《审计技术视角下W企业审计失败案例分析》9500字（论文）

审计技术视角下W企业审计失败案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u30646一前言 -1-16649(一)研究背景及意义 -1-55021.研究背景 -1-268152.研究意义 -1-5962(二)研究内容及方法 -1-10741.研究内容 -1-162752.研究方法 -2-1040二审计失败概念及其影响 -3-7144(一)审计失败概念 -3-2278(二)审计失败的影响 -3-140931.审计失败对审计行业产生的影响 -3-217962.审计失败对会计事务所产生的影响 -3-106033.审计失败对社会及投资者产生的影响 -3-26724三W企业审计失败案例概况 -5-25022(一)W企业简介 -5-21970(二)Z会计事务所简介 -5-4187(三)审计失败过程概述 -5-14053四W企审计失败案例分析 -7-12680(一)审计客体对审计失败影响分析 -7-258011.W企业财务造假 -7-224622.W企业内部控制失控 -7-13861(二)审计主体对审计失败影响分析 -7-73721.未保持足够的怀疑态度 -7-113112.未严格执行审计程序 -7-64483.忽视财务舞弊 -8-4384(三)社会环境对审计失败影响分析 -8-315251.IPO审计的复杂性 -8-234322.审计环境缺乏完善 -9-25398五W企业审计失败对策 -10-1305(一)审计客体的防范对策 -10-67431.加强道德教育，树立诚信文化 -10-145542.健全内控制度 -10-5584(二)审计主体的防范对策 -11-71371.加强职业素养 -11-80662.严格执行审计程序 -11-197263.重视财务舞弊 -11-27981(三)社会环境的防范对策 -12-233821.增强职业教育 -12-22042.完善审计环境 -12-12186六结语 -13-12131参考文献 -14-摘要：在审计技术视角下，投资者进行决策之前，最为必不可少的重要信息就是审计报告，企业经审计后的财务报告，不只是对其本身作出了一种保障，同时为投资者增添投资信心。但近年来审计失败现象频发，在这些会计师事务所中，有一些在国内享有盛誉。出现审计失败，不但误导了审计信息用户数据分析工作，因而作出了不正确的决定；更是对社会资源均衡配置，市场常态运行产生总体冲击。本文对Z会计师事务所近年来受到证监会惩处的案例数据进行整理，将其审计失败原因进行了分类，并做了简单的分析，文中还对提高Z会计师事务所所在审计质量提出了中肯的建议。希望能够推动会计师事务所审计工作向标准化方向发展，增强事务所出具审计报告质量保障，降低投资者大规模投资失败的概率，维护被审计单位中小股东合法权益。对社会今后预防审计失败起了一定的促进作用，促进审计行业可持续发展。关键词：审计失败；Z会计师事务所；案例分析一前言(一)研究背景及意义1.研究背景随着世界经济的发展，全球化的速度正在提高，我国经济发展的速度也越来越快，人们对审计的重视程度也越来越高。财务报表信息的准确与否受到了企业利益相关者的高度重视。但是近些年来国内外都不乏审计失败的例子，最典型的莫过于美国“安然事件”、在1999年创下证券欺诈赔偿金额世界记录的“山登事件”、日本的“奥林巴斯事件”以及离我们很近的W企业造假案等，其中所涉及的会计师事务所有不少都是知名的大型连锁事务所，导致审计失败的原因也是同中有异，多方的不足之处不禁令人对当前资本市场的秩序存在怀疑，与此同时受到质疑的还有知名会计师事务所的名誉度。