管理会计 第5版 课件 第13、14章 环境管理会计、管理会计报告

1管理会计（第5版）

第13章环境管理会计

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本章导读3问题提出：管理会计助力低碳发展4

近年来，环境问题给全社会带来了巨大的困扰，对人们的生产生活带来了惨重的损失。

以气候现象为例：沙漠地带出现了洪水，寒冷的北极出现了炎热的天气，郑州暴雨，澳洲大火，青海湖水面急剧上升等，这些难以想象的问题需要全社会共同应对。

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去年9月22日，习近平总书记在第75届联合国大会一般性辩论上，宣布中国将提高国家自主贡献的力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值,努力争取2060年前实现碳中和，也就是今天耳熟能详的“双碳”目标。

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会计界必须对低碳发展做出积极的回应，例如污染带来的成本和减排带来的收益的确认、计量和披露问题。碳排放交易体系的构建为这项工作的开展提供了重要条件。

当然，会计的回应不应只表现为对相关收益和成本的确认、计量和披露，还必须表现为用好管理会计工具，控制和减少碳排放，积极推动低碳的发展。7

考虑到低碳乃至于零碳发展的极端重要性，如果缺少了碳相关内容，未来的预算管理、成本管理、绩效管理、平衡计分卡工具的运用等都将是不完整和不成功的。

在推进节能减排、低碳发展，加快推进“双碳”目标实现的进程中，管理会计必将发挥非常重要的作用。8内容提要环境管理会计的主要内容国外EMA的研究发展9

第一节环境管理会计的主要内容一、环境管理会计的形成二、环境管理会计的定义与内涵（一）定义（二）环境管理会计的内涵比较

11/21/2024南京大学商学院

1、环境管理会计的涵义

基于企业的可持续性和改进生态经济效率而由管理会计与环境管理相结合而发展起来的一门学科。11/21/2024南京大学商学院 1999年，联合国的“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组，与30多个国家的环境管理部门和国际组织、会计组织、企业组织和学术界，综合各国实践，首次提出了环境管理会计（EnvironmentalManagementAccounting）的概念。11/21/2024南京大学商学院

“为满足组织内部进行传统决策和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告和利用它进行决策”。11/21/2024南京大学商学院国际会计师联合会（IFAC）在2005年8月《环境管理会计指南》中对环境管理会计的定义：

“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统，对环境业绩和经济业绩进行的管理”。11/21/2024南京大学商学院

相对于一般的非财务会计信息，环境管理会计信息是更倾向于内部使用者且区分为实物与货币两类的会计信息。

目前主流的环境管理会计定义有以下几种：11/21/2024南京大学商学院

Graffetal.

环境管理会计衡量经济事项的物质流出与环境成本。其跟踪物质流的投入与产出用以评估企业资源利用效率与环境优化程度。11/21/2024南京大学商学院

UNDSDEMA环境管理会计是确认与计量生产流程中的全周期环境成本、环境保护与清洁的经济利益并且成本与利益融合与日常经营决策的会计信息系统。11/21/2024南京大学商学院

BennettandJames

环境管理会计是处理、分析、利用财务与非财务信息来最优化企业财务绩效与环境绩效之间平衡从而实现可持续经营的信息系统。11/21/2024南京大学商学院

SchalteggerandBurritt环境管理会计是指管理层用于实现加入环境因素的财务决策并承担其经济后果的决策系统。11/21/2024南京大学商学院

InternationalFederationofAccountants(IFAC)

有关环境管理会计的信息

环境管理会计定义为鉴定、收集、分析与环境内部决策相关的实物、货币两类信息的会计。这两类信息是:(1)能源、水和材料(含废弃物)流动、被使用及最终处理的实物信息;(2)与环境相关的成本、收益等货币信息。11/21/2024南京大学商学院

针对环境管理会计定义的分析，我们认为一篇环境管理会计研究文献应当包含以下六个关键词，其具体解释如下：

环境——包含经济事项的社会与经济影响来反映对环境与可持续的考量。11/21/2024南京大学商学院

管理——包含管理职能研究（包括从产品生命周期的研发、生产一直到产品回收）；或管理者行为的研究（包括整个管理层及产品监管、环境管理、物流等）；或管理对象的研究（包括人力资源、产品、知识创新等）。11/21/2024南京大学商学院

会计——包含实物或货币会计信息供内部（管理层）或外部（投资者）使用即环境信息披露（物质流）与环境会计信息披露（货币流）。11/21/2024南京大学商学院

环境管理——包含环境内部化即将生产过程对环境的影响纳入管理体系之中即企业环境资源的循环利用；环境管理标准体系的构建。11/21/2024南京大学商学院

管理会计——包含管理层以财务指标与非财务指标为核心的管理决策；研究内容具体可分为管理会计的一般性问题、管理控制系统、管理信息系统、成本会计与管理、外部导向型管理会计。11/21/2024南京大学商学院

环境会计——包含企业经营各个环节(如融资决策、产品研究与开发、设备及对外投资决策、采购决策、营销决策、预算编制与业绩考核、风险管理乃至企业组织机构的设置等)中充分考虑到相关决策可能引致的环境问题包括其实物方面与财务方面的影响。26

