高级财务会计考点复习资料（自考）

湖南省高等教育自学考试

《高级财务会计》

课程代码：00159

考点复习资料

第一章外币会计............................................1

1-1.［识记］记账本位币和外币的概念是什么？................1

12.［领会］简述企业选定记账本位币和境外经营记账本位币时应

考虑的因素？---------------------------------------------1

13.［领会］简述外币折算和外币兑换及其区别？--------------2

1-4.［领会］简述外币折算的内容？--------------------------3

1-5.［识记］外汇和汇率的概念是什么?----------------------3

1-6.［领会］简述汇率的标价方法及其关系？------------------4

1-7.［领会］汇率的分类有哪些？----------------------------5

「8.［领会］简述汇兑差额的类型?--------------------------6

1-9.一领会］简述单项交易观和两项交易观？------------------7

『10.［领会］简述外币统账制的特点？-----------------------9

第二章企业合并...........................................10

2-1.［领会］简述企业合并的分类？-------------------------10

2-2.［领会］简述吸收合并、创立合并和控股合并？-----------11

2-3.［领会］如何判断企业是否取得对另一家企业的控制权？一-14

2-4.［领会］简述合并日的确认条件？-----------------------14

2-5.［领会］简述同一控制下企业合并的会计处理原则？-------15

2-6.［领会］简述非同一控制下企业合并的会计处理原则？——15

2-7.［领会］简述非同一控制下被购买方各项可辨认资产和负债及

或有负债的公允价值的确定？-----------------------------16

2-8.［应用］简述非同一控制下吸收/新设合并的会计处理步骤？17

2-9.［领会］简述企业合并的表外披露？---------------------19

第三章合并财务报表一控制权取得日的合并财务报表........21

3-1.［领会］简述合并财务报表的概念和分类？---------------21

3-2.［领会］简述合并财务报表的特点？---------------------23

3-3.［领会］简述合并财务报表的三种合并理论及我国现行理论？

-------------------------------------------------------------------------------------24

3-4.［领会］如何确定合并财务报表合并范围？---------------25

3-5.［领会］简述合并财务报表的编制原则、准备工作和编制程序？

-------------------------------------------------------------------------------------27

第四章合并财务报表一一控制权取得日后的合并财务报表......28

4-1.［领会］简述同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报

表的编制程序?------------------------------------------28

4-2.［领会］简述内部交易抵销中应注意的问题？-------------29

第五章合并财务报表一一集团内部交易事项的抵销.............30

5-1.［领会］简述集团内部交易事项的分类？-----------------30

5-2.［领会］简述集团内部交易事项的抵销分录项目（总结）？-32

5-3.［领会］举例分析集团内部交易？-----------------------34

第六章衍生金融工具会计...................................36

6T.［领会］简述金融工具的内容？-------------------------36

6-2.［领会］简述衍生金融工具的特征和主要类别？-----------37

6-3.［领会］简述衍生金融工具的确认与计量？---------------38

6-4.［应用］简述交易性衍生金融工具的会计处理？-----------39

6-5.［领会］简述套期保值的概念和三大要素？---------------40

6-6.［领会］简述衍生金融工具在财务报表中的列示？---------41

6-7.［领会］简述衍生金融工具的表外信息披露？-------------42

第七章租贷会计...........................................43

7-1.［领会］简述租赁的概念和特点?-----------------------43

7-2.［领会］简述最低租赁付（收）款额和初始直接费用？——44

7-3.［领会］简述租赁的分类?-----------------------------44

7-4.［领会］简述融资租赁的判断标准？---------------------45

7-5.［领会］简述融资租赁（承租人）租赁期开始日应设置的账户及

会计处理？---------------------------------------------47

7-6.［领会］简述融资租赁（出租人）租赁期开始日应设置的账户及

会计处理？---------------------------------------------49

7-7.［领会］根据租赁会计准则规定，承租人、出租人核算融资租赁

业务的主要内容有哪些？---------------------------------50

第八章所得税会计.........................................51

8-1.［领会］简述资产负债表债务法的理论基础？-------------51

第九章上市公司会计信息披露...............................52

9-1.［识记］简述上市公司信息披露的主要内容？-------------52

9-2.［领会］简述分部报告的意义、类型及其编制基础？-------53

9-3.［应用］简述确定业务分部和地区分部需考虑的因素？——54

9-4.［应用］简述确定报告分部的原则及其重要性标准的判断？-55

9-5.［领会］简述分部会计信息的披露?---------------------56

9-6.［领会］简述中期财务报告的概念、理论基础及其遵循的原则？

---------------------------------------------------------------------------------------------57

