2023年施工企业成本会计核算实务范本

第一节工程施工企业成本核算概述

一、工程施工企业工程成本的涵义与成本核算的意义

（一）工程成本的涵义

工程施工企业，又称为建筑安装企业，指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿

山建设和铁路、公路、桥梁等施工的生产经营性企业。

施工企业承建的工程项是按照与建设单位签订的建造合同组织生产的。施工企业在

生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料、支付职工薪酬，发生固定

资产损耗等等.施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等发生的各种耗费称为生产

费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了工程成本。

工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的,按一定成本核算对象归集的生产费

用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实

体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费

用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项IT部等）为组织和管理施工

生产活动所发生的各项费用，包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、施工管理用固定资

产的折旧、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、保险费、工程包修费、

劳动保护费及其他费用。

（二）工程成本核算的意义

工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按•定的成本核算对象进行归集

和分配，从而计算出工程实际成本的会计工作。通过工程成本核算，可以反映企业的施工管

理水平，可以确定施工耗费的补偿尺度，可以有效地控制成本支出，避免和减少不应有的浪

费和损失。所以它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产

节约，提高企业的市场竞争能力具有非常重要的作用。

二、工程成本核算的对象与成本项目

（-）工程成本核算的对象

工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。合理确定工程成

本核算对象，是正确进行工程成本核算的前提。

一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。这是因为施

工图预算是按单位工程编制的，所以按单位工程核算的实际成本，便于与工程预算成本比较,

以检查工程预算的执行情况，分析和考核成本节超的原因。但是一个企业通常要承建多个工

程项目，每项工程的具体情况又各不相同，因此，企业应按照与施工图预算相适应的原则，

并结合承包工程的具体情况，合理确定成本核算对象。

比如，对同一建设项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工

时间相接近的若干个单位工程，可合并成为一个成本核算对象。

还比如，对规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以每一个分部位的

工程作为成本核算对象。

成本核算对象确定后，在成本核算过程中不得随意变更。所有原始记录都必须按照确定

的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配生产费用。

（二）工程成本项目

工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工

过程中的资金消耗情况，为进行成本分析提供依据。工程成本•般包括以下五个项目：

1.直接人工费

指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。

2.材料费

指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。

3.机械使用费

指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用，包括自有施工机械发生的作业费用，租

入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

4.其他直接费

指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各

项费用。

5.间接费用

指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织管理工程施工所发生的费用。

三、工程成本核算的张户设置与核算程序

（一）工程成本核算的账户设置

为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企业在工程

成本核算中应设置下列会计账户：

1.“工程施工”账户

该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利，其借方登记施工过程中

实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损，

期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。工程竣工后，

本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。

本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。

（1）”工程施工一合同成本”二级账户

该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用，并确定各个成本对象的成

本。其借方登记施工过程中实际发生的直接费用和应负担的间接费用，贷方登记工程竣工后

与“工程结算”账户对冲的费用，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用。

该账户应采用借方多栏式账页格式。见表1：

表1工程成本明细账

二级科目：合同成本

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

在该二级账下，应按不同的工程项目（即按成本计算对象）设置工程成本卡（三级账户）。

工程成本k格式与工程成本二级账格式相同。见下表2

表2工程成本卡

成本核算对•象：甲工程

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

(2)“工程施工一合同毛利”二级账户

该二级账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利，其借方登记期末确认的工程毛利，

贷方登记确认的工程亏损，期末借方余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利；期末若为

贷方余额,则表示T程自开工至本期累计确认的亏损。工程竣T后，本账户应与“T程结算”

账户对冲后结平。

2.“间接费用”账户，

“间接费用”可以设为“工程施工”账户的一个二级账户。但为了完整清晰地反映工程

成本计算程序，本讲座将“间接费用”设为总账账户。

该账户核算企业所属的施工生产单位(即工区或施工队)为组织管理施工生产而发生的

各项费用。包括工区或施工队管理人员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办

公费等间接费用。该账户借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记期末分配转入各工程

成本的间接费用，期末结转后一般无余额。

该账户应按不同的施工管理单位设置明细账，进行明细核算。该账户的明细账应采用借

方多栏式账户结构。见下表3：

表3间接费用明细账

单位名称：工程一处

摘职工薪折旧物料消办公水电劳动保护差旅交通保险7;转余

要酬费耗费费费费费计出额

3.“辅助生产成本”总账账户

该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所

发生的费用。借方登记实际发生的费用，贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益

对象分配结转的费用。期末借方余额表示在产品的成本。

该账户应按不同的车诃设置明细账。辅助生产费用明细账的格式见表4、表5.