三、环境管理会计的成本信息

1、实物流信息视角

2、货币流信息视角11/21/2024南京大学商学院1.环境管理会计的成本信息 ——实物流信息视角国际会计师联合会的《EMA指南》按企业的物质平衡原理,从输入与输出两环节计量资源消耗,反映投入产出转化及各类产出物等实物量数据。11/21/2024南京大学商学院

——货币流成本信息

在环境管理会计中,最重要的货币信息就是环境相关成本信息。共六大类信息：其中输出环节包含产品用资源成本、非产品耗用资源成本和废弃物、排放物控制成本;输入与生产环节则包括预防性环境管理成本、研发成本及不确定性成本。11/21/2024南京大学商学院一类是基于环境成本管理。包括作业成本法、总成本评价法、产品生命周期分析，全部成本计算等；

一类是基于资源管理。有资源效率会计和投入/产出分析等；另外还有近年流行的流量成本会计（如物料流量等）。11/21/2024南京大学商学院环境管理会计信息的功能作用： （1．提供决策支持。 （2．指导产品定价。 （3．协助企业管理，健全奖罚制度。 （4．改良生产制造流程。（5．塑造企业的绿色形象。

31四、环境管理会计的方法

1、作业成本法（略）

2、总成本评价3、产品生命周期分析4、全部成本会计

5、资源效率会计6、投入/产出分析7、流量成本会计11/21/2024主要观点如下：

1、以环境成本为主体

1999年日本开始从社会责任视角考察环境问题，被称为进入了“环境会计元年”。其核心特点是强调对环境成本的核算与的控制。11/21/2024

一是机构升级。即将环境厅改为环境省；二是同年3月发布《关于环保成本公示指南》；2000年7月发布《环境会计指南手册》（委托日本公认会计士协会编写）。在“手册”中首次提出了环境费用与效果的各种表格。11/21/2024

环境会计要素：环境保护费用、环境保护效果和环境保护对策的经济效果。三种报表形式：一种是环境保护费用主体型企业报表（A表）；二种环境保护效果对比型企业报表（B表）；三种是环境保护效果和环境对策经济效果对比型报表（C表）。这三种报表基本奠定了环境信息披露的基本模式。11/21/2024

2、以环境绩效为核心

这与进入21世纪后，社会责任观念的深入有关。环境绩效披露的内容主要应该包括五个方面的内容，即企业所采取的环境政策、相应的环境计划和结构框架、涉及的财务事项、发生的环境活动以及可持续发展方面的管理。11/21/2024

3、以提供绿色GDP指标为导向的资源环境管理

1993年，联合国统计机构出版了《环境与经济综合核算手册》（简称SEEA），提出了生态国内产出的概念，即绿色GDP。11/21/2024

2001年6月，颁布的新修订的《环境与经济综合核算手册》（SEEA2000），初步确立了经济环境综合核算的实施步骤。2003年，再次修订《环境与经济综合手册》，对环境与经济核算体的内容做了进一步的归纳和扩展，加强了对各部分具体核算方法的讨论，已成为当今国际上进行经济与环境综合核算工作的指导性文件。11/21/2024

4、以企业社会责任为主体的环境管理主要标准有：美国社会责任国际（SAI）制定的SA8000标准、英国社会和伦理责任研究所1999年发布的2008年修改的AA1000标准、“清洁制衣运动”行为守则、英国道德贸易倡议守则、世界负责任服装生产认证标准、国际玩具商协会商业行为守则等。。11/21/20242010年国际标准化组织经过多轮、多年、多国参与探讨，推出了ISO26000社会责任标准.ISO26000的发布，是当前全球性的社会责任运动走向成熟的标志。它强调任何组织都应加强与利益相关者的沟通以全面履行社会责任，其既满足了社会公众对企业遵循道德伦理的要求、又符合可持续发展的理念。它促进了现代企业战略变革，发展中国家产业转型、结构升级。11/21/2024

5、以确定生态效率指标为核心的环境管理主要体现在联合国国际会计和报告政府间专家工作组（ISAR)于20世纪末至本世纪初发布的几份报告：

一是《环境成本和负债的会计与财务报告》；二是《企业环境业绩与财务业绩指标的结合——生态效率指标标准化的方法》；三是《生态效率指标编制者和使用者手册》。11/21/2024

随着环境污染等问题成为世界各地日益突出的经济、社会与政治问题，加强环境与社会责任会计的研究十分重要。企业的投资者和利益相关者不仅关心环境成本对企业的所有者和股东投资回报的潜在影响，而且关心企业的环境业绩是如何影响其财务状况，有关环境业绩的财务信息又是如何被用来评价和管理环境风险的。11/21/2024ISAR的研究表明，尽管由于多种因素的影响，企业环境业绩的提高与企业利润之间的精确关系尚难确定。但是，在他们的报告中也提出，通过对环境负面影响不断减少的情况下，企业利润存在增加的事实，这表明企业环境业绩与财务业绩之间具有一定的关联性。

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第二节国外EMA的研究发展

一、北美的环境管理会计

（一）美国环境保护署（EPA）

（二）特勒斯协会

（三）北美的其他机构44

二、欧洲的环境管理会计（一）欧洲的EMA协会（二）英国（三）欧洲的其他机构45三、亚太地区的环境管理会计（一）亚太地区EMA协会（二）澳大利亚（三）亚太地区的其他机构46