9-7.［识记］简述中期财务报告确认与计量？-----------------58

9-8.［领会］简述关联方的概念、特征及其披露意义？---------58

9-9,［应用］简述关联方关系的认定？-----------------------59

9T0.［领会］简述关联方交易的信息披露？------------------60

第十章清算会计...........................................62

10-1.［领会］简述清算会计的基础理论？--------------------62

10-2.［领会］简述破产清算会计的核算程序？--------------63

10-3.［领会］简述破产清算会计的账户设置?--------------64

第一章外币会计

1-1•［识记］记账本位币和外币的概念是什么？

(1)记账本位币

记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币，是

企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。企业记账本位币一经确

定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

根据我国《企业会计准则第19号一一外币折算》的规定，企业通常应

选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企

业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当

折算为人民币。

(2)外币

外币，“外国货币”的通称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币

以外的货币，包括各种纸币和铸币，它常用于企业间交易、投资等经

济活动引起的对外结算业务。

会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账本位币就为外币。当会

计上以外国货币为记账本位币记账时，本国货币就成为会计核算上的

外币。

1-2.［领会］简述企业选定记账本位币和境外经营记账本位币时应考虑

的因素？

一、企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：

1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和

劳务的计价和结算。

2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该

货币进行上述费用的计价和结算。

3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货

币。

1

二、企业选定境外经营的记账本位币，除了考虑上述因素外，还应当

考虑下列因素：

1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比

重。

3、境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以

随时汇回。

4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债

务。

以上所说境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、

分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用

不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

-3.［领会］简述外币折算和外币兑换及其区别？

一、外币折算

外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。

外币折算不是货币之间的兑换，只是货币表述形式的改变。

二、外币兑换

外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务，包括从

银行等金融机构买入外币或将外币卖给银行等金融机构以及将一种外

币兑换为另一种外币等。外币兑换是货币实体的转换。

三、外币折算和外币兑换的区别

外币折算和外币兑换的基础和依据都是汇率。不同之处在于：

1、外币折算只是改变货币表述，即以一种货币计量单位重新表述为另

一种货币计量单位，并不改变计量资产或负债的同有价值，在实质上

不影响原企业的财务状况和经营成果。

2、外币兑换是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。

2

『4.［领会］简述外币折算的内容？

外币折算包括：

一、外币交易的折算

外币交易是以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易。确定是否

为外币交易，应视其是否用外币（非记账本位币）进行结算。外币交

易会计有两种处理方法：外币分账制和外币统账制。通常企业发生的

外币交易包括：

1、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务；

2、借入或者借出外币资金；

3、其他以外币计价或者结算的交易。

二、外币财务报表的折算

外币财务报表折算就是为了反映和揭示一个企业集团整体的财务状

况、经营成果和有关经济信息，运用一定的核算方法，将所属企业不

同货币金额表述的财务报表按另一种选定的货币金额对其进行重新表

述的过程。

它都是为了特定目的而进行的，为了编制合并报表、汇总报告国际分

支机构业务和提供特种财务报表等。

1-5.［识记］外汇和汇率的概念是什么？

（1）外汇

外汇是外币资金的总称，通常是指以外币表示的用于国际结算的支付

凭证。我国《外汇管理暂行条例》规定：外汇是指以外币表示的用于

国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资

产。

（2）汇率（也称外汇汇价）

汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，即以一国货

币表示的另一国货币的价格。

3

『6.［领会］简述汇率的标价方法及其关系？

汇率的标价是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币

表示外国货币的价格。汇率有两种表示方式：

一、直接标价法

1、概念

是指以一定单位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币，这种

方法被包括我国在内的大多数国家所采用。例如，以人民币为本国货

币，美元为外币,则“1美元=6.20元人民币”或“USD1二元为外0”。

美元符号：$,港币符号HK$,欧元符号：€o

2、特点

外币数额固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值

大小与汇率的高低成反比。

【举例】7月31日的汇率为1美元二6.20元人民币，8月31日的汇率

为1美元二7.20元人民币，汇率上升。

【分析】一固定外币数换取的本国货币越多（同样是1美元，但8月

换取的人民币较多），表示本国货币（人民币）币值下降，外国货币

（美元）币值相对上升，汇率上升；反之，表示本国货币币值上升，

外国货币币值下降，汇率下跌。

二、间接标价法

1、定义

是以一定数额的本国货币为标准，折算为若干单位的外国货币，即每

单位本国货币可兑换外币的金额。英国采用间接标价法，美国对英国

采用直接标价法。

例如，以人民币为本国货币，美元为外币，则“1元人民币二0.1613美

元”或“RMB1=USD0.1613”。

2、特点

4

本国货币固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国币值价值大小

与汇率高低成正比。

如果折算的外币数增加了，表示外币币值下降，本国货币币值相对上

升，汇率下跌；相反，汇率上升。

三、两者关系

间接标价法与直接标价法正好相反，如在直接标价法下，1美元二6.20

元人民币；间接法标价则表示为1元人民币二0.1613美元。

-7.［领会］汇率的分类有哪些？

