《基础会计》 课件 工作领域二 企业主要经济业务的核算

工作领域二企业主要经济业务的核算工作任务一企业主要经济业务概述工作任务二筹资过程业务的核算工作任务三供应过程业务的核算工作任务四生产过程业务的核算工作任务五销售过程业务的核算工作任务六财务成果形成与分配业务的核算目录企业主要经济业务概述PART01一、制造业企业生产经营过程概述制造业企业在经营过程中的主要经济业务内容可概括为：①筹资过程业务；②供应过程业务；③生产过程业务；④产品销售过程业务；⑤财务成果形成与分配业务。资金运动的情况二、商品流通企业生产经营过程概述

与制造业企业相比较，商品流通企业的经营活动具有以下三个特点。（1）经济活动的主要内容是商品的购销活动。（2）商品资产在企业全部资产中所占比重较大，是企业资产管理的重点。（3）企业营运资金运动的基本轨迹是“货币—商品一货币”，主要形式是货币与商品的相互转化。筹资过程业务的核算PART02一、筹资过程业务的基础知识

（一）所有者权益筹资

所有者权益筹资是指企业投资者为开展生产经营活动而投入的本金，是企业所有者对企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。（二）债务筹资

债务筹资是指企业通过向银行借款等其他负债筹资方式取得的资金，是企业的债权人对企业部分资产的索偿权，这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债务筹资主要包括短期借款、长期借款及结算形成的负债等。

二、筹资过程涉及的账户

（一）所有者权益筹资涉及的相关会计账户（二）债务筹资涉及的相关会计账户实收资本（或股本）资本公积银行存款短期借款长期借款应付利息财务费用三、筹资过程业务的核算

（一）所有者权益筹资过程的业务核算接受非货币性资产投资

企业接受投资者投入的货币性资产，借记“银行存款”科目，按其在注册资本中所占份额贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。接受非货币性资产投资

企业接受投资者投入的非货币性资产，应按非货币性资产的种类，借记“固定资产”“无形资产”等科目，按其在注册资本中所占份额贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

（二）债务筹资过程的业务核算短期借款的账务处理

企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。企业按月预提利息时，借记“财务费用”或“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目，待按季实际支付利息时，按已预提的利息金额，借记“应付利息”科目，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额（即尚未计提的部分），借记“财务费用”或“在建工程”等科目，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。长期借款的账务处理

企业借入长期借款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目；归还长期借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。供应过程业务的核算PART03一、供应过程业务的基础知识

供应过程的主要经济业务是原材料采购成本的确定及固定资产等相关生产资料入账价值的确定。（一）原材料及其采购成本的确定原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料等。

（二）固定资产及其初始成本的确定固定资产是指同时具有以下特征的有形资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计年度。（三）固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值之后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产折旧的方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法。STRART二、供应过程涉及的账户

（一）材料采购涉及的相关会计账户1.“原材料”账户2.“材料采购”账户3.“材料成本差异”账户4.“在途物资”账户5.“应付账款”账户6.“应付票据”账户7.“预付账款”账户8.“应交税费”账户（二）固定资产涉及的相关会计账户1.“在建工程”账户2.“工程物资”账户3.“固定资产”账户4.“累计折旧”账户

三、供应过程业务的核算

（一）材料采购过程的业务核算采用实际成本法核算

（1）材料已验收入库。如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。

（2）材料尚未验收入库。如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目，验收入库时再做后续分录。采用计划成本法核算

（1）材料已验收入库。如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。（2）材料尚未验收入库。如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，待验收入库时再做后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

（二）固定资产的业务核算固定资产的购入

（1）购入不需安装的设备。企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）购入需要安装的设备。购买需要安装的固定资产，通常是在资产安装调试完毕达到预定可使用状态后才确认为企业的资产，其资产的初始确认价值中包括相关的安装调试费用。企业购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”账户，安装完成交付使用时，根据固定资产交付使用明细表作记账凭证，再转入“固定资产”账户。固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。生产过程业务的核算PART04一、生产过程业务的基础知识

生产过程的主要经济业务是对生产费用的归集和分配。生产过程核算的内容主要包括以下五项。（1）生产耗用材料核算。（2）生产过程人工费的核算。（3）其他生产费用的核算。（4）制造费用的归集与分配。（5）生产成本的计算与结转等。

三、会计账户的设置

（一）制造成本与费用成本（制造成本）是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，主要可分为直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要包括管理费用、销售费用和财务费用，也称为期间费用。

（二）成本与费用核算的一般程序（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如原材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。二、生产过程涉及的账户生产成本制造费用应付职工薪酬库存商品

三、生产过程业务的核算

（一）生产消耗材料的核算

生产过程中消耗的材料应当根据具体用途，分别记入有关费用成本账户。生产产品消耗的原材料，直接记入有关产品“生产成本”账户；车间一般性消耗的原材料，记入“制造费用”账户；行政管理部门一般性消耗的原材料，记入“管理费用”账户；销售部门消耗的原材料，记入“销售费用”账户。

（二）人工费用的核算在会计核算中通常需要设置“应付职工薪酬”账户对人工费组织核算，具体内容包括工资和工资附加费，其中工资项目具体包括工资、津贴、补贴和奖金等；工资附加费则包括职工福利、职工教育经费、工会经费等。