四、国际组织对环境管理会计的研究

（一）联合国

（二）世界资源研究所

（三）其他国际组织47

五、我国加强环境管理会计研究的意义

11/21/2024（一）企业面临的环境问题

环境问题引发了一系列经济、社会与政治问题，要求企业无论在产品设计、产品制造，还是内部管理、售后服务等方面都融入“绿色管理”的理念。11/21/2024

企业自身入手：

企业通常从其自身利益出发，只要其经济活动产生的环境问题不受到社会的严厉处罚，也往往置之不理，导致其环境成本代价转嫁给企业外部及未来。11/21/2024社会约束入手：

环境问题产生的根源在于其外部不经济性，即由于外部性引起的市场失灵而使社会资源未能得到有效配置。

应对企业生产经营的外部不经济性是解决环境问题的主要出路。11/21/2024主要的环境事件（截止2012年）：

1）2004年，四川川化股份有限公司将工业废水排入沱江干流水域，造成特大水污染事故。11/21/20242）2005年，中国石油天然气股份有限公司吉林石化分公司双苯厂硝基苯精馏塔发生爆炸。引发松花江水污染事件。11/21/20243）从2005年1月3日起，因取水点被上游重庆强化化肥有限公司排放的废水所污染，水厂停止供水，重庆綦江古南街道桥河片区近3万居民断水两天，綦江齿轮厂也因此暂停生产。11/21/20244）2006年，四川泸州川南电厂工程施工单位在污水设施尚未建成的情况下，开始燃油系统安装调试，造成柴油泄漏混入冷却水管道外排，导致长江水体污染。11/21/20245）2009年，江苏省东海县响水亿达化工有限公司，在生产医药中间体过程中产生有毒化学废弃物，造成重大污染事故。11/21/20246）2009年，江苏省盐城市城西水厂原水受酚类化合物污染，致使市区大面积断水。11/21/20247）2010年，紫金矿业位于福建省上杭县的工厂发生9100立方米废水外渗，造成沿江上杭、永定鱼类大面积死亡和水质污染。11/21/20248）2011年，江西铜业在江西省德兴市下属的多家矿山公司被曝常年排污进入乐安河，祸及下游乐平市9个乡镇40多万群众。调查报告显示，自20世纪70年代起，上游有色金属矿山企业每年向乐安河流域排放6000多万吨“三废”污染物，废水中的重金属污染物和有毒非金属污染物达20余种。11/21/20249）2012年，因广西金河矿业股份有限公司、河池市金城江区鸿泉立德粉材料厂违法排放工业污水，广西龙江河突发严重镉污染，水中的镉含量约20吨，污染河段长达约300公里。11/21/2024年份社会责任失范事件2003年沃尔玛将我国72家有雇佣童工现象的供货企业列入永久性禁入名单；②金华火腿“敌敌畏”事件2004年彩电巨头创维集团财务造假；②“德隆系”事件2005年安徽阜阳“毒奶粉”事件；②格林柯尔高管涉嫌经济犯罪被捕2006年鹰联航空财务丑闻；②上海长江医院虚假广告2007年金蝶“涉嫌财务作弊”；②本色控股法定代表人吴英涉嫌非法吸收公众存款2008年兖州太阳纸业陷入破坏环保丑闻；②“三鹿”毒奶粉事件2009年①

湖南浏阳镉污染；②内蒙古赤峰饮用水污染事件2010年①富士康跳楼事件；②“真功夫”排骨门”事件2011年①

广西柳州镉污染事件；②浙江台州血铅超标事件2012年①

通化金马“毒胶囊”事件；②

酒鬼酒深陷“塑化剂门”事件11/21/2024

（二）企业实践中的应用

充分考虑了环境成本的投资决策可以减少投资风险。下面以一项设备购置决策为例说明环境管理会计在投资决策分析中的运用。（采用净现值法）

11/21/2024

例如，某企业将要投产的新产品在生产过程中会产生一种残余物，该残余物可以用两种方法清除。11/21/2024

方法1，采用蒸汽去除法。所需设备投资50万元；每年发生的开支有：购买材料6万元，交纳排污费6万元，生产控制支出4万元。这种处理方式会产生一种有毒废气，企业目前没有处理该废气的能力。但国家近几年将会颁布一部有毒废气排放的控制法规，企业的行为很有可能面临巨额罚款，经过估算，罚款额高达150万元（假定罚款在设备报废时一次性支付）。11/21/2024

方法2，采用碱式去除法。该工艺不释放任何废气，只会产生1种含碱废料，废料可回收制造肥料。其费用：设备投资100万元，购材料8万元，交纳排污费2万元，生产控制支出3万元，碱废料回收1万元。（假定两套设备使用年限均为10年，采用平均年限法提取折旧，无残值；不考虑所得税的影响；折现率为15%.）11/21/2024

通过计算，得出结论：

方案1的净现值是1422838元，大于方案2的净现值1100376元，应选择方案2.