【提示】高财的考核题型中没有名词解释题，本知识点的重点在于分

类，扩展内容了解即可，后面的知识中可能会出现这些汇率。

一、按是否固定分为

1、固定汇率

也称法定汇率或官方汇率，是指由政府规定该国货币同其他国家货币

的比价。这个比价是基本固定不变的，或被限制在一定的幅度内。

2、市场汇率

是指外汇市场上由交易双方供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市

场的行情变化而上下波动。国际上接受政府干预与否将市场汇率分为

“自由浮动汇率”和“管理浮动汇率”两种，我国实行的是管理浮动

汇率。

二、按会计入账时间分为

1、现行汇率

也称记账汇率，是指企业发生外币业务或编制财务报表时所采用的汇

率。

2、历史汇率

也称账面汇率，是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产或承

担外币负债时的汇率。如何理解两者关系

5

三、按从事外汇经营的银行角度分为

1、买入汇率

也称买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。

2、卖出汇率

也称卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。

在直接标价法下，卖出价高于买入价；在间接标价法下，卖出价低于

买入价；买入价与卖出价的差额即为银行买卖外汇的损益。

3、中间汇率

也称中间价，是指银行买入汇率和卖出汇率的平均价。我国企业外币

交易会计是以买入价和卖出价计算的中间价作为入账汇率。

四、汇率在外汇交易中分为

1、即期汇率

也称现行汇率，是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割的交易业

务，通常隔两个营业日交割。

2、远期汇率。

也称期汇汇率，是指外汇买卖双方在成交时，只是订立合同，规定外

汇买卖的数量、交割期限、汇率等条款，等到合同约定日再办理交割

的变易业务，属于预定的外汇买卖。

-8.［领会］简述汇兑差额的类型？

汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇

率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业

的利得或损失处理。汇兑差额有以下几种类型：

(1)交易过程中产生的汇兑差额，即在以外币计价的商品购销业务中

因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑差额。

(2)不同外币兑换过程中产生的汇兑差额。

(3)期末外币调整时产生的汇兑差额，即期末将有关外币账户按期末

6

即期汇率进行调整，调整时历史汇率与现行汇率（期末即期汇率）不

同而产生的差额。

资产类项目汇兑差额二期末按市场汇率调整额一期末账面余额

负债类项目汇兑差额=-（期末按市场汇率调整额一期末账面余额）

以上计算结果，正数表示汇兑收益，记在贷方；负数表示汇兑损失，

记在借方。

（4）外币财务报表折算时产生的折算差额。

【例】某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计

算汇兑差额。5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元，当日即

期汇率为1欧元二10.期元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=10.28

元人民币；6月1日的即期汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日

的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当

日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。该公司5月份、6月份应当确

认的汇兑差额为多少？

（4）【分析】应收账款是资产类项目。

（5）5月份：

（6）资产类项目汇兑差额二期末按市场汇率调整额一期末账面

余额

（7）=500万X10.28-500万义10.30=10万元

（8）6月份：

（9）资产类项目汇兑差额=期末按市场汇率调整额一期末账面

余额

（10）=500万X10.35-500万）＜10.28=35万元

（11）注：经过5月份计算汇兑差额后，6月的应收账款账面余

额为500万X10.28o

『9.［领会］简述单项交易观和两项交易观？

7

企业涉及的外币交易很多，主要包括商品购销、劳务供应、接受投资、

往来结算和货币借贷等，因而形成了外币交易会计。在外币交易会计

中，对于汇兑差额如何处理，存在两种观点：

一、单项交易观

单项交易观认为应将外币交易的发生和以后款项的结算视为一笔交易

的两个阶段，该交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成,

在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整

该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。特点：

1、将交易日的销货或购货金额看作为一项暂记数，待有关应收、应付

账款结清之后，再根据实际收到或支付的金额对暂记数进行调整，即

会计处理的基础是以结算日为基准。

2、将由于汇率变动而形成的汇兑差额作为销售收入或购货成本的调整

数，而不单独反映“财务费用(或汇兑差额)”。

二、两项交易观

两项交易观认为应将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易

处理，该交易在报表编制日及结算日，不应调整原来的成本或收入，

而是作为汇兑差额单独反映。在这种观点下，外币购销业务按记账本

位币反映的销售收入或购货成本的数额取决于交易日的汇率。

1、已实现的汇兑差额单独设立“财务费用(或汇兑差额)”账户进行

反映，计入当期损益。

2、未实现的汇兑差额又有两种处理方法：

(1)递延法

递延法认为对本期汇兑差额的确认应以实现为准，因此，应将未实现

的汇兑差额反映在“递延汇兑差额”账户，待外币账款结算时，再将

递延的汇兑差额转入当期。

(2)当期确认法

8

当期确认法认为应将未实现的汇兑差额计入当期损益。各种外币账户

的外币余额，期末应当按照期末即期汇率折算为记账本位币，该记账

本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑差额，计入

当期损益；在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变

动所形成的汇兑差额。属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑差

额，按照借款费用资本化的原则进行处理。

目前，大多数国家对汇兑差额的确认采用的是当期确认法。我国外币

交易会计采用了两项交易观，同时采用当期确认法对汇兑差额进行处

理。

「10.［领会］简述外币统账制的特点？

外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按照一

定的汇率折算为记账本位币入账，非记账本位币金额只作辅助记录的

一种方法。特点：

一、按汇率折算

在选择折算汇率时，既可采用外币业务发生当日的即期汇率，也可以

采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

折算。

1、即期汇率通常指当日中国人民银行公布的人民币汇率牌价的中间

价。

2、即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发

生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。

二、设置账户一一各种外币账户、“财务费用一一汇兑差额”账户

1、为了核算汇兑差额，企业应设置“财务费用一一汇兑差额”账户。

凡涉及外币计价的存款、现金和债权债务等账户均应按不同币种设立

二级账户。如：银行存款一一XX外币账户；应收票据一一XX外币

账户等。

9

2、外币账户要采用复币式记载，除了登记外币金额和汇率外，还应同

