《会计账户》课件

第二章第三节会计账户一、会计账户的概念及与会计科目的关系根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的会计核算方法。账户会计科目联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。账户的结构:是指账户的格式，是指用来记录经济业务的会计账户的组成部分以及各部分之间的关系。由于各项经济业务引起的资金变动从数量上来看，不外乎是增加和减少两种情况，因此，账户的结构也相应地划分为两个基本部分:一部分反映数额的增加；另一部分反映数额的减少。通常在账户上划分为左右两方，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。二、会计账户的结构和内容账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据,为以后查账提供便利账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是:期末余额

期初余额

本期增加额

本期减少额

=+-账户名称借方（会计科目）贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式（借贷记账法）T型账户的左、右两方（即借方、贷方）是按相反的方向来记录增加额和减少额。账户名称借方（会计科目）贷方如果左方（借方）记增加,右方（贷方）应记减少；如果右方（贷方）记增加,左方（借方）应记减少。说明:教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式（借贷记账法）账户名称借方（会计科目）贷方增加额和减少额相抵后的差额,称为账户余额。期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。说明:教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式（借贷记账法）账户名称借方（会计科目）贷方借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容,即账户的性质而定。说明:教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式（借贷记账法）三、会计账户的分类总账科目明细科目会计科目按隶属关系划分总分类账户明细分类账户明细分类账户总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。总分类账户明细分类账户总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。总分类账户明细分类账户明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记

同时间登记

同方向登记

同金额登记总分类账户④同依据登记总分类账户本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计总分类账户期末余额所属明细账户期末余额合计＝第二节借贷记账法一、记账方法二、复式记账法三、借贷记账法四、会计分录五、登记账户及试算平衡记账方法是根据一定的原理、记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。（一）记账方法的概念一、记账方法（二）记账方法的种类单式记账法复式记账法单式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。单式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系,没有相互平衡的关系,不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉,也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户二、复式记账法单式记账法复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。复式记账法

根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。对每一项业务，必须以相等的金额进行记录。所以可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。特点:复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法（一）借贷记账法的记账符号三、借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。记账符号记账规则账户结构借贷记账法概述“借”“贷”记账符号记账规则账户结构借贷记账法概述“有借必有贷，借贷必相等”1.对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向进行登记。2.以相等的金额同时记入借方账户和贷方账户。（1）投资者投入资本50万元,已存入银行。银行存款借方贷方期初余额300000

实收资本借方贷方期初余额500000

（1）500000（1）500000（2）从银行中提现金1000元备用。银行存款借方贷方期初余额800000

（2）1000库存现金借方贷方期初余额100

（2）1000（3）企业收到应收账款100000元,其中80000元支票,20000元现金。银行存款借方贷方期初余额790000

应收账款借方贷方期初余额200000

（3）80000（3）100000库存现金借方贷方期初余额1100

（3）20000记账符号记账规则账户结构借贷记账法概述“左方为借方，右方为贷方”会计基本等式:资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的资产类账户的结构与等式右边的负债和所有者权益类账户的结构完全相反。成本费用类账户的结构与资产类账户相同,收入类账户的结构同负债和所有者权益类。各类账户结构的关系:资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债表与账户结构的关系资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额

本年利润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX本年利润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX收入账户和费用账户期末一般没有余额账户的具体结构账户类型账户借方贷方余额资产+-在借方负债、所有者权益、利润-+在贷方费用+-一般无余额收入-+一般无余额会计分录的概念会计分录简称“分录”,它是对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向及金额的一种记录。会计分录的三要素会计科目（账户名称）记账符号金额四、会计分录简单分录复合分录一借一贷一借多贷多借一贷多借多贷会计分录的种类会计分录的书写格式:上借下贷，左右错开举例——光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2007年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下:会计分录举例——会计分录业务1:服务中心2007年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。借:银行存款200000贷:实收资本200000举例——业务2:2007年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。会计分录借:原材料10000贷:银行存款10000举例——业务3:2007年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。会计分录借:银行存款100000贷:短期借款100000举例——业务4:2007年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。会计分录借:原材料20000贷:应付账款20000举例——业务5:2007年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。会计分录借:应付账款80000贷:银行存款80

000举例——业务6:2007年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。会计分录借:应付账款12000贷:应付票据12000举例——业务7:2007年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。会计分录借:短期借款80000贷:实收资本80000举例——业务8:2007年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。会计分录借:实收资本20000贷:应付账款20000举例——业务9:2007年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。会计分录借:实收资本20000贷:银行存款20000举例——业务10:2007年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。会计分录借:实收资本——光大公司60000贷:实收资本——东方公司60000举例——业务11:本月份服务中心在营运中，支付销售费用30000元，共支付存款16000元，耗用材料14000元。会计分录借:销售费用30000贷:银行存款16000原材料14000举例——业务12:本月份服务中心收入40000元，收到现金28000元，已存入银行，余款尚未收到。会计分录借:银行存款28000贷:主营业务收入40000应收账款14000举例——过账五、登记账户及试算平衡1.过账——各项经济业务编制好会计分录以后，即应登记与之有关的账户，这个登记账户的过程称为“过账”。过账以后，一般在月底结账，即计算出各账户的本期发生额和期末余额。银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务1:服务中心2007年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务2:2007年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。(2)10000(2)10000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务3:2007年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务4:2007年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务5:2007年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务6:2007年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务7:2007年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务8:2007年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务9:2007年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000业务10:2007年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000业务11:本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3600元，员工工资11200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16000元，耗用维修材料14000元。(11)16000(11)14000(11)30000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000业务12:本月份服务中心收入40000元，收到现金28000元，已存入银行，余款尚未收到。(11)16000(11)14000(11)30000(12)28000(12)12000(12)40000银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000(11)16000(11)14000(11)30000(12)28000(12)12000(12)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000200004000020000—120001200010000034000024000030000—3000040000—40000举例——过账银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付销售费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2007年2、试算平衡：是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系原理，按照记账规则要求，通过对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性与完整性的一种方法。有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。（1）发生额试算平衡:根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则为依据。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计＝（2）余额试算平衡:根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式为依据全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计＝举例——试算平衡银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000(11)16000(11)14000(11)30000(12)28000(12)12000(12)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000200004000020000—120001200010000034000024000030000—3000040000—40000举例——试算平衡银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000(11)16000(11)14000(11)30000(12)28000(12)12000(12)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000200004000020000—120001200010000034000024000030000—3000040000—40000发生额试算平衡:账户借方发生额合计=328000+30000+12000+80000+20000+100000+30000=账户贷方发生额合计=54000+14000+100000+40000+12000+340000+40000=600000600000举例——试算平衡银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000(11)16000(11)14000(11)30000(12)28000(12)12000(12)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000200004000020000—120001200010000034000024000030000—3000040000—40000余额试算平衡:账户借方余额合计=274000+16000+12000+30000=账户贷方余额合计=20000+20000+0+12000+240000+40000=332000332000举例——试算平衡银行存款原材料短期借款应付账款应付票据应收账款实收资本销售费用营业收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(7)80000(7)80000(8)20000(8)20000(9)20000(9)20000(10)60000(10)60000(11)