中国税制教学课件第09章资源税制

第九章资源税制第一节资源税第二节城镇土地使用税第三节耕地占用税第一节资源税一、资源税概述（一）资源税的概念资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。（二）作用：调节级差收入，促进企业之间开展平等竞争；促进对自然资源的合理开发利用；筹集财政资金。

二、资源税的征税范围和税率（一）征税范围税目（征税范围）：目前只有7大类

1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，地面抽采煤层气暂不征税。

3.煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐（卤水）。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。（二）税率税目税率一、原油销售额的6%~10%二、天然气销售额的6%~10%三、煤炭销售额的2%~10%四、其他非金属矿原矿普通非金属原矿每吨或者每立方米0.5~20元贵重非金属原矿每千克或者每克拉0.5~20元五、黑色金属矿原矿每吨2~30元六、有色金属原矿稀土矿每吨0.4~60元其他有色金属原矿每吨0.4~30元七、盐固体盐每吨10~60元液体盐每吨2~10元自2015年5月1日起，稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。轻稀土按地区执行不同税率。三、纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。资源税的扣缴义务人

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位。四、资源税的计算和征收（一）计算两种计税方法：从量定额征收：应纳税额＝课税数量×单位税额适用范围：其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐从价定率征收：应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率适用范围：原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼（二）税收优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.国务院规定的其他减税、免税项目。（三）征收管理1、纳税义务发生时间

（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（4）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

（5）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天。2、纳税地点（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。（2）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

（3）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。第二节城镇土地使用税一、城镇第使用税概述1、概念城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。2、特点3、意义

二、征税范围和使用税率（一）适用范围城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。（二）税率税率——定额税率

具体的幅度定额税率不用记，但下列数字要关注：

1.城镇土地使用税单位税额有较大差别。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。

2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。

三、纳税人纳税人通常包括以下几类：

1.拥有土地使用权的单位和个人；

2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；

4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

四、城镇土地使用税的计算和征收（一）计算（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额（二）税收优惠（见教材P277）1、法定免税项目2、由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税项目（三）征收管理1、纳税义务发生时间

（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自用房屋使用或交付次月起计征。

2、纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。3、纳税地点和征收机构

在土地所在地缴纳城镇土地使用税。

纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。

第三节耕地占用税一、耕地占用税概述（一）概念

耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。（二）特点（三）意义二、耕地占用税的征税范围和税率（一）征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。（二）税率

实行地区差别定额税率。

经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。三、耕地占用税纳税人耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。四、耕地占用税的计算和征收（一）计算应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×定额税率例题：某工厂经批准占用市郊耕地10000平方米用于建设仓库。计算其应纳耕地占用税。（该占用的耕地适用税率为20元/平方米）10000*20=200000（元）（二）税收优惠1.免征（1）军事设施占用耕地（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地2.减征（1）铁路线