时折算为人民币记账。

三、会计处理两大环节

1、在交易日对外币交易进行初始确认，采用交易日的即期汇率或即期

汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

2、在资产负债表日，应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行

处理。资产负债表日的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的

差额即为汇兑差额，计入当期损益。

【提示】

外币统账制是本章的重点之一，外币账户/会计处理后面会有知识点详

细讲解。此处知道原理即可。

第二章企业合并

2-1.［领会］简述企业合并的分类？

企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的

交易或事项。

一、按照合并后企业主体法律形式是否变化分类

分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

二、按照合并企业所涉及的行业分类

1、横向合并

横向合并也称为水平合并，是指合并双方或多方原来属于同一个行业,

或生产工艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并。例如，中国

吉利控股集团与瑞典沃尔沃汽车公司的合并。

2、纵向合并

纵向合并也称为垂直合并，是指参与合并的企业分属不同的产业或行

业部门，但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并行为。例如，2015

10

年8月，世界最大的油田服务提供商斯伦贝谢公司收购油田设备制造

商CameronInternationalCorp。

3、混合合并

混合合并也称为多元化合并、多种经营合并，是指两个或两个以上没

有直接生产技术和经营关系的企业之间的合并行为。例如，美孚石油

公司合并沃德公司，沃德公司经营零售业务，这种合并被认为是美孚

的汽油产品零售营销经验的扩展。

三、按照合并双方是否受同一方或相同多方最终控制分类

这是我国《企业会计准则第20号一一企业合并》中的主要分类。根据

规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行处理，非同一控

制下的企业合并应采用购买法进行处理。

1、同一控制下的企业合并—权益结合法

同一控制下的企业合并，其中参与合并的企业在合并前后均受同一方

或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一般情况下，同一企

业集团内部各子公司之间、母公司与子公司之间进行的合并均属于同

一控制下的企业合并，但同受国家控制的企业之间发生的合并应视为

非同一控制下的企业合并。

2、非同一控制下的企业合并一一购买法

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一

方或相同的多方最终控制的企业合并。交易以公允价值为基础，作价

相对公平合理。

四、根据合并支付对价方式不同分类

分为以支付现金为对价的合并、以转移非现金资产为对价的合并，以

发行权益性证券为对价的合并、以发行债券为对价的合并和以多种方

式混合作为对价的合并。

2-2.［领会］简述吸收合并、创立合并和控股合并？

11

（1）吸收合并

吸收合并也称兼并，是指一家企业（A公司）通过支付现金、发行证

券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家或几家企业的全部净资

产（接受B公司所有资产的同时承担其所有负债），参与合并的企业

在合并后，只有合并方（A公司）继续保留原有的法人地位，被合并

方（B公司）在吸收合并后丧失法人地位。即：

A公司+B公司二A公司

（2）创立合并

创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业（A公司与B公

司）联合成立一个新的企业（C公司），用新企业的股份交换原来各

企业的股份。合并后，新企业（C公司）作为一个法人机构存在，原

来各企业（A、B公司）均失去法人资格，新企业在接受已解散的原企

业资产的同时'也承担所有的负债。即：

A公司+B公司二C公司

（3）控股合并

控股合并是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性

资产等方式取得另一家企业部分或全部有表决权的股份，从而达到能

够对被投资企业（被合并方）实施控制的企业合并形式。合并后，参

与合并的两家企业仍然保持其独立的法人地位，但合并方（投资企业）

与被合并方（被投资企业）之间形成了母子公司关系，合并方（母公

司）需要编制合并财务报表。

例如，A公司以现金购买了B公司70%有表决权的股份，并能够决定B

公司的财务和经营政策，则A公司就成为B公司的母公司，B公司作

为A公司的子公司，仍然保留其法人资格，即：

A公司+B公司二以A公司为母公司、B公司为子公司的企业集团

12

吸收合并、创立合并和控股合并的区别

合并

合并（被

合并被合并完成

合并方的合并后的

方A方B公后的

资产变公司形态

公司司会计

化）

处理

合并方A

吸

公司取得法人

收法人资

被合并方资格A公司

介格丧失

全部净资保留

并

产

成立一个

新企业，公司

创公司解

立合并双方解散,C公司

散，法

的全部净法人（新企

合人资格

资产转换资格业）

并丧失

为新企业丧失

的净资产

控合并方A法人以A公司需编

法人资

股公司取得资格为母公制合

格保留

合被合并方保留司、B公并财

13

并部分或全司为子公务报

部的表决司的企业表

权股份集团

2-3.［领会］如何判断企业是否取得对另一家企业的控制权？

（1）在合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权；

（2）有能力任命或解聘半数以上的董事会成员；

（3）有能力在董事会上行使半数以上的投票权；

（4）有能力决定合并后企业的管理团队c

若一家企业具备了上述部分或全部情况，那么该企业就是企业合并中

的合并方（购买方），除非另有协议规定影响了对合并后企业的控制。

2-4.［领会］简述合并日的确认条件？

合并日（购买日）是指被合并方（被购买方）的净资产或生产经营决

策的控制权转移给合并方（购买方）的日期。同一控制下称为“合并

日”；非同一控制下称为“购买日”。确定合并日（购买日）的基本

原则是控制权转移的时点。同时满足以下条件时，一般可认为实现了

控制权的转移，形成合并日（购买日）：

（1）企业合并或购买协议已获股东大会等内部权力机构批准；

（2）参与合并各方已办理了相关资产的划转手续；

（3）合并方或购买方已经支付购买价款的大部分（一般应超过50%）,

并且有能力、有计划支付剩余款项；

（4）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和

经营政策，并享有相应的利益及承担风险；

（5）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关

部门的批准。

如果企业合并是多次投资分步实现的，则合并日或购买日应是合并方

14

或购买方实际取得控制权之日，同样要参考上述条件确定是否实际取

得其控制权。

2-5.［领会］简述同一控制下企业合并的会计处理原则？

对同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则：

(1)将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。权益结合法的实质

是将企业合并视为原有的股东权益在新的会计主体下的联合和继续，

而不是企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。

(2)没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价

值计价。

如果属于吸收合并，则只需被合并方的资产与负债按其原来的账面价

值计价；如果属于控股合并，在个别财务报表中反映长期股权投资的