如果不考虑环境损害的罚款支出，则方案1的净现值就是1052068元（1422838-370770），小于方案2的净现值，应选择方案1.这样就会导致错误的投资决策，给企业造成不小的损失。11/21/2024南京大学商学院

我国环境保护的政策和环境管理的制度，已对企业产生了很大影响，许多企业开始实施环境管理标准（如ISO14001环境管理体系标准）并加强环境管理会计体系的建设与完善。11/21/2024南京大学商学院

如在青藏铁路的施工中，施工人员在取土前就把表层的植被和表土铲除，铲除以后集中堆放、养护，取完后回铺，仅沿线草皮移植的花费就高达2亿多元，回铺的草皮达数千万平方米。青藏铁路环境影响评价是中国铁路建设史上最特殊、要求最高、工作内容最复杂的一次环境影响评价。11/21/2024南京大学商学院

这些事例说明我国完全有能力做好环境保护，使环境会计在实际工作中发挥作用。

附录：基于环境管理的管理会计（1）环境管理的难题一是界定和保持环境产权的困难。A、人们在外部性情景中的产权具有相互性，很难区分界定产权等；B、环境产权的排他费用特别。因为产权原因，禁止村民上山拣柴——难！二是环境外部性的复杂性。A、在采用税收、收费或押金等制度对环境外部性治理中，很难评估得出对环境外部性是否带来效应。B、环境公共品的价值常常被低估。如海边（湖边）森林这种环境资源究竟价值几何？C、环境污染的协同作用。如几家公司的废弃物和所排污物混在一起；化学物质可能在空气中发生化学反应，以至于使联合效果更具危害性。D、环境污染的滞后性。如有毒物质可能在食物链中的食物体及人体中积累，若干年后才能显现，且没有足够的证据证明是与某一生产活动是必然的。三是环境法规的适应性弱。A、可能多个公司均有涉及，但其中某些公司已不存在；B、排放时不知其有危害，当时是合法的。四是环境后果的近视性。A、缺乏战略眼光所导致的长期恶果。如使用农药滴滴涕的好处在短期很明显，其灾难性影响却若干年后才被认识。B、人们对环境维护的盲目性。如SASI发生时，对周围环境喷消毒剂；冰雪天气撒盐等措施，可能产生的环境二次污染。五是政府环境管理体制的不完善性。A、政府各部门的责、权、利不统一，相互牵制。如工业污染归环保局，农业污染归农业部，污水处理厂归建设部，海洋污染归海洋局，沙尘暴治理归林业局。B、环保部门“统一监管”难到位。甚至出现地方环保局长以匿名信方式向国家环保总局反应当地的污染情况。

（2）积极构建环境管理会计环境管理会计是环境会计的一个重要组成部分。现行环境财务会计中除了能够确切核算的内容之外，均需要环境管理会计加以规范与控制。目前，有国际会计准则的环境会计主要有：——资产弃置会计——土壤污染修复会计——排污权交易会计——碳会计（包括碳交易、碳排放等）——可再生能源会计环境管理会计包括的内容主要有：

——环境成本计算

——环境设备投资的管理

——物料流量会计环境成本计算

环境成本的确认、计量和披露越来越为后工业化时代企业所关注。当传统会计视角将环境成本合并于企业制造费用中并随之加以分配后，环境成本和相应的产品、工序及环境活动之间的关键性联系被切断了，人们无法了解环境成本的合理性。环境成本计算被德国所倡导并发展。1996年，德国的环境部发表了《环境成本计算手册》。基于价值链分析视角，企业环境成本可分为资源耗减成本、环境保护成本和环境损害成本等三种类型。环境设备投资管理将环境因素引入到管理会计投资决策之中，提高投资决策科学性。具体包括对实物流信息的环境投资评价与货币流信息的环境投资评价等；要考虑清洁生产、国家环境质量标准等；借此提高企业与管理者的环境保护意识、促进环境成本的管理与控制、考虑环境要素的可持续发展等。进行环境设备投资，需要考虑环境改善所带来的财务影响。譬如，受USEPA的委托托拉斯研究所（TellusInstitute）开发出了P2/FINANCE。这是一种从财务上评价防止污染的设备投资计划程序。一输入必要的数据，投资后发生的成本及收益的现值，可以按投资后的5年、10年、15年的收益状况自动予以运算。同时，它也可以和备选方案开展比较探讨。此外，受美国能源部的受托开展的是E2/FINANCE计划。这个计划是节省能源投资等的经济性评价程序。与P2/FINANCE相比，扩充了认识能源成本的功能。物料流量会计

它是由德国经营环境研究所（InstitutfurManagementandUmwelt:IMU）开发的一种方法。即，将物料流量系统的要素数量化，依据优化行为所获得的内部流程，进一步对物料的流量沿着经济与生态结合的方向。其特征是以企业整体的成本为管理对象。

（3）环境管理会计中的其他课题A、防灾会计我国是受各种灾害影响较大的国家。防灾会计的目的：通过明确防灾的方式和效果，并与企业的防灾能力提升相挂钩。表明积极实施防灾投资有助于提升企业的价值。防灾会计的内容：依据防灾投资（耐震化、BCP、防灾训练费用）和防灾对策进行损失降低效果的对比。