而细究审计失败的原因，无非是从企业本身的财务状况，注册会计师及会计师事务所的责任以及内外部环境这几个方面出发，但无论是哪一方面的问题，审计失败这个结果都只能带来不利的影响，让大家怀疑财务信息的准确度，失去对审计质量的相信度与对审计人员或机构的信任度。为了进一步探究导致审计失败的具体原因，本文深入了解该审计工作的具体流程以及其中不足之处2.研究意义通过从不同的角度更加深入地对本案例进行分析，不仅可以增加对本案例的研究内容，丰富该案例的经验知识，并提出多方面的建议为以后其他企业的防范措施提供理论依据。其次，立信会计师事务所作为国内超群的会计师事务所，无论是业务规模还是质量，或是企业形象等各方面都处于领先地位，却在对大智慧的审计工作中出现了失败，这一审计案例无疑是非常具有典型性的。我们可以通过对该案例的分析来细究到底是什么直接或间接地造成了对大智慧最终的审计失败，将原因及对策列明，为事务所的内部管理和市场监管提供新思路，帮助他们更好的发现存在的漏洞，也让企业及时检查发现企业自身存在的不足指出并及时改正。(二)研究内容及方法1.研究内容论文从以下五个方面进行了分析研究。第一部分，介绍了论文的研究背景和意义，从审计失败的认定、及应对审计失败的对策、研究论文的内容和研究方法这几方面进行介绍。第二部分，审计失败概念及其影响。介绍前人对审计失败的概念，对其影响进行介绍。第三部分，W企业审计失败案例概况。对，W企业以及Z会计事务所进行概述，并分析了审计失败过程。第四部分，W企审计失败案例分析。分别对审计客体、主体以及社会环境对审计失败影响进行分析。第五部分，W企业审计失败对策。提出防范W企业审计失败的对策和建议，希望能有效减少W企业审计失败的概率。2.研究方法1）案例分析法通过分析Z事务所的注册会计师的审计过程，将理论用于实践，对注册会计师的审计过程进行剖析，找出参与各方出现的问题，最后提出相对应的防范对策。2）文献搜集整理利用学校图书馆资源、网络等媒介，搜集与案情有关的信息和国内外研究成果，为本文有关研究的理论基础。二审计失败概念及其影响(一)审计失败概念目前有两类观点，一是审计结果失败的理论，只看审计意见是否是正确的，如果最终验证不是恰当的，那么就会被认定为审计失败，和注册会计师的工作是否尽到了责任无关；二是审计过程失败理论，对整个审计过程进行充分的关注，如果注册会计师在过程中严格遵守审计行业的准则，没有做出违背职业道德的行为，并且保持了勤勉尽责的义务，对审计过程出现的异常情况也保持了的关注和专业怀疑，那么就不用承担审计失败的责任和后果。结果论的观点显然更多的是保护投资者，不管是什么原因，审计意见一旦不恰当，会影响投资者的判断与决策，还有可能会产生经济上的重大损失，因此结果论认为应该由事务所和注册会计师来承担审计失败的后果。过程论的观点显然是对提供审计服务的事务所和注册会计师的保护，审计报告主要是对被审计单位的财务状况提供一个证明，证明被审计单位的财务状况是真是的，相当于是资本市场的一层防护，如果注册会计师在工作中尽职尽责，并且不存在违反职业道德的情况，那么被审计单位的事实是否和审计意见一致对注册会计师并不重要(二)审计失败的影响1.审计失败对审计行业产生的影响发生审计失败后，注册会计师首要面临的就是法律上的责任追究。根据我国有关审计失败的法律规定，注册会计师不仅要承担刑事责任，还要对主要的利益损失承担民事赔偿责任，但目前几乎没有刑事处罚。除了法律上的处罚，审计失败还会影响到注册会计师的整个职业生涯，成为其从业道路上的污点，譬如注册会计师遭到客户的质疑。而客户对注册会计师的选择犹豫和能力怀疑会直接影响注册会计师的业务量，使得该注册会计师在审计行业的竞争力不断下降2.