《税法》(第六版)教学讲义-2-1-增值税概述

授课方案课程名称：税法授课时间：××××编号：2-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时2授课工程学习任务第二章增值税法第一节增值税概述教学目标1．掌握增值税的概念、类型、增值税的特点，了解增值税的作用；2．掌握增值税纳税人和征税范围的根本知识；3．熟悉增值税税率〔征收率〕、抵扣率，会根据应税工程选择适用税率；4．掌握增值税优惠政策的具体规定，并能灵活运用；5．熟悉增值税专用发票的使用和管理规定。教学重点1．增值税纳税人和征税范围确实定2．增值税税率、征收率、扣除率的运用3．增值税的优惠政策教学难点增值税的征税范围的特殊行为、特殊工程教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与工程实训教材第一局部的第二章第一节习题训练课外：在当地市场上选择增值税的特殊工程和特殊行为进行分析课后体会与建议是视同销售行为还是进项税额转出容易搞混；是混合销售行为还是兼营行为容易搞错；2021年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税的试点工作，随后又不断地出台了相关法规，教学中需要结合最新法规进行讲解。教学过程及主要内容【教学导入】从日常生活中的商店销售货物引出增值税。【讲授新课】一、增值税的性质〔一〕增值税的概念〔二〕增值税的类型〔三〕增值税的特点〔四〕增值税的作用二、增值税的纳税人

〔一〕小规模纳税人的管理〔二〕一般纳税人登记及管理三、增值税的征税范围〔一〕征税范围的一般规定〔二〕属于征税范围的几个特殊工程〔三〕属于征税范围的几个特殊行为四、增值税的税率、征收率、抵扣率〔一〕根本税率〔二〕低税率〔三〕零税率〔四〕销售效劳、无形资产或者不动产的税率〔五〕征收率〔六〕抵扣率〔扣除率〕五、增值税的优惠政策〔一〕增值税法定免税工程〔二〕其他减免税的有关规定〔三〕营业税改征增值税试点期间优惠政策〔四〕起征点六、增值税的专用发票〔一〕增值税专用发票的领购和开具范围〔二〕增值税专用发票的根本内容和开具要求〔三〕专用发票抵扣联进项税额的抵扣〔四〕开具专用发票后发生退货或销售折让的处理〔五〕税务机关代开增值税专用发票【课堂小结】【作业布置】课程讲义第一节增值税的概述一、增值税的性质〔一〕增值税的概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。我国现行的增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和销售效劳、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物、劳务或应税效劳销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2021年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增〞试点。〔二〕增值税的类型根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。1．生产型增值税2．收入型增值税3．消费型增值税〔三〕增值税的特点〔1〕不重复征税，具有税收中性。〔2〕税源广阔，具有普遍性。〔3〕实行税款抵扣制度，具有可操作性。〔4〕逐环节价外征收，具有转嫁性。〔四〕增值税的作用〔1〕平衡税负，促进专业化分工和公平竞争。〔2〕保证财政收入的稳定增长。〔3〕促进国际贸易。〔4〕相互勾稽，防止偷税、漏税。二、增值税的纳税人增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否，划分分小规模纳税人和一般纳税人，具体两类纳税人划分规定如表2-1所示：表2-1增值税纳税人划分标准纳税人会计核算年应征增值税销售额〔万元〕小规模纳税人不要求健全500万元及以下一般纳税人要求健全500万元以上另外规定：①年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人一律视同小规模纳税人，不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税；②年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。③以下纳税人不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。④纳税人兼有销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。三、增值税的征税范围〔一〕征税范围的一般规定我国现行增值税的征税范围是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。①在境内销售货物。是指有偿转让货物的所有权，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。②在境内提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配是指有偿提供。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。③在境内销售效劳、无形资产或不动产。是指有偿提供效劳、有偿转让无形资产或者不动产。销售效劳,是指提供交通运输效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳；销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产；销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。④进口货物。凡报关进口的应税货物，均应在进口环节征收增值税〔享受免税政策的货物除外〕。〔二〕属于征税范围的几个特殊工程1．货物期货；2．银行销售金银；3．典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品；4．集邮商品〔如邮票、首日封、邮折等〕的生产以及销售。〔三〕属于征税范围的几个特殊行为1．视同销售货物行为单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物，征收增值税：〔1〕将货物交付其他单位或者个人代销；〔2〕销售代销货物；〔3〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县〔市〕的除外；〔4〕将自产或者委托加工的货物用于免税工程、简易计税工程；〔5〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；〔6〕将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供应其他单位或个体工商户；〔7〕将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；〔8〕将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。〔9〕向其他单位或者个人无偿提供效劳、转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2．混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。3．兼营行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照从高适用税率。4．代购货物三、增值税的税率、征收率、抵扣率现行增值税设计了根本税率、低税率和零税率三档税率，以及按简易方法计税的征收率。〔一〕税率①根本税率。一般纳税人销售货物或者进口货物，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为13%。一般纳税人提供加工、修理修配劳务，税率一律为13%。②低税率。一般纳税人销售或者进口以下货物，按低税率计征增值税，低税率为9%：农产品〔含粮食〕、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。③零税率。纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。④销售效劳、无形资产或者不动产的税率。提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%；提供有形动产租赁效劳，税率为13%；除了以上两种情形外，纳税人发生其他销售效劳、无形资产应税行为，税率为6%；〔二〕征收率①小规模纳税人的增值税征收率为3%。销售不动产、出租不动产〔不含个人出租住房〕按照5%的征收率；②按简易方法征收增值税的纳税人，征收率为5%、3%、2%、3%减按2%。③个人出租住房，依照5%的征收率减按1.5%征收。〔三〕抵扣率以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得〔开具〕农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额〔营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%〕。四、增值税优惠政策的运用1．增值税法定免税工程①农业生产者销售的自产农业产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；⑦个人销售自己使用过的物品。2．其他减免税的有关规定3．营业税改征增值税试点期间优惠政策4．起征点对销售未为到达规定起征点的个人，可以免缴增值税。2021年11月1日起增值税的起征点为：销售货物的起征点为月销售额5000－20000元；销售应税劳务的起征点为月销售额5000－20000元；按次纳税的起征点为每次〔日〕销售额300－500元；〔2021年12月31日前，对月销售额10万元以下〔含本数〕的增值税小规模纳税人，免征增值税。〕五、增值税专用发票的使用管理专用发票由根本联次或者根本联次附加其他联次构成，根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。〔一〕专用发票的领购和开具范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽〔不包括劳保专用局部〕、化装品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人发生应税行为，购置方索取增值税专用发票的，自2021年8月13日起，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。〔二〕增值税专用发票的根本内容和开具要求增值税专用发票由根本联次或者根本联次附加其他联次构成。根本联次为三联，依次为记账联、抵扣联和发票联。增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票，纳税人可以购置专用开票设备自行开票，也可以不购置上述专用开票设备，按规定，聘请社会中介机构代为开票。〔三〕专用发票抵扣联进项税额的抵扣自2021年3月1日起，取消增值税扣税凭证的认证确认、稽查比对、申报抵扣的期限，一般纳税人对取得的增值税专用发票可以不再进行认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。〔四