防灾会计的范围是：——防灾成本——防灾效果——实施防灾方式带来的经济效果

B、环境行为的管理会计属于行为管理会计的一个组成部分。环境行为和企业其他行为相比具有特殊性。譬如：罚款的幅度（粉尘、超载等）；环境标准的国内与国际比较，等等。

C、清洁生产的管理会计清洁生产的成本控制、资金安排，如排污权制度的设计，环境产权的维护，以及环境资产的保值、增值，等等

D、环境评价的管理会计传统评价方法如何融入到环境管理会计之中去，如EVA、BSC等如何创新一些新的环境评价管理会计工具，等等。89

谢谢！2024/11/21南京大学商学院902024/11/21南京大学商学院

第14章管理会计报告（第5版）

南京大学商学院91【导读】

管理会计报告下的国际比较92

从国际比较中提炼中国情境特征的管理会计，提高中国管理会计在国际同行中的认可度，以及学术话语权。

构建国际管理会计比较的框架结构，涉及管理会计内容、主要工具与方法的配置等。93

整理和比较全球经济地位突出（比如按GDP占比进行选择）的国家管理会计理论与方法特征，并对这些国家的未来发展趋势加以概括与总结。

通过构建管理会计国际比较的框架结构，结合大陆法系与海洋法系国家的管理会计特征、发展趋势等，按国别进行管理会计问题的研究。

提出相较于其他国家，中国管理会计的特色及可能对全球经济发展的贡献。94

管理会计国际比较离不开国别间的管理会计研究，如何选择国际比较的国家，可以有几种思路。

一种是经济发展水平；一种是人口规模；一种是管理会计具有先进经验的国家。

举例说明：一种以GDP为对象的国别研究南京大学商学院数据：世界经济构成图，2017年2月

（数据来自世界银行，图片：）2024/11/2111/21/2024

美国管理会计的特点

（1）强调应用性研究。以卡普兰教授为代表。（2）注重基础性研究。以霍恩格伦（Horngren，C.T.）为代表。

（3）典型的管理会计工具有：平衡计分卡（BSC）和作业成本法（ABC）、资源消耗成本管理（GPK）、决策成本概念框架法等。2024/11/2111/21/2024日本管理会计的特点

（1）突出实用性，学术界一般不倡导实证研究方法。

（2）典型的管理会计工具有：成本企画、价值工程、阿米巴组织等。2024/11/2111/21/2024

德国的管理会计特点（1）长期坚持认为有用的成本管理方法，或者说比较保守。比如：成本位置移动法、环境成本法等；

（2）典型的管理会计工具有：弹性成本管理，物料流量成本管理等。2024/11/2111/21/2024

法国的管理会计特点（1）介于美国与德国之间，注重管理会计创新；

（2）典型的管理会计工具有：管理会计功能坐标，基于仪表板管理的业绩评价。2024/11/2111/21/2024

英国的管理会计特点（1）居于管理会计创新前沿，注重国际性机构的设置。如英国皇家特许管理会计师公会等。

（2）典型的管理会计工具有：超越预算、业绩眺望模式等。2024/11/21南京大学商学院1012024/11/21南京大学商学院主要内容：

一、绪论二、管理会计报告的内涵三、管理会计报告分类及内容呈现

四、管理会计报告的发展趋势

五、结束语

南京大学商学院102一、绪论

11/21/2024

管理会计报告是管理会计成果的呈现，体现的是管理会计实践中创造价值与实现价值增值的信息数据和控制效果，以及相关信息输出及表达手段等的工具理性特征。11/21/2024

管理会计报告的体系结构研究对于丰富管理会计的学科内容，促进传统会计报告方式的进一步改革与创新，具有积极的现实意义。

管理会计报告是动态发展的，它与财务会计报告既相互联系，又存在一定的区别。11/21/2024

《管理会计基本指引》基本涵盖涉及管理会计目标、原则、要素等概念框架

。南京大学商学院106

在管理会计要素中，除了“应用环境”、“管理会计活动”和“工具方法”要素，本讲重点研究管理会计报告。

2024/11/21南京大学商学院1072024/11/21南京大学商学院

二、管理会计报告的内涵

南京大学商学院

管理会计报告在报告内容、信息类型、表现形式等方面具有极大的张性或弹性。

这种特性体现出的就是管理会计权变性的要求。南京大学商学院

1.

管理会计报告的概念定义。南京大学商学院

《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》（2017）中将企业管理会计报告定义为：

管理会计报告是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理和决策支持需要的内部报告。南京大学商学院

对比上述概念定义，大致相同。比如共同点是“属于内部报告”，目的是利用信息实现价值创造与价值增值，或者为企业管理当局决策支持提供依据，等等。

相较而言，财政部的管理会计报告定义最为简捷，也更容易理解。南京大学商学院

2.