审计失败对会计事务所产生的影响多次审计失败给事务所带来的影响较大，最显而易见的影响就是客户和人才的不断流失、事务所的收入不断减少、事务所的规模不断缩小。3.审计失败对社会及投资者产生的影响公司本身规模较大，在选择合作伙伴时，也更可能选择大型的事务所合作，通过检测企业的财务报表的质量从而获取更多投资者的信任。大型上市公司与事务所的密切合作涉及影响层面相当广泛，正如安然事件对当时美国的能源行业以及技能市场都产生了巨大冲击。因此，越是大型的事务所审计失败，其产生的影响力越大，无论是投资者的利益还是事务所自身的口碑等等都是一次相当大的考验。三W企业审计失败案例概况(一)W企业简介W企业位于新乡市新一街369号，是河南天丰集团的下属控股公司。主要经营范围包括新型节能板材的研发、生产、销售、技术指导，以及进出口业务，是中部六省最大的绿色节能建材研制基地。公司引进世界先进的聚氨酯节能板连续生产线。公司产品具有良好的绝热、阻燃、隔音、环保、耐久性能，可广泛应用于工业、商用建筑内外墙、以及民用建筑外墙保温、空调通风系统、专用防火保温门等领域。(二)Z会计事务所简介Z会计事务所在中国注册会计师协会注册的名称为利安达会计师事务所有限责任公司。利安达注册资本为600万元人民币，累计提取的职业风险金2000多万元人民币，职业责任保险累计赔偿限额达到8000万元人民币。利安达集团具有财政部和中国证监会批准的执行证券、期货相关业务审计资格、财政部和中国证监会批准的执行证券、期货相关业务评估资格、财政部和中国人民银行批准的从事金融审计相关业务资格、中国注册会计师协会和国务院国资委核准的承担大型及特大型国有企业审计资格、北京市司法局批准的司法鉴定资格及在美国PCAOB和加拿大CPAB注册，具有为在美国和加拿大等北美国家证券市场上市的公司提供专业服务的资格。(三)审计失败过程概述根据天丰节能IPO申报材料,天丰节能2010年至2012年近三年虚增收入共9256万元,约占全部三年销售收人的16%。调查还发现，该公司不仅涉嫌虚增收入，还存在虚增资产、关联交易非关联化、关联交易未入账等违法违规行为、在报送IPO申请文件及财务自查报告中虚假记载等等问题。同时天丰节能聘请的利交达会计师事务所未版行勤勉尽责义务，出具报告存在虚假记载，违反证券法相关条款构成违法行为。另外对利安达会计师事务所没收业务收人60万元并处以120万元的罚款。对签字注册会计师黄程、温京辉给予警告并处以IO万元罚款。对审计项目负责人汪国海给予警告并处以8万元罚款。此外．对黄程、温京辉采取市场禁入措施。其中IPO审计主体—利安达会计师事务所在1993年成立.注册资本为600万元人民币.累计提取的职业风险金2000多万元人民币，职业责任保险累计赔偿限额达到8O00万元人民币。IPO审计客体—河南天丰节能公司成立于2007年、注册资金8660万元.从事绿色节能板材设计、研发、生产和销售．综合实力位于国内同行业第一、是国内最大的绿色节能建材研制生产基地之一，具备年产各类节能板材330万平方米的生产能力。

四W企审计失败案例分析(一)审计客体对审计失败影响分析1.W企业财务造假W企业会计部门计算无法完成的盈利金额以及需要虚增的收入金额，然后公司内部人员根据管理者的交接报告行动，使用特定的银行账户进行业务交易，每月结束后，公司对财务人员虚增交易完成情况进行月度考核。与此同时，公司内部私设三套账，具体包含税务账、上市账、内账，并由南北两厂的财务人员来负责核算，并且为了保确保造假的顺利，核算人员与核算系统隔离开来。