初始投资成本(在被合并方所有者权益账面价值中的份额)，编制合

并财务报表时，只需在抵销有关项目后将各个公司相应资产与负债的

账面价值相加。

(3)不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产

公允价值的差额，即商誉。

(4)不论合并发生在会计期间的哪个时点，参与合并企业自期初至合

并日的损益都要包括在合并后企业的利润表中。

(5)参与合并企业的留存收益(包括未弥补亏损)应转入合并后的企

业。

(6)企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他

债务所支付的费用外，其余均计入当期损益。

2-6.［领会］简述非同一控制下企业合并的会计处理原则？

运用购买法对非同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则：

(1)购买法的实质是将企业合并视为企业之间发生的一种取得资产或

筹集资本的交易(与企业购置普通资产的交易基本相同)。

15

（2）购买方应以支付对价（现金、非现金资产及发行的权益性证券等）

的公允价值为基础确定购买成本，作为支付对价的非现金资产公允价

值与其账面价值的差额作为资产的处置损益处理。发行的权益性证券

（股票）的面值与公允价值的差额作为资本公积处理。

（3）购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务。

（4）购买成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，

将差额确认为商誉并根据合并方式的不同分别在个别财务报表或合并

财务报表中列示；若购买成本小于所取得的被购买方可辨认净资产公

允价值份额时，计入当期损益。

（5）购买方的损益既包括当年自身实现的损益，还包括购买日后被购

买方所实现的损益。

（6）被购买方的留存收益不能转入购买方。

（7）企业合并过程中所发生的所有相关费用，遵循同一控制下企业合

并中合并费用的处理原则，即除发行证券或承担其他债务所支付的费

用外，其余均计入当期损益。

2-7.［领会］简述非同一控制下被购买方各项可辨认资产和负债及或有

负债的公允价值的确定？

一、货币资金

按照购买日被购买方的账面余额确定。

二、存货

原材料按现行重置成本确定。

三、固定资产（房屋建筑物、机器设备）、无形资产

存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值。

四、有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具

按照购买日活跃市场中的市场价格确定。

五、不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等

16

应当参照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定，

采用估值技术确定其公允价值。

六、应收款项

1、对短期应收款项，一般按照应收取的金额作为其公允价值；

2、对长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。

在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款

费用。

七、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款

1、短期负债，一般按照应支付的金额确定其公允价值；

2、长期负债，应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。

八、取得的被购买方的或有负债

其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。此项负债

应当按照假定第三方愿意代购买方承担该项义务，就其所承担义务需

要购买方支付的金额作为其公允价值。

九、递延所得税资产和递延所得税负债

取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计

税基础之间存在差额的，应当按照《企业会计淮则第18号一一所得税》

的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延

所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现。

2-8.［应用］简述非同一控制下吸收/新设合并的会计处理步骤？

一、非同一控制下吸收/新设合并的会计处理

1、购买成本的确定

一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对

被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益

性证券的公允价值。

(1)在货币资金支付方式下，购买成本为实际支付的款项；

17

（2）如果购买方以转移非货币性资产作为对价，购买成本则为放弃这

些非货币性资产的公允价值；

（3）在购买方以发行债券的情况下，购买成本为债券未来应付金额的

现值；

（4）如果购买方通过发行权益性证券（股票）取得，则购买成本为权

益性证券的公允价值。以“发行的股票面值（账面价值）”贷记“股

本”，再把账面公允价值差额（股本溢价）贷记“资本公积”表示。

2、确定被购买方的可辨认净资产公允价值

被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认

资产的公允价值总额减去负债及或有负债公允价值总额后的余额。

3、购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理

（1）购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值一一出现贷方差

额，确认为营业外收入，计入当期损益。

（2）购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值一一出现借方差

额，确认为商誉。

4、购买方支付对价的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

购买方在购买日作为企业合并对价而付出的资产、发生或承担的负债

的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

其中，转出的固定资产、无形资产等非货币性资产公允价值与账面价

值之间的差额计入应计入“营业外收入”；若非货币性资产中包含存

货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销

项税额。

5、购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用应计入当期损益

（借记“管理费用”），不作为购买成本。

包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用和法律服务费用等。

6、发行权益性证券（股票）的相关费用应当抵减权益性证券的溢价收

18

入（借记“资本公积”），发行债券的相关费用应直接计入所发行债

券的初始计量金额。

二、权益结合法（同一控制）VS购买法（非同一控制）的吸收/新设

合并会计处理

注：以下内容的描述较为简短，是前面知识的重复呈现。主要是想帮

助同学们回忆梳理两者关系，加深印象。

1、合并方的合并对价（合并成本）

同一控制下是以账面价值，非同一控制下是以公允价值入账。

【独有】同一控制下要将被合并方的留存收益（盈余公积和未分配利

润）转入合并方的资本公积。

【独有】非同一控制下的合并对价又称购买成本，支付对价的公允价

值与其账面价值的差额，计入当期损益（非货币性资产）或资本公积

（发行股票）。

2、被合并方的净资产

同一控制下是以账面价值，非同一控制下是以公允价值入账。

3、差额

同一控制下：

合并对价的账面价值〈净资产的账面价值一一贷记“资本公积”；＞

净资产的账面价值，借记“资本公积”。资本公积余额不足冲减的，

继续借记“盈余公积”、“未分配利润”。

非同一控制下：

合并对价的公允价值〈净资产的公允价值一一贷记“营业外收入”;