（三）其他相关费用的核算企业发生的与生产活动有关的其他费用项目繁多，其中一部分直接计入生产费用，另一部分则不能直接计入生产费用，如由制造产品负担的水电费需要记入产品的“生产成本”明细账中，而管理部门、销售部门负担的水电费则分别记入“管理费用”和“销售费用”等账户，与水电费相似的还有租金、保险费、办公费、差旅费等。

（四）制造费用的分配制造费用是用来反映间接生产费用的账户，通常核算由车间一般消耗的材料、车间管理和技术人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费和修理费以及发生在车间范围内的其他各项费用，如水电费、办公费、保险费、差旅费和租金等费用。企业通常于期末将本期发生的制造费用按照一定的标准分配转入有关产品“生产成本”账户的借方。

（五）完工产品成本的计算与结转完工产品成本的计算是将生产过程中发生的全部生产成本，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总成本和单位成本。在实际工作中需要编制完工产品成本计算单（表）。完工产品成本的结转是指产品完工以后，应及时验收入库，并将本月完工产品的生产成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。销售过程业务的核算PART05一、销售过程业务的基础知识

销售过程是产品价值实现增值的过程，其主要任务是将生产的产品销售出去，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿。为了顺利地将产品销售出去，还要发生与产品销售有关的一系列费用，如包装费，广告费，运输费，销售人员的工资、福利等，还要按照国家的有关规定计算缴纳相关销售税金，如消费税等。主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本税金及附加销售费用应收账款应收票据预收账款应交税费二、销售过程涉及的账户

（一）主营业务收入与主营业务成本的核算

企业应当及时对实现的主营业务收入进行核算，在确认主营业务收入时，应当区分销货款中的收入与增值税，其中，收入部分记入“主营业务收入”的贷方，增值税部分应当单独记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。主营业务成本是指已销产品的生产成本，企业可以于销售产品时同时结转已销产品的生产成本，也可以于期末根据本月已销产品数量与单位成本确定销售成本后再一并结转当月已销产品的生产成本。结转已销产品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。三、销售过程业务的核算

（二）其他业务收入与其他业务成本的核算企业在销售过程中会发生一些商品销售以外的业务，如销售原材料、出租包装物等，这些业务会产生相应的业务收入和业务成本，这些商品销售以外的业务，称为其他业务，以便与主营业务相区别。当企业发生销售原材料等其他业务时，需要通过“其他业务收入”和“其他业务成本”两个账户分别核算其他业务产生的收入及应结转的成本，其会计处理与“主营业务收入”和“主营业务成本”的会计处理类似。

（三）税金及附加的核算企业在销售过程中除了需要按规定确认价外税，即应交增值税外，还需要计算确认应交价内税，这些价内税主要包括：消费税以及按照流转税为基础的城市维护建设税、教育费附加等。企业在销售过程中计算确认应交消费税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”等科目。

（四）销售费用的核算企业在销售过程中发生的广告宣传费、展览费、专设销售机构人员的工资、福利费等销售费用在“销售费用”账户核算，企业发生相关销售费用时，借记“销售费用”科目，月末结转当月销售费用，贷记“销售费用”科目。财务成果形成与分配业务的核算PART06

企业财务成果的形成即企业利润的形成，是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或者亏损。

财务成果的分配即利润的分配，企业实现利润后，应按规定进行分配，通过企业对净利润的分配包括按净利润的一定比例提取的法定盈余公积金、任意盈余公积金、向股东分配的股利等。

一、财务成果形成及分配业务的基础知识向股东分配股利计提法定公积金企业营业利润的形成净利润的形成对应的会计核算利润总额的形成计提任意公积金财务成果形成核算的主要内容财务成果分配核算的主要内容

（一）利润的形成

营业利润利润总额净利润净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（二）利润的分配

1.提取法定盈余公积金公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

2.提取任意盈余公积金公司从税后利润中提取法定公积后，经股东会或者股东大会决议，可以从税后利润中提取任意公积金。3.向投资者分配利润企业当年实现净利润，在提取法定盈余公积金和任意盈余公积金后，加上（或减去）期初未分配利润，形成企业当年度可供分配的利润总额，企业可根据股东大会或类似机构形成的决议向投资者派发现金股利或非现金股利。需要注意的是，公司持有的本公司股份不得分配利润。01本年利润02利润分配0406二、财务成果形成与分配涉及的账户030509盈余公积管理费用投资收益所得税费用营业外支出应付股利07010208营业外收入（一）管理费用的核算三、利润形成及分配业务的核算

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，应借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”“银行存款”等科目；行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“研发支出”等科目。

（二）投资收益的核算

投资收益的核算是指对企业对外投资取得的收入或发生的损失的核算。企业除开展正常的经营活动以外，还通过持有其他企业的股票、债券、基金等其他金融资产或长期股权投资，以此获取投资回报。企业应设置“投资收益”账户以核算企业确认的投资收益或投资损失。

企业除日常经营活动带来的主营业务收入和其他业务收入以外，还会发生许多与日常经营活动无直接关系的各项收入。营业外收入，即直接计入当期损益的利得，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，主要包括处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应设置“营业外收入”账户。（三）营业外收入的核算

企业除日常经营活动所发生的主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等以外，还会发生许多与日常经营活动无直接关系的各项支出，即营业外支出。营业外支出，就是直接计入当期损益的损失，指企业发生的与其生产经营活动