2.W企业内部控制失控W企业建立初期，的确需要一些精英领导者具有统筹全局的能力，做出最优的判断，但随着公司不断扩张，经营情况愈加复杂多变，单靠少数领导者难免会出现问题，阻碍公司的健康发展。因此，这就需要更多拥有决策能力的人参与探讨，共同决定公司经营策略。如果深入研究就会发现其治理结构的问题，公司虽然存在符合监管要求的独立董事人数，但实际上他们却不能很好地履行其职责。其实际控制权仍然被少数人控制。(二)审计主体对审计失败影响分析1.未保持足够的怀疑态度通过对审计失败原因的统计得知，在审计2010年-2012年期间的营业收入时，特产出具的与各个境外销售客户签署的合同中均不具备对外贸易合同的相关基本要素，例如货物质量的约定、包装标准、付款条件、需要提交的文件等。，这两年的应收票据均在当年的11月和12月集中背书转入，又在次年的一月到三月期间集中背书转出。2010年的有9家不同单位的询证函回函时间高度集中，2012年回函的公章有异常。对于以上情况Z会计事务所均没有给予关注以及实施审计程序。2.未严格执行审计程序审计工作是存在一定风险性的。Z会计事务所此次审计存在很多问题，主要是对企业内部控制风险评估不到位，对企业的经营风险不重视，最终导致了审计失败。根据上文所述，Z会计事务所并不是第一次为W企业提供审计服务，按理说应该对W企业的财务状况应当非常了解。然而，W企业的连续盈利终止于2012年，那一年亏损严重，如果连续亏损，W企业将面临退市风险，但在后面却又恢复正常盈利。对此，Z会计事务所并没有做进一步核实，没有对其进行有效的企业经营风险评估，最终导致出现重大错报。事实上，对于大额的预付工程款在科技公司中出现本身并不合理，应当引起怀疑，并执行相应的审计程序去验证，就会很容易发现其中的问题。再者，货币资金项目向来都是最好审计且最容易发现问题的，但由于Z会计事务所的函证程序未执行到位，最终使得W企业可以的财务造假未被发现。因此，Z会计事务所其实本不该出现以上问题，但疏于对企业的经营风险评估，最终造成了不良后果和严重损失3.忽视财务舞弊Z会计事务所审计质量的管理体系应该健全，但面对W企业审计时却没有很好的发挥其作用，忽视其财务舞弊。这不难看出，Z会计事务所在内控方面仍存在问题。按照准则规定，质量管理体系应当不断完善和优化，而不是一成不变。在实际操作中，会计师事务所应当根据本所及其业务在性质和具体情况方面的变化，对质量管理体系的设计、实施和运行进行动态调整。此次案件中，由于对企业的风险评估失效，后期的审计报告质量也受到了巨大的影响，加之没有严格按照规定更换主审会计师，很难保证其得出的审计结果是公正且客观的。上述问题最终都可归结于会计师事务所对于质量管理的失责。(三)社会环境对审计失败影响分析1.IPO审计的复杂性根据行业性质的定义，会计师事务所提供给企业的年报审计、IPO审计服务可以归结为特殊且高质量的商品，其提供者为注册会计师，并且具有自由市场上商品的一般属性，可供广大投资者挑选。随着国家大力扶持中小企业和微型企业，出台了一系列相关的优惠政策，企业获得了快速成长。与此同时，审计需求也随之一同扩大，促使会计师事务所的数量逐年增多。这也使得市场上的明争暗斗愈加激烈。良性的竞争可以促进行业的正向发展，不当竞争往往会产生非常恶劣的负面影响。由于审计行业的激烈竞争，审计服务的报酬相较固定，从业者们首先想到的是压低成本，通过简化审计程序来减少开支，从而获得最大收益，这就大大增加了审计失败的风险；再者，通常情况下，重要客户往往能给出高于一般客户的报酬，所以会计师事务所往往会趋向于讨好重要客户，希望给出其满意的结果，这一情况就违背了会计师事务所作为独立的第三方的原则，进而影响了审计报告的可信度。因此，不规范的审计市场竞争已经影响到了整个行业的健康发展，需要有关部门引起重视。