管理会计报告的重要性。南京大学商学院

（1）借助于管理会计报告提升管理会计的理论预测与决策价值。南京大学商学院

管理会计报告是发展的：

一是适应报告企业社会责任的需要，增值会计有可能转化为财务会计的核算内容；

二是适应预测企业未来业绩和财务状况的要求，原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分；南京大学商学院

三是适应表外信息披露的需求，财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分；

四是随着企业集群、物流产业，以及环保产业的发展，财务会计对供应链会计、碳会计等提出了进一步控制与监督的需求，进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴，等等。

11/21/2024

（2）借助于管理会计报告的信息数据，助力管理当局的科学决策

11/21/2024

管理会计信息包括管理会计应用过程所使用和生成的财务信息与非财务信息。

11/21/2024

以管理层的“信息与报告”为例：——股东和其他利益相关者的收益保障信息；——CEO业绩责任的制定依据；——企业经营业务的质量判断；

——

董事会的业绩考核标准；企业组织结构与业务流程的优化状况；

——企业的价值观和文化建设情况；

11/21/2024——各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统设计（包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定）等信息；——企业还应该有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。

11/21/2024

三、管理会计报告分类及内容呈现11/21/2024

管理会计报告是管理会计提供信息的重要载体，也是管理会计活动成果的重要表现形式。

从满足企业管理的内部控制需求出发，管理会计报告可以按不同标准实施分类设计。

11/21/2024

（一）管理会计报告的分类

11/21/2024

——按照期间分类，管理会计报告可以分为定期报告和不定期报告。——按照内容分类，管理会计报告可以分为综合性报告和专项报告。

企业可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。

11/21/2024

根据“管理会计应用指引系列”801号“管理会计报告”：“按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级可以分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告”。11/21/2024

战略层管理会计报告：

战略管理报告、综合绩效报告、价值创造报告、经营分析报告、风险分析报告、重大事项报告、例外事项报告。11/21/2024

经营层管理会计报告：全面预算管理报告、投资分析报告、项目可行性报告、融资分析报告、盈利分析报告（如生产线利润表）、资金管理报告、成本管理报告（如精益成本表）、绩效评价报告（如转移定价表）。11/21/2024

业务层管理会计报告：研究开发报告、采购业务报告、生产业务报告、配送业务报告、销售业务报告、售后服务业务报告、人力资源报告。11/21/2024

上述三个层面的报告，需要在各自的管理重点与信息需求的基础上，揭示每个层面的核心内容与重点信息，同时注重相互间的联系与内在特征，有效地满足企业管理当局的信息需要，实现企业价值创造和价值增值的目的。11/21/2024

（二）管理会计报告的内容呈现

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从战略的高度探索企业决策支持的完善信息方案，让企业管理当局愿意编制和使用管理会计报告，将成为管理会计指引体系研究迈出成功应用的关键一步。11/21/2024南京大学商学院1、制度变化对管理会计信息的影响

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（1）收入准则对管理会计信息的影响

2020年1月1日（2018年1月1日部分企业实施），即将全面实施的《收入》准则（财政部2015年12月发布修订的征求意见稿，2016年4月完成征求意见）。

基础文本是：IASB与FASB于2014年5月联合发布的《收入》准则（IFRS15)。

11/21/2024南京大学商学院《收入》准则：

——提供了一套框架（五步法模型）

——具有突出的变化

11/21/2024南京大学商学院五步法模型：

第1步，识别公司与客户之间的合同；

第2步，识别履行义务，一个合同中可能涉多重交易安排，公司必须识别合同中每一项独立的履约义务，这一过程为收入的分拆或分解；11/21/2024南京大学商学院

第3步，以公司预计有权获得的金额确定合同的总体交易价格；

第4步，分配交易价格至单独履约义务中；

第5步，以控制权转移为标准确定收入确认的时点或时段。11/21/2024南京大学商学院突出的变化：

第一，强调结合商业模式确定收入会计政策。主要是新业态与新模式中的问题（如不同的软件更新服务、知识产权许可、经销商或分销商安排等）；

第二，公司需要大量主观估计（如识别与客户订立的合同，识别各合同中的单独履约义务、确定交易价格、将交易价格分配至单独履约义务、判断收入确认的时点或时段等）。

11/21/2024南京大学商学院问题与对策：

第一，与收入相关的“成本”。现有财务报告体系没有针对商业模式信息披露的规定和指引，加之大量估计内容的存在，盈余管理成为“常态”。成本如何客观与收入匹配成本重点，并会成为监管当局的靶向。

第二，收入信息将要求必须与成本进行合理的关联。要求上市公司及时针对业务的变化更改流程与系统。

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（2）“资产”变化对管理会计信息影响

在互联网情境下，“资产”的内涵与外延将发生新变化，进而对管理会计产生冲击与影响。11/21/2024南京大学商学院首先，资产要素的定义与确认标准变化的影响。

用户数量、用户粘性、信息资源、交易平台、商业模式、行业地位等要素可能成为资产的构成内容。

即，有必要将“用户、平台”等要素确认为资产11/21/2024南京大学商学院

2018年3月，IASB发布的财务报告概念公告重新定义了“资产”。

资产是“主体因过去事项而控制的当前经济资源，经济资源是有产生经济利益潜力的权利”。

同时，对资产的确认标准也作了调整：只要符合相关性、如实反映，以及遵循成本效益原则就应当确认为资产。11/21/2024南京大学商学院其次，灵活应用资产来提高企业的效率与效益。

资产应用的模式不同，创造价值与现金流量的获利能力也会产生差异。

资产的结构性与执行性安排。

2024/11/21南京大学商学院1422024/11/21南京大学商学院

资产价值的“信息”体现为三种形式：

一是账面价值；

二是市场价值；

三是投资价值。

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第一，账面价值。由于账面价值的计算依据，如权责发生制（准备金、待摊与预提等）、历史成本原则等的不同，其数据的真实性是相对的。（这里不包括人为操纵或造假现象）。2024/11/21南京大学商学院1442024/11/21南京大学商学院