表4辅助生产成本明细账

车间：供电车间

摘要借方金额贷方余额

人工费物料消耗折旧费水电费其他费合计

表5辅助生产成本明细账

车间：机修车间

借方金额

摘要贷方余额

人工费材料费折旧费水电费其他费合计

4.“机械作业”账户

该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设冬进行机械作业（包括机械化施工和

运输作业）所发生的各项费用。该账户借方登记发生的各项机械作业费用，贷方登记月末分

配计入”工程施工一合同成本”的机械化施工和运输作业成本。本账户期末结转后应无余额。

该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象，设置明细账，分设明细账户。对大型施

工机械，应按单机或机组设置明细账户；对小型施工机械，可按类别设置明细账户，如“施

工机械”、“运输设备”等。明细账应采用借方多栏式账户格式，见表6。

表6机械作业成本明细账

成本核算对象：施工机械

借方金额

摘要其他直贷方余额

人工费燃料动力费折旧费间接费合计

接费

5.“工程结算”账户

该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方（即业主或甲方）办理工程价款结算的

累计金额。贷方登记企业向发包方办理工程价款结算的金额，借方登记合同完工时，与“工

程施工”账户对冲的金额。本账户期末贷方余额反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金

额。

（二）工程成本核算程序

工程施工企业工程成本核算的基本程序如下：

1.归集各项生产费用，即将本期发生的各项要素费用（如职工薪酬、材料费、折I口费等

生产费用），按其用途和发生地点，归集到有关成本费用账户中。

2.分配辅助生产费用，期末，归集在“辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配,

计入：“机械作业”、“工程施工”等账户。

3.分配机械作业费用，期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配，计入

“工程施工”的有关明细账户。

4.分配施工间接费用，期末，归集在“间接费用”账户的费用向各工程分配，计入“工

程施工”各有关明细账户，

5.计算和结转工程成本。期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本，并将竣工工程

的实际成本从“工程施工”账户转出，与“工程结算”账户对冲，尚未竣工工程的实际成本

仍然保留在“工程施工”账户，不予结转。

第二节工程施工中人工成文的核算

人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。人工成本从性

质上是企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的对价。按现行会计准则。企业发生的各

种形式的人工成本，均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

一、职工薪酬的内容

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投

入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工

的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，

住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工

提供服务而对职工产生的义务。

其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定，企

业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等

按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，应计入工资总额。

职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，主:要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、

职工伙食补贴、生活困难补助以及未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。

社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保

险费和生育保险费。以上五费，企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向社会

保险经办机构缴纳。

住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向住房公积金管理

机构为职工缴存的住房公积金。

工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开

展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的

金额。

非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向

职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等）、

企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。

其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由

于分离办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比

较复杂,本讲座暂不涉及，

二、应付职工薪酬核算的账户设置

为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科

目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项H的职工薪酬，借方登

记实际发放或支付的职工薪酬；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经

费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。

如：“应付职工薪酬一工资”

“应付职工薪酬一职工福利”

“应付职工薪酬一社会保险费”等

三、应付职工薪酬的会计处理

企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。

1.应付职工薪酬的分配

工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬，将应付的职工薪酬计入有关成本

费用，同时形成对职工的负债。

在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤(或完成工作量)的情况，并按不

同职工的工资标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按

照工资总额的一定比例计提的；至于职工福利，可以根据企业实际情况按工资总额的一定比

例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。也可以不进行计提，而是在发生.的

当期据实进行分配，实报实销，不留余额;非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配，

不留余额。

工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分

别计入有关成本或费用账户。其中：建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工一合同成

本”；而且应按照不同的工程项目，将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象：辅助生产部

门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”；施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费用”；

