作为对价吸收合并乙公司，甲、乙公司同属于丙集

团。2013年6月30日甲、乙公司资产负债表各项目的账面价值和公允价值如下

表所示：

（单位：元）

乙公司

项目甲公司

账面价值公允价值

银行存款6000005000050000

应收账款500000150000200000

存货700000900000700000

固定资产90000011000001250000

无形资产450000200000300000

资产合计315000024000002500000

短期借款390000500000500000

应付票据270000200000350000

长期借款980000900000850000

负债合计164000016000001700000

股本300000200000200000

资本公积700000400000400000

盈余公积400000100000100000

未分配利洞110000100000100000

股东权益合计1510000800000800000

负债及股东权益合计315000024000002500000

要求：（1）编制合并E甲公司的相关会计分录。

（2）计算甲公司合并后的资产总额、负债总额和所有者权益总额。

答案：（1）借:银行存款5C1000

应收账款150000

存货900000

固定资产1100000

无形资产200000

贷:短期借款500000

应付票据200000

长期借款900000

无形资产300000

固定资产400000

资本公积100000

（2）甲公司合并后的资产总额二3150000+2400000-300000-400000

二4850000（元）

甲公司合并后的负债总额=1640000+1600000-3240000（元）

甲公司合并后的所有者权益总额二4850000-3240000=1610000（元）

或者：甲公司合并后的所有者权益总额=1510000+100000=1610000（元）

18.（2017.4）甲、乙公司同属于东方集团，2015年1月1日甲公司以360000

元银行存款和账面价值为500000元的无形资产对乙公司进行吸收合并。假设甲

公司的资本公积均为股本溢价。在合并日甲、乙公司资产负债表各项目的账面价

值和公允价值如下表所示：

合并日甲、乙公司资产负债表项目金额单位：元

乙公司

项目甲公司账面价值公允价值

货币资金7200006000060000

应收账款600000180000180000

存货840000680000680000

固定资产980000620000720000

无形资产640000300000360000

资产合计378000018400002000000

短期借款520000300000300000

应付账款440000250000250000

长期借款1000000350000350000

负债合计1960000900000900000

股本500000200000

资本公积600000300000

盈余公积400000240000

未分配利润320000200000

股东权益合计1820000940000

负债及股东权益合计37800001840000

要求：（1）编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录:

（2）计算甲公司合并后的资产总额、负债总额和所有者权益总额。

答案：（1）借:货币资金60000

应收账款180000

存货680000

固定资产620000

无形资产300000

贷:短期借款300000

应付账款250000

长期借款350000

银行存款360000

无形资产500000

资本公积80000

借：资本公积440000

贷:盈余公积240000

未分配利润200000

（2）甲公司合并后的资产总额=3780000+1840000-360000-500000

=4760000（元）

甲公司合并后的负债总额=1960000+900000=2860000（元）

甲公司合并后的所有者权益总额二4760000—2860000=1900000（元）

或者：甲公司合并后的所有者权益总额=1820000+80000=1900000（元）

19.（2017.10）甲、乙公司同属于皓月集团，甲公司以一项固定资产和800000

元银行存款为对价取得乙公司70%表决权股份。其中，固定资产原价6000000

元，已计提折旧2400000元，公允价值4000COO元。合并日乙公司所有者权

益账面价值8000000元，其中：股本3000000元，资本公积150000。元,

盈余公积1800000元，未分配利润1700000元。甲公司另以银行存款支付为

合并发生的审计费用等60000元。假设不考虑其他税费，合并前甲公司资产负

债表中的资本公积（股本溢价）为1780000元。

要求：（1）计算甲公司确认的长期股权投资初始成本：

（2）编制甲公司合并乙公司以及支付合并费用的会计分录；

（3）编制甲公司结转乙公司合并前留存收益的会计分录