从账面资产的情况看，目前，公司报表上显示的资产主要是有形资产，而研究表明，20世纪末有形资产账面价值估计仅占公司市场价值的10%-15%，即使是有形资产，受会计核算原则和方法的限制，账面价值与真实价值也存在很大的差距。2024/11/21南京大学商学院1452024/11/21南京大学商学院

会计奉行稳健主义原则，而按这个原则，资产在持有期间的增值是无法体现在报表上。

掩盖或隐藏的资产价值数量有时是令人吃惊的。2024/11/21南京大学商学院1462024/11/21南京大学商学院

第二，市场价值，亦即股市价值（股票价值）。股票价值高，主要是从长期角度考虑的，比较这个行业未来是否有好的前景，如资源类企业，或者环保类行业等，即未来的利好（有持续的核心竞争力），导致股票价值始终保持一种旺盛的发展势头。2024/11/21南京大学商学院1472024/11/21南京大学商学院

第三，投资价值。一个企业的投资价值，从上市公司情况分析，可以有以下几种可能。如企业的资产（包括无形资产）未被市场发掘，如果市场已经发掘，则早就体现到市场价值中去了。比如，企业的无形资产价值（各种特许生产证，核心技术与品牌等）。

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投资价值高，还有可能隐藏的企业资产未被市场发现（若发现，则体现到市场价值中去了）。2024/11/21南京大学商学院1492024/11/21南京大学商学院

（3）“资产组”的信息含量

报表上的资产账面价值与真实价值之间是有很大差别的，而被报表所掩盖的资产及资产价值在现实中仍有其变现能力和偿债能力。

国际会计准则理事会，对此提出了“资产组”的概念。2024/11/21南京大学商学院1502024/11/21南京大学商学院

由于资产价值披露不充分，一旦这种价值信号传达到股市，市场价值就会大增。 投资价值高，作为上市公司来讲，还有壳资源等（其他公司可能会借壳上市，进行重组等）。11/21/2024南京大学商学院

2、人工智能嵌入对管理会计“信息”的影响11/21/2024南京大学商学院

管理会计“信息”的新形式：智能互联产品

智能互联产品的应用，使管理会计中的收入要素不再是一次性的收益，可能是长期的收入来源。11/21/2024南京大学商学院

“智能互联产品”是波特（2014）提出的一个新概念，它改变了企业与顾客的关系，并使企业的生产流程与组织结构等发生变迁。

即，组织间各种资本有机地实现融合，比如智能温控产品不仅用于控制家电产品本身，还可以将顾客使用的相关信息传输给生产厂家。或者说，企业与顾客之间的关系不再是一次性的交易关系，而是一种持续和开放的经济关系。11/21/2024南京大学商学院

管理会计“信息”的新形式：智能经济

“智能经济”是李彦宏于2019年10月召开的第六次乌镇世界互联网大会上提出的新概念（刘志毅，2019）。11/21/2024南京大学商学院

波特.物联网时代企业竞争战略[J].哈佛商业评论，2014（11）：50-67.

刘志毅.智能经济：用数字经济学思维理解世界[M].北京：电子工业出版社，2019.11/21/2024南京大学商学院

3、业务与财务融合下的管理会计“信息”南京大学商学院“信息与报告”中的“信息”是借助于管理会计控制系统发挥功能作用的。

企业的“信息”服务于三个层次：

一是战略层次；

二是管理层次；

三是日常工作（基础）层次。

南京大学商学院

战略层次的“信息”功能：

主要是董事会与股东大会方面的“信息”，这些用于公司治理中的信息功能主要是通过各专门委员会来发挥作用的，如战略委员会、审计委员会、薪酬管理委员会、预算管理委员会和风险管理委员会等。南京大学商学院战略层次“信息”的传递路径主要是：

（1）借助于预算管理的计划性，强化资金、成本等内部控制的效果；

（2）积极防范风险。风险管理包括资金的风险防范，投资项目的风险管理，突发事件，以及不确定性引发的经营风险的控制。南京大学商学院

（3）优化薪酬激励方案。包括CEO业绩责任的制定要求；董事会的业绩考核标准；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统设计（如针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定等）等。11/21/2024南京大学商学院4、管理会计报告的内容构想

南京大学商学院

结合“管理会计应用指引”中的分类情况，管理会计报告内容可以按“7+N”的类别加以设计。

其中，7大类管理会计报告就是“管理会计应用指引”中明确的七个类别。N可以根据社会及公司治理要求加以设置，比如增加“履行社会责任报告”等。

具体内容介绍如下。南京大学商学院“7+N”的管理会计报告内容设计：

（1）战略管理会计报告；

（2）预算管理会计报告；

（3）成本管理会计报告；

（4）营运管理会计报告；

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（5）投融资管理会计报告；

（6）绩效管理会计报告；

（7）风险管理会计报告；

（8）N-社会责任管理会计报告

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四、管理会计报告的发展趋势南京大学商学院

根据数据驱动管理的思路，管理会计及其报告方式必须予以转型。

目前，国内一些大型企业已经形成一些管理会计报告拓展的新形式，实践中比较有代表性的是“第四张报表”。11/21/2024南京大学商学院（一）管理会计报告的应用环境南京大学商学院