企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬，分别计入“在建工程”或“研发支

出”等，公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。

【例题1】2009年8月，东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下：甲工程直接

施工生产人员工资31万元，乙工程直接施工生产人员工资35万元，供电车间6万元，机修

车间8万元，施工机械作业人员的工资6万元。负贡甲工程和乙工程的工程一处施工管理人

员工资10万元，公司管理人员工资18万元。

根据当地政府规定，职工的医疗保险按工资总额的10%计提，养老保险按12%计提，失

业保险按2%计提，住房公积金按10%计提。另根据有关规定工会经费按2%计提，职工教育

经费2.5%计提。

要求：根据上述资料，编制职工薪酬分配汇总表见表7。

表7东方建筑公司

职工薪酬分配汇总表

2009年08月31FI

社会保险住房公工会职工教育

应付

应借养老医疗失业积金经费经费

职工

科目保险保险保险合计合计

薪酬

(10%%)(121巡)(2%%)(10%)(2%%)(2.5%%)

工程

施工31031000372006200743100D62007750429350

一甲000350004200070004003500070008750484750

工程35084

一乙00060007200120000060001200150083100

工程80009600160080001600200()11080()

辅助6000014

生产80000400

_供6000720012001960001200150083100

电200

一机60000

修100001200020001000020002500138500

14

机械100180002160036004001800036004500249300

作业000

-施

工机18024

械000000

间接43

费用200

-工

程一

处

管理

费用

1140273

合计1140001368002280011400022800285001578900

000600

根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下:

借：工程施工一一合同成本一一甲工程429350

----乙工程484750

辅助牛.产成本一一供电车间83100

一一机修车间110800

机械作业一一施工机械83100

间接费用一一工程一处138500

管理费用249300

贷：应付职工薪酬一一工资1140000

-社会保险（养老保险）114000

（医疗保险）136800

（失业保险）22800

一一住房公积金114000

——工会经费2800

一-职工教育经费28500

根据以上会计分录，登记工程成本等有关明细账如表8、表9、表10、表11、表12、

表13、表14.

表8工程成本明细账

二级科目：合同成本

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

914100

表9工程成本卡

成本核算对象：甲工程

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

429350

表10工程成本卡

成本核算对象：乙工程

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

484750

表n辅助生产成本明细账

车间：供电车间

借方金额

摘要贝刀余额

人工费物料消耗折IH费水电费其他费合计

83100

表12辅助生产成本明细账

车间：机修车间

借方金额

摘要贷方余额

人工费材料费折旧费水电费其他费合计

110800

表13机械作业成本明细账

成本核算对象：施工机械

借方金额

摘要其他直贷方余额

人工费材料费燃料动力费折旧费间接费合计

接费

83100

表14间接费用明细账

单位名称：工程一处

摘物料消折旧办公水电劳动保护差旅交通保险合转余

人工费

要耗费费费费费费计出河

138500

（管理费用明细账略）

以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。

关于职工福利费可在实际支付时分配。

实际支付时

借：应付职工薪酬一职工福利

贷：银行存款等

同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门：

借：工程施工（或间接费用、辅助生产成本、管理费用等）

贷：应付职工薪酬一职工福利

关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职

工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部

门，分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬一非货

币性福利”科目。

例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。

每月在提取折旧时，应作如下分录：

借：应付职工薪酬一非货币性福利

贷：累计折旧

同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬一非货币性福利

2.工资薪酬结算的核算

在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；职工福利计提以后留在企业，以备

需要时支付；企业为职工提取各项社会保险和住房公积金，应连同从职工工资薪酬中扣除的

部分，要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。

以下只介绍工资薪酬的发放。

工资薪酬的发放是根据工资结算表，编制工资结算汇总表进行的。（工资结算汇总表略）

承上例，东方建筑公司2009年9月初向职工支付上月工资：其中应付工资总额114万

元。代扣个人所得税34000元。代扣养老保险600（）0元，医疗保险64（）0（）元，失业保险

8800元，代扣住房公积金114000元，实发工资859200元，直接用银行存款将实发工资

转入职工个人账户。应作如下会计分录：

借：应付职工薪酬一工资1140000

贷：应交税费一应交个人所得税34000

应付职工薪酬一社会保险（养老保险）60000

（医疗保险）64000

（失业保险）8800

应付职工薪酬一住房公积金114000

银行存款859200

第三节工程施工中材料费的分配

工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件

等的实际成本，还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁

费用。

施工现场储存的材料，除用于工程施工外，还可能用于临时性设施或用于其他非生产方

面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工

程施工的材料才能计入工程成本。

施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领川频繁，因此，企业应根据发出材料的有

关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。

1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）

上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。

2.领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领

料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，

据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表18.