2.审计环境缺乏完善经济市场的健康发展离不开国家的监督管理，有效的监管体制能够很好地约束市场上的经济活动。目前而言，能够约束对会计师事务所经济活动的有两点：一是行政监管，从国家层面出发的财政部门、审计机关和证券监督管理机构；二是注册会计师协会。这两者虽然在制度层面上是可以起到监督会计师事务所的执业人员的作用，但在实际情况中，由于各部门之间缺乏有效的协调工作，导致信息迟滞，加之审计工作情况复杂多样，其实很难发挥有效的监管作用。另外，能够管理和规范审计行为的还包括一系列相关法律，主要包括《中华人民共和国证券法》《证券市场禁入规定》等等，但法律内容尚未完善，也没有针对性的解决方案，面对复杂的实际情况很多时候很难发挥其约束作用，总是等到东窗事发，社会公众才能发现其中出现过审计违规的情况。同样，由于证券市场违规大都是根据当事人所造成的不良后果和严重损失来判决的，但是由于法律的局限性，违规后所需承担的后果和罚款实际上远远小于不正当收益，也就是说，部分会计师事务所为了获取高额的收益仍然选择审计违规，导致审计失败案例屡见不鲜。根据上述说明，可以看出我国急需加强市场监管制度和完善相关法律法规，给予部分无视法律，利益熏心的审计工作者们足够的威慑力，只有这样才能促进经济市场健康发展，保证相关投资者的合法权益。

五W企业审计失败对策(一)审计客体的防范对策1.加强道德教育，树立诚信文化假如企业的高层领导者拥有完善的法律意识和健全的法制观念，对于提高企业经营管理的诚信水平和端正诚实态度，形成一种积极向上、公正透明的公司氛围是具有促进作用的。在W企业发生的财务造假事件里，主要是因为公司高层领导人员等具备不完善的道德素养和不健康的思想价值观念。总的来说，企业所蕴含的道德品质和法制观念是企业发展的必要条件，同时也是一个公司得以持续进步的精神寄托和不竭动力不可或缺的一点，所以，一定要提高企业高层领导人员的道德观念和法制素养，举办一些切实的诚信教育活动，形成良好的公司文化氛围，对于企业市场机制的稳定发展是十分有利的。因此对于上市公司高层管理者的道德品质的培养和建设成为重中之重。可以在特定的时间召开与主题相关的实践活动，展开道德与法制观念的宣讲，普及相关的知识理念，让企业的每位工作人员和领导者在潜移默化中认识到内在道德素养的重要地位，建立正确的道德品质和思想观念，形成积极的公司文化氛围。除此以外，还可以对缺乏道德法制观念的领导人员进行引领，不要误入歧途。2.健全内控制度良好的内部控制能够提升公司的可持续发展能力，帮助公司更好的经营，并减少出现财务舞弊的可能性。健全的内部控制体系离不开良好的公司治理，这就涉及到上文所述的结构治理，此外还有内部审计方面。出现审计失败的情况也就意味着公司的内部审计已经失效，审计人员可能没有做到勤勉尽责，及时发现公司的财务舞弊，另一种情况的可能性更大，即审计人员迫于压力，早已与公司的管理层串通舞弊，进行财务造假。由此可得，有效的公司内部审计是加强公司内部控制及其重要的一环。这就不仅需要保证内审人员的独立性，不受被审部门的影响，同时还需要保证其工作的质量，应当勤勉尽责，不能为了节省成本而削减必要的审计程序。此外，公司的内控还包括风险控制，健全的风险控制体系能够很好的帮助正确决策，使公司能够避开经营风险。W企业的投资失败，一部分原因也是由于公司对市场风险的评估失效，导致决策错误，损耗了公司资金，增大了让经营风险，也就催生了财务舞弊。因此，科学、合理的风险评估是必不可少的，对于市场的发展和变动，需要风控人员保持敏感、警惕，对于专业领域，要着重关注，目的是为了制定出最优的经营策略，来协助管理层更好地把公司经营下去。