“应用环境”是管理会计的前提要素。

管理会计报告的发展离不开时代的进步，其中数字技术的广泛应用是管理会计报告得到重视，并持续发展的根本动因。11/21/2024南京大学商学院1.新经济下的会计报告形式变化

11/21/2024南京大学商学院17011/21/2024南京大学商学院17011/21/2024南京大学商学院（1）从“链式整合”到“网式整合”

“链式整合”是以波特理论为基础构建的纵向供应链整合与横向价值链整合。

“网式整合”是阿里提出的，即，“生产厂商、材料供应商、技术开发商、产品代理商和品牌策划商围绕消费者的需求与偏好为中心，进行分工协作与资源整合。”11/21/2024南京大学商学院17111/21/2024南京大学商学院17111/21/2024南京大学商学院（2）管理会计工具要增强包容性。外包、众筹、众包、联盟等成为管理会计的工具重要载体。

纳入管理会计工具体系：一是直接纳入；二是改造后纳入。11/21/2024南京大学商学院17211/21/2024南京大学商学院17211/21/2024南京大学商学院（3）加强管理会计系统的变迁管理。

在互联网新经济条件下，通过网络世界搭建社交、交易、支付、游戏、广告等平台的方式，不仅是做大企业规模的捷径，它也是整合资源的最佳方式，符合成本效益原则。

这对管理会计的控制系统与信息支持系统带来冲击与影响。11/21/2024南京大学商学院17311/21/2024南京大学商学院17311/21/2024南京大学商学院管理会计要以“流量为王，平台是金”为基础，改造管理会计的自身系统。“流量为王”是指海量的用户可以积累人气，提升平台的关注度，增加访问量与交易量。

“平台是金”是指平台可以汇集信息流、资金流和物流，对这些“流”加以发掘和利用，就可以衍生出无尽的商机。11/21/2024南京大学商学院17411/21/2024南京大学商学院17411/21/2024南京大学商学院（4）改进管理会计的评价体系。互联网新经济企业的最大特点是账面上现金性资产规模大。以最新的百度、阿里和腾讯年度看，其现金资产分别为575亿元、1391亿元和808亿元，占其资产总额的58%、54%和47%。

这类企业通过现金资产套利也可以获得巨大的收益。2024/11/21南京大学商学院

2.互联网新经济下管理会计报告的优化

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一是从财务报告方式上进行优化。

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对“资产”的挑战——以网络世界搭建的社交、交易、支付、游戏与广告等平台，以及数据资产的确认与计量。

一是带来海量的用户、积聚人气，关注度、访问量和交易量巨大；

二是充分利用信息流、物流和资金流带来的衍生价值，以及提供的各种商机。2024/11/21南京大学商学院

二是从财务指标上加以优化

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如何规避可能存在的隐性风险，尤其是对资产带来的毁灭性冲击。

（1）设置资产比率指标。对虚拟资产、数字资产下的杠杆比例管理；

（2）设置财务流指标，对信息流、物流和资金流等进行管理与控制，增强财务前馈机制的效应。2024/11/21南京大学商学院

三是增加商业模式的盈利信息报告

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即，增强财务信息的权变性与弹性。

同样的资产，采用不同的商业模式（如实体经营与虚拟经营），其创造的价值和现金流量的能力之间是存在巨大差异的。2024/11/21南京大学商学院

商业模式的价值很难以传统的财务报告方式加以体现。

由于人们思维的局限性，若不能合理、有效地揭示这种创新商业模式带来价值的路径与方式，可能给投资蒙受损失。

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可以单独针对数字型企业设计一套评估标准。

重点是原生型数字型企业。2024/11/21南京大学商学院

基础型数字企业：

为平台提供工业数据连接、转换和数据预处理功能的企业。即，积极打造工业互联网的通信解决方案。

如中国电信、中国移动、中国联通等三大电信运营商，2024/11/21南京大学商学院

支撑型数字企业：将已有的成熟软件解决方案应用于工业领域，提供类似Windows的操作系统，为工业互联网提供基础平台支撑

如树根互联的根云平台、海尔的COSMOPlat、富士康的BEACON、航天科工的航天云网、中国移动的OneNET、阿里的ET工业大脑等。

以及，诸如用友网络、东方国信等软件企业。2024/11/21南京大学商学院

应用型数字企业：依托上述信息技术和系统解决方案用于一线生产

如三一重工、海尔电器等制造业企业。2024/11/21南京大学商学院

从管理会计报告角度讲：

为了体现可靠性，需要对用户、集聚效应等资产进行估值；同时对备选方案的风险加以揭示，以提高会计信息决策的相关性。2024/11/21南京大学商学院

客观地将商业模式创新的价值体现在财务报告之中。

由于IASB在ED的征求意见中，对商业模式价值的争议较大，最后对此的概念规范作出了放弃的处理。2024/11/21南京大学商学院

国际整合报告理事会（IIRC）则在其2013年发布的整合报告中披露了商业模式这一要素（一共七个方面内容，可以网上找一下）。

IIRC认为，披露商业模式有助于使用者更加清晰地了解企业如何为社会、为股东创造价值的。

由于新经济对新业态等的推动，披露商业模式这一核心要素意见重大。2024/11/21南京大学商学院

四是扩大分部报告的信息含量

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