＞净资产的公允价值，借记“商誉”。

4、合并直接费用、发行股票费用的处理相同。

2-9.［领会］简述企业合并的表外披露？

一、同一控制下企业合并的表外披露

19

同一控制下的企业合并，合并方应在当期的财务报表附注中披露如下

相关的合并信息：

1、属于同一控制下企业合并的判断依据，以及参与合并企业的基本情

况。

2、合并日的确定依据。

3、以支付现金、转让非现金资产以及承担负债作为合并对价的，需披

露合并日的账面价值。以发行权益性证券作为对价的，需披露权益性

证券的数量、定价原则和合并各方交叉持有的有表决权股份的比例。

【独有】

4、被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的账面价值。【独

有】

5、被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情

况。

6、合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况。

7、被合并方采用的与合并方不一致的会计政策以及调整情况的说明。

【独有】

8、合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。

二、非同一控制下企业合并的表外披露

非同一控制下的企业合并，购买方应在当期的财务报表附注中披露如

下相关的合并信息：

1、参与合并企业的基本情况，以及判断控制的依据，包括虽然拥有其

他主体一半以下的表决权但仍控制该主体的判断和假设，以及虽然拥

有其他主体一半以上的表决权但并不控制该主体的判断和假设等。【类

似1】

2、购买日的确定依据。【类似2】

3、合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法，

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披露公允价值计量所属的级次，对于第二级次的公允价值计量，披露

使用的估值技术和输入值。对于第三级次的公允价值还需额外披露估

值流程。【独有】

4、购买方在企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及公允价

值的确定方法需要单独披露。【独有】

5、合并合同或协议将承担被购买方或有负债的情况。【类似6】

6、商誉的金额及确定方法。【独有】

7、因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份

额计入当期损益的金额。【独有】

8、被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润、现金流量等情

况。【类似5】

9、合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值，处置价格

等。【类似8】

注：

本知识点分点后面的【独有】为同一控制和非同一控制的表外披露的

不同之处。【类似8】表示类似“同一控制”表外披露内容的第8点,

其余同理。

第三章合并财务报表——控制权取得日的合并财务报表

3-1.［领会］简述合并财务报表的概念和分类？

一、合并财务报表的概念

合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和

被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体（报告主体），以母

公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映

母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现

金流量的财务报表。

21

合并财务报表最早出现在19世纪末的美国。

二、合并财务报表的分类

1、按编制时间不同进行分类

（1）控制权取得日的合并财务报表一一本章内容

控制权取得日的合并财务报表是合并日（或购买日）当天编制的合并

财务报表。

非同一控制下的企业合并，只需编制合并资产负债表（并单独设置备

查簿）。

同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并财务报表应包括

（控制权取得日）合并资产负债表、（年初至控制权取得日）合并利

润表和（年初至控制权取得日）合并现金流量表。

（2）控制权取得日后的合并财务报表一一下一章内容

控制权取得日后合并财务报表即是合并日（购买日）后每一个资产负

债表日编制的合并财务报表。

不管是非同一控制，还是同一控制下的企业合并，编制的合并财务报

表都要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所

有者权益变动表等。

（3）两者区别

同控制权取得日相比，控制权取得日后报告期内发生了投资收益的确

认、股利分配、内部交易等许多控制权取得日不曾发生的交易或事项,

对与之相关的财务报表数据进行调整和抵销，就构成了控制权取得日

后合并财务报表工作底稿与控制权取得日合并财务报表工作底稿不同

的内容。

2、按反映的具体内容不同进行分类

合并财务报表可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量

表、合并所有者权益表及合并财务报表附注等。

22

3-2.［领会］简述合并财务报表的特点？

编制合并财务报表是为了反映经济实质而非法律形式上的合并会计主

体的相关财务信息。与个别财务报表相比，合并财务报表有如下特点:

（1）反映的对象不同。

个别财务报表反映的是独立的法人企业的财务状况、经营成果和现金

流量情况，反映对象是独立的法人企业，它既是经济意义上的会计主

体，也是法律主体。合并财务报表反映的是母子公司组成的企业集团

整体的财务状况、经营成果和现金流量情况，反映对象是由若干法人

企业组成的企业集团，是经济意义上的会计主体，但不是法律意义上

的主体。

（2）编制主体不同。

个别财务报表由独立的法人企业编制，每个企业都有义务编制个别财

务报表。合并财务报表则是由企业集团内的母公司编制的，并不是所

有企业都要编制合并财务报表；在多层控股时，往往由最终控股的母

公司编制合并财务报表，在有需要的情况下，中层控股的公司才有可

能编制合并财务报表。

（3）编制基础不同。

个别财务报表的编制，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制财务

报表，遵循一套完整的会计核算体系。而合并财务报表的编制并不遵

循这套程序，它以纳入合并范围内的企业个别财务报表为基础，根据

有关资料，调整和抵销集团内部各公司发生的内部交易对合并财务报

表的影响后编制。

（4）编制方法不同。

个别财务报表的编制方法包括设置账户、复式记账、登记账簿、平行

登记、试算平衡、结账、账项调整等，直接或间接计算填列各报表项

目。合并财务报表要采用合并工作底稿，把母公司和子公司的报表数

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字过入工作底稿中，并在工作底稿中编制调整与抵销分录，对个别财