(二)审计主体的防范对策1.加强职业素养审计人员的专业能力是降低审计风险，避免审计失败的关键。审计人员作为事务所核心资源，一定数量的优秀人才是提高审计质量的第一步。首先，事务所需要招聘大量由专业技师证书的人才，招聘时可以内外招聘相结合，为事务所带来新兴人才力量，两相结合有利于事务所的发展。其次，事务所需要建立良好的职工福利制度和晋升制度。职工福利制度包括业绩评价奖惩制度等。一方面，完善的职工福利制度有利于吸引外部人才和留住事务所优秀员工，另一方面，有利于提高本所员工学习专业知识，努力向上的积极性。这样良好的人力资源管理制度可以促进内部员工努力工作，提高审计业务的质量。2.严格执行审计程序会计师事务所需要创建业务严选机制，在承接业务之前，会计师事务所首先需要了解被审计单位所处的外部环境，之后进一步熟悉被审计单位的业务情况和财务状况，评估审计风险。若轻率的去开展业务，则会加大审计失败的风险。会计师事务所应该建立一套完善的业务选择机制，以合适标准去甄选客户，不能唯审计费用为标准，应该把审计风险控制在源头。对于已经承接的业务，要时刻关注被审计单位的行业走向，分析其变动情况和异常举动，保持应有专业谨慎性，将系统化的质量管理落到实处，明确详细有效的审计质量流程清单，规范操作风险评估、审计抽样、审计测试、审计工作底稿等具体审计流程，真正做到纵横合一。最后，与控制审计质量为导向，不断复核审计流程疏漏，建立公开透明的披露平台，对于被审计单位存在的重大问题，要如实公开3.重视财务舞弊会计师事务所的品质管理不可作表层内容，而应该落到实处。首先，会计师事务所的质量管理人员应该确立品质为首的认识，以身作则，注重诚实信用、自我独立性、客观和公平的本质原理，建立注重职业道德教育的良好氛围；其次，会计师事务所应当健全组织机制，并建立明确的管理政策和程式，尤其是在业绩考评、薪资控制和晋级的措施中，强调对审计师素质与行为的考评；再次，会计师事务所应当严格执行有关的产品管理政策和程式，并定时开展质检，发现重大问题，适时解决，不断改进质量控制。注册审计师必须把职业怀疑意识扎根在心中，具备批评与怀疑的精神状态，摒弃“出现即正确”的思想定式，着力探求事情的本质。财务舞弊可能是由精心策划、刻意进行或加以隐藏的。(三)社会环境的防范对策1.增强职业教育面对注册会计师、会计师事务所及被审计单位失职违规行为，证监会应该加强处罚力度，建立完善相关惩罚制度，增强职业教育，对于严重违法法律法规的会计师事务所，应该加大对其处罚。造假成本太低是当前财务舞弊频发的罪魁祸首之一，更高的违法成本才能更好的威慑效果。其次，面对审计行业的恶性竞争，要改善审计环境，规范审计收费标准，促进审计行业向更有序的发展道路前进。最后，应适当提高会计师事务所成立标准，提高行业门槛，严格审核会计合伙人资质，加强对注册会计师的培训和教育，提升行业质量.2.完善审计环境虽然我国相关的法律法规在不断地更新，但是随着时代的快速发展，仍有许多可以进步的地方。通过分析现代风险导向审计准则实施全程可知，“函证”和“审计证据”是最容易被挑战的两个审计准则，而其他审计准则相对比较牢固。除此之外，分析程序、会计报表审计、关联方及其交易、关联方、业务质量控制、财务报表审计中对舞弊的视而不见、用来评估重大错报风险的程序、审计工作和审计报告底稿被挑战的次数也是居高不下。这些审计准则身上具有明确的共性，如与利润项目关联密切、准则覆盖内容广、准则内容笼统、关系到第三方搜集证据等等。鉴于此，准则制定机构，应对“高危”审计准则内容不断细化，对准则落实加大指导力度。市场监管机构，应对“高危”审计准则相关的业务及会计师事务所、上市公司对这些业务可能会实施的行为和动机