3.领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆

材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗

数量，编制“大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成本计算对象。“大堆材料耗用计算单”

的格式见以下表16。

4.周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊

俏方法，计算当月摊俏额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对

租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。

5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用，编制“废料交库单”估价入账，并

冲减工程成本。

6.按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使

用的材料，应进行盘点，办理“假退料”手续，以冲减本期工程成本。

7.工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”，据以办理材料退库手续，冲减工程成本。

期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为各工程材

料费核算的依据。

需要说明：企业对购入材料过程中发生的采购费用，如果未直接计入材料成本，而是进

行单独归集的，（即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户）在领用材料结转材料成本

的同时，还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则，材料的仓储保管费用，不

能计入材料成本，也不需要单独归集，而应该在发生的当期直接计入当期损益，即计入管理

费用。

【例题2］东方建筑公司8月份发出材料及会计处理情况见表15、表16、表17、表18、

表19情况及其各分配表下面相关的会计处理。

表15发出材料汇总表

2009年08月31日

\材料成本结构机械其他

主要材料燃料合计

件配件材料

黑色金属（钢硅酸盐

柴油

材）（250元

用就心（6元/升）

（3600元/t）i）

数量数量

数量金额金额金额

（t）（升）

（t）

工程施工

4450130

甲工程1036000178500000500

乙工程16576001082780164

000000600

辅助生产

8500

一供电

1285()012

一机修

000000

机械作业

122032

-施工机械2000

000000000

施工管理部门

25002500

-第一工程处

71121303211339

合计26936002862000

500000000000300

根据以上配料会汇总表可编制以下会计分录：

借：工程施工一一合同成本一一甲工程130500

一一乙工程164600

辅助生产成本一一供电8500

----机修12000

机械作业一一施工机械32000

间接费用一一工程一处2500

贷：原材料一一主要材料一一黑色金属(钢材)93600

——硅酸盐71500

一一燃料一一柴油12000

——结构件130000

一一机械配件32000

——其他材料11000

表16大堆材料耗用计算单

2009年08月31日

材料名称黄砂碎石

单价/单位30元/m25元

月初结存数250100

加：本月收入10001000

减：本月调出

月末结存数150200

本月耗用数1100900

表17大堆材料费用分配表

2009年8月31日

黄砂(30元碎石(25元/m')

定额实耗定额实耗

成本核算对象合计

数工分配率数量金额数量分配率数量金额

(m3)(m3)(m3)(m3)

甲工程700770231004504051012533225

乙工程30033099005504951237522275

1000

合计1.111003300010000.99002250055500

根据以上费用分配表，应编制以下会计分录：

借：工程施工一一合同成本一一甲工程33225

——乙工程22275

贷：原材料----大堆材料----黄砂33000

——碎石22500

表18集中配料耗用计算单

2009年8月31日

松香水

名称规格调和漆清漆配制后综合料

8.00元/kg

16.00元/kg18.00元/kg16.00元/kg

单位、单价

金额

数量金额数量数量金额数量金额

1500

50010002005000

上月结存

加：本月新领或配成3000

3000380059000

减：本月调出0

000

月末盘存1300

5007004006400

本月耗用32002400

512003003005400360057600

表19综合料费用分配表

2009年8月31日单价：16.()0元/kg

实际用量

成本核算对象用量百分率(%)金额

(kg)

甲工程40144023040

乙工程60216034560

合计100360057600

根据以上综合料费用分配表，应编制以下会计分录:

借：工程施工一一合同成本一一甲工程23040

——乙工程34560

贷：原材料——综合料57600

对施工企业的各种不同的材料发出，可以按以上举例，对每一张”材料发出汇总表”或

“材料费用分配表”编制一笔会计分录，登记有关账簿。但为了减少会计分录，对以上各材

料发出汇总表和材料费用分配表，可■以不必逐一编制会计分录。而是在月末，根据上述资料，

编制一张材料费用分配汇总表，一次性编制会计分录。

如果将上述资料进行汇总，可编制以下材料费用分配汇总表，见表20。

表20材料费用分配汇总表

单位：元

一借|黑色金色域酸|柴油|结构件|机械配件|黄砂田石收合料同他材可才~|

科目贽用盐贽川费用费用费用费用费用料

费用

工程

施工

一甲

36000445C050000231001012523040186765

工程

57600270C08000099001237534560221435

一乙

工程

辅助

生产

一供

8500

电8500

1200012000

一机

修

机械

作业

一施

120002000032000

工机

械

间接

费用

一工

25002500

程一

处

合计93600715C012000130000320003300D22500576001100046320G

根据以上材料费用分配汇总表，编制以下会计分录:

借：工程施工一一合同成本一一甲工程186765

——乙工程221435

辅助生产成本一一供电8500

----机修12000

机械作业一一施工机械32000

间接费用一一工程一处2500

贷：原材料一一黑色金属93600

——硅酸盐71500

一一燃料一一柴油12000

——结构件130000

一一机械配件32000

----大堆材料----黄砂33000

----碎石22500

——综合料57600

——其他材料11000

以上原材料的明细账应根据上述分录并结合有关原始凭证进行登记.

根据以上会计分录，登记工程施工等明细账如表21、22、23、24、25、26、27.

表21工程成本明细账

二级科目：合同成本

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

914100

408200

表22工程成本卡

成本核算对象：甲工程

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

429350

186765

表23工程成本卡

成本核算对象：乙工程

借方金额

摘要机械使其他直贷方余额

人工费材料费间接费合计

用费接费

484750

221435

表24辅助生产成本明细账

车间：供电车间

借方金额

摘要贝力余额

人工费物料消耗折旧费水电费其他费合计

83100

8500

表25辅助生产成本明细账

车间：机修车间

借方金额

摘要贷方余额

人工费材料费折旧费水电费其他费合计

110800

12000

表26机械作业成本明细账

成本核算对象：施工机械

借方金额

摘要其他直贷方余额

人工费材料费燃料动力费折旧费间接费合计

接费

83100

2000012000

表27间接费用明细张

单位名称：工程一处

物料消

摘职工薪折旧办公水电劳动保护差旅交通保险合转余

耗

要酬费费费费费费计出额

138500

2500

(管理费用明细账略)

需要说明：施工企业耗用的材料费，也可以按照计划成本进行核算。在计划成本核算的

情况下，采购的材料按计划成本入库，将计划成本脱离实际成本的差异，归集到“材料成本

差异”账户，其中，超支差异，即实际采购成本高于计划成本的差异，也称正差异，归集在

“材料成本差异”账户的借方；节约差异，即实际采购成本低于计划成本的差异，也称负差

异，归集在“材料成本差异”账户的贷方。

发出材料的时候，先预计划成本结转，然后，再计算材料成本差异率，即差异额占计划

成本的比例，再按照材料成本差异率向发出材料结转材料成本差异。其中结转正差异，追加

发出材料的成本；结转负差异，冲减发出材料的成本.

按计划成本对原材料进行核算:，可以考核材料采购成本的超支或节约，便于进行成本分

析。但在材料物价变动较大的情况下，采用计划成本核算会造成差异过大，难以对节约和超

支进行正确的评价，从而失去按计划成本核算的意义。所以在材料价格变动较大的情况下，

不适于采用计划成本核算，

第四节折旧费用的归集与分配

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的价值。固定资产损耗的价值，应当在固

定资产有效使用年限内分摊计入各期成本、费用。每个会计期间，将固定资产损耗的价值向

成本费用中分摊，称为固定资产折旧。

固定资产的折旧有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种不同的

方法。目前，大多数企业一般采用年限平均法计提折旧。下面仅以平均年限法为例进行介绍。

在平均年限法下，如果固定资产没有增加或减少，每月的固定资产折旧额是相等的。在

实际工作中，各月计提折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。

［例题3］东方建筑公司2009年8月固定资产折旧情况见表28.

表28固定资产折旧计算表

2009年08月31日

人折上月数上月增加上月减少本月数

应借资产项旧率

折旧折旧折旧折旧

科目目原值原值原值原值

额额额额

(%)

房屋

建筑

管理0.251400000350014000003500

物

费用

管理

0.522000011002200001100

设备

小计46004600

房屋

辅助建筑0.2.540000010004000001000

生产物

一供电机械

0.530000015003000001500

设备

小计45004500

房屋

建筑

辅助0.254500001125450001125

物

生产

机械

一机修0.550000025005000002500

设备

小计36253625

施工

机械

机械0.659800006370600003904000026010000006500

作业

小计63706500

房屋

间接建筑

0.25250000625250000625

费用物

一工程一仪器

处设备0.520000010002000001000

小计16251625

合计

2072039026020850

根据上述折旧费用计算表，编制以卜会计分录;

借：管理费用