务报表的数据进行加总、调整、抵销，整理出合并数，据以填列合并

财务报表。

3-3.［领会］简述合并财务报表的三种合并理论及我国现行理论？

一、所有权理论

所有权理论也称为业主权理论，它将公司视为所有者的一个延伸，是

一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。

1、依据这一理论，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制

合并财务报表的目的，是为了同母公司的股东报告其所拥有的资源，

其合并范围较小。

2、根据这一观点，当母公司合并全资子公司的财务报表时，应当按母

公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和

损益。也就是说，所有权理论主张采用比例合并法。合并报表上将不

会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。

二、实体理论

实体理论将公司视为一个独立的经济实体而不是股东的所有权权利，

是一种着眼于母公司及其子公司组成的统一实体的合并理论。

1、依据这一理论，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，编制

合并财务报表的目的，是提供由不同法律实体组成的企业集团作为一

个统一的合并主体进行经营的信息，其合并范围较大。

2、根据这一观点，编制合并财务报表时应采用完全合并法。即合并报

表中包含了子公司所有的资产、负债等，对于构成企业集团的拥有多

数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，通常将少数股东权益

视为股东权益的一部分，合并过程中产生的商誉，属于全体股东享有。

三、母公司理论

母公司理论，是一种着眼于母公司股东来看待母公司与其子公司之间

24

控股合并关系的合并理论。

1、依据这一理论，子公司并不被视为一个独立的法人，而是母公司的

附属机构。根据这一观点，非全资子公司的少数股东所持有的权益（少

数股东权益）是整个集团的负债，子公司少数股东所享有的净收益是

一项费用。

2、按照母公司理论确定合并财务报表的合并范围时，通常以法定控制

为基础（但强调母公司股东利益），以是否持有多数股权或者表决权

作为确定是否将某一被投资企业纳入合并范围的依据，或者以通过一

家公司处于另一家公司法定支配下的控制协议来确定合并财务报表的

合并范围。合并过程中产生的商誉，属于母公司，与少数股权无关。

四、我国现行的理论一一修正的实体理论

《企业会计准则第33号一一合并财务报表》采用了修正的实体理论来

编制合并财务报表，在原实体理论的基础上对商誉的确认进行了修正。

修正的实体理论认为：

1、合并财务报表中子公司的商誉仅是母公司购买成本超过按比例享有

子公司辨认净资产公允价值的份额，仅确认母公司购买溢价的部分，

不确认子公司的整体商誉。

2、将子公司所有者权益中不属于母公司的份额，作为少数股东权益，

在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列

示；子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润

表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。

3-4•［领会］如何确定合并财务报表合并范围？

《企业会计准则第33号一一合并财务报表》规定，合并财务报表的合

并范围应以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方

的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力

运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包括三项基本要

25

素（须同时具备）：

一、投资方拥有对被投资方的权力（第一要素）

常见的有以下几种情形：

1、投资方持有被投资方半数以上表决权，情况通常包括如下三种：

（1）投资方直接持有被投资方半数以上表决权；

（2）投资方间接持有被投资方半数以上表决权；

（3）投资方以直接和间接方式合计持有被投资方半数以上表决权。

2、投资方持有被投资方半数或以下表决权，但通过与其他表决权持有

人之间的协议能够控制半数以上表决权。

例如，甲公司、乙公司和丙公司分别持有M公司40%、30%和30%的普

通股。M公司的相关活动通过股东会议半数以上表决权主导，在股东

会议上，每股普通享有一票表决权。甲公司与乙公司签订协议，将乙

公司持有M公司30%的表决权委托给甲公司管理。

因此，甲公司通过与乙公司的协议拥有M公司半数以上的表决权，即

拥有M公司的决策权力。

3、投资方持有被投资方半数或半数以下表决权，与其他表决权持有人

之间也没有协议，但实质上拥有对被投资方的权力（如有权任免被投

资方多数董事会成员、有权决定被投资方的财务和经营政策，有权任

命或批准被投资方的关键管理人员）等。

二、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报

可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，可能是正

数，也可能是负数，或者有正有负。投资方在判断其享有被投资方的

回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法

律形式。投资方的可变回报形式主要包括：

1、股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方发行的债务

工具产生的利息）、投资方对被投资方投资的价值变动。投资方的可

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变回报通常体现为从被投资方获取股利。

2、因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支

持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余

净资产中所享有的权益、税务利益，以及因涉入被投资方而获得的未

来流动性。

3、其他利益持有方无法得到的回报。

三、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

拥有决策权的投资方在判断是否控制被投资方时，需要考虑其决策行

为是以主要责任人(即实际决策人)的身份进行还是以代理人的身份

进行。此外，在其他地方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是

否是以代理人的身份代表该投资方行使决策权。

3-5•［领会］简述合并财务报表的编制原则、准备工作和编制程序？

一、合并财务报表的编制原则

1、以个别财务报表为基础

2、一体性原则

3、重要性原则

4、真实性原则

5、完整性原则

6、及时性原则

二、编制合并财务报表的准备工作

1、统一母子公司资产负债表日与会计期间

2、统一母子公司的会计政策

3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算

4、子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表的需要

为编制合并财务报表，母公司应当要求子公司及时提供如下相关资料:

(1)子公司相应期间的财务报表；

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(2)采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；

(3)与母公司不一致的会计期间的说明；

(4)与母公司及与其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料，

包括但不限于内部购销业务、债权债务、投资及其产生的现金流量和

未实现内部损益的期初、期末余额及变动情况等等资料。

(5)子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；

(6)编制合并财务报表所需的其他资料,

三、编制合并财务报表的编制程序

1、设置合并工作底稿

2、将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总

3、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录(最关键的一步)

4、计算合并金额并填列合并财务报表

第四章合并财务报表一一控制权取得日后的合并财务报表

4-1.［领会］简述同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的

编制程序？

(1)将母公司及各个纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、

所有者权益变动表及现金流量表依次登入合并财务报表工作底稿，并

在工作底稿中结出各项目的合计数。

(2)将母公司个别财务报表中的长期股权投资及投资收益按权益法进

行调整。

注：合并方在合并中形成的长期股权投资，在取得了被合并方控制权

之后的各期，采用成本法进行日常核算。

(3)编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经

济业务对个别财务报表的影响。一般情况下，抵销分录的内容包括：

①将母公司长期股权投资与各子公司的所有者权益项目抵销。一一与

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控制权取得日合并财务报表的抵销分录（第三章内容）相同。

②将母公司投资收益与所有者权益变动表中各子公司对当年利润的分

配抵销。一一新增内容

③将母公司与子公司以及子公司之间的内部交易事项予以抵销。一一

第五章内容

（4）将抵销分录分别过入合并财务报表工作底稿的相关项目，并计算

各项目的合并数。

（5）根据合并财务报表工作底稿的合并数分别填列合并资产负债表、

合并利润表和合并所有者权益变动表、合并现金流量表各相关项目。

4-2.［领会］简述内部交易抵销中应注意的问题？

与个别现金流量表相比，编制合并现金流量表的一个特殊问题是，在

纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少

数股东之间的现金流入与现金流出的处理问题。

一、母公司与子公司少数股东之间的股权转让。

母公司向子公司的少数股东购买子公司股票，其现金支出应作为集团

投资活动现金流出；反之，母公司向子公司的少数股东出售子公司股

票而获得的现金收入，应作为集团投资活动现金流入。

二、母公司从证券市场买卖子公司发行的股票或债券。

母公司从证券市场购买子公司发行的股票或债券，其现金支出应作为

集团投资活动现金流出；反之，母公司在证券市场上出售子公司股票

或债券而获得的现金收入，应作为集团投资活动现金流入。

三、子公司与少数股东之间发生的现金流入与现金流出。

子公司向少数股东出售商品取得的现金作为集团经营活动现金流入。

子公司与少数股东之间发生的影响现金流入与现金流出的经济业务主

要包括：

1、少数股东增加对子公司的权益性投资一一现金流入

29

应当在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收

投资所收到的现金”项目之后单列“子公司吸收少数股东投资所收到

的现金”项目予以反映。

注：母公司对子公司增加权益性投资不影响合并现金流量表。

2、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资一一现金流出

应当在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付

的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

注：“子公司依法减资以现金支付给少数股东”也视为少数股东抽回

权益性投资。

3、子公司向其少数股东发放现金股利一一现金流出

视为集团筹资活动现金流出，应当在合并现金流量表中“筹资活动产

生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”

项目之下单列“子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

在合并现金流量表中与少数股东有关的特殊项目的列示，除了以上三

点外，对于少数股东损益，还应当在合并现金流量表的补充资料部分

中“经营活动产生的现金流量”之下的“计提的资产减值准备”项目

之前单列“少数股东损益”项目反映。

第五章合并财务报表一一集团内部交易事项的抵销

5-L［领会］简述集团内部交易事项的分类？

集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各

子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。这些事项不会引

起整个集团会计要素总额增减变动，抵销分录其实就是将个别财务报

表中内部交易的重复因素予以抵销。

一、按内部交易事项是否涉及损益分类

1、涉及损益的内部交易事项

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指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益

的事项。如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润

表中利润增加。按其损益是否实现，又可以分为：

(1)涉及已实现集团内部损益的交易事项

指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交

易事项后，其购买方已于当期全部向集团外销售

【举例】母公司将其生产的产品出售给其子公司后，子公司在当期将

其从母公司购进的存货全部出售给集团以外的某公司。

(2)涉及未实现集团内部损益的交易事项

指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交

易事项后，其购买方尚未在当期向集团外销售。

【举例】母公司将其生产的产品出售给其的子公司后，子公司存放在

仓库尚未对集团以外销售，就母公司的个别财务报表来说，已经反映

为销售利润，但对于集团来说，由于购买方子公司尚在其个别财务报

表中表现为存货，因此，母公司的销售利润为未实现的利润。

2、不涉及损益的内部交易事项

不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之

间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集团内部的无息贷款业务

等。

二、按内部交易事项的具体内容分类

1、内部存货交易

消除销售方虚计的营业收入、营业成本和购进方存货中包含的未实现

销售利润。同时，应抵销相应的存货跌价准备。

2、内部债权债务

将母子公司之间的债权债务进行抵销，并将建立在内部债权基础上的

坏账准备予以抵销。

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3、内部固定资产交易

抵销固定资产