2015营改增会议课件

营改增试点中企业纳税应对策略及最新税改热点问题高级研讨会

主讲人：庄粉荣主讲人简介：注册税务师、高级会计师，全国著名税收筹划专家，客座教授，上海振信财务咨询首席专家。庄粉荣有著作28部，其中个人涉税专著22部：如?纳税筹划实战精选百例?、?纳税筹划大败局?、?纳税检查应对技巧?等。?中国税务报?2004年度注册税务师考试〔唯一〕辅导专家。在?税务研究?等刊物上发表论文及税收筹划案例200多篇。参与中央财经大学的税收筹划教材〔教育部招标的首批税收筹划教材〕和注册税务师考试教材的编写工作；?中国税务报?“有问必答〞和“专家坐堂〞专栏、?海峡财经导报?“名家筹划〞专栏特约撰稿人。庄粉荣的税收筹划理论在理论界独树一帜。中国税收筹划网等网络评价其为“十大税收筹划专家〞、“中国税收筹划理论奠基人之一〞。为80多家企业实施过100多个筹划方案。被北京市场评价为：“中国税收筹划方案设计第一人〞。应邀在北京、成都等地举办专题讲座200多场。同时还受聘于北京大学等多家重点高校进行MBA、MPAcc专题讲座等。注册税务师后续教育主讲老师。

模块一、“税改〞过程中的涉税风险概论企业从事生产和经营，往往一心只顾市场，市场的操作本来就是千变万化的，企业的生存和开展必然遇到许多问题和风险……模块二、营业税改征增值税情况概述一、增值税扩围改革背景、影响以及开展趋势1、增值税扩围背景2、增值税扩围的影响分析3、各地税务机关面临严峻挑战4、全国及其他行业试点推广时间表及未来改革规划路线图1、增值税扩围改革相关配套文件解读与现存问题解析4、试点的相关规划及与全国其他地区的衔接问题为贯彻?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法?〔以下称?试点实施方法?〕，保证营业税改征增值税试点顺利实施，有关文件对特定问题在试点期间的操作进行了具体规定。三、增值税改革试点行业实务操作分析1、交通运输业应对战略分析4、物流辅助效劳业应对战略分析物流辅助效劳，包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳。提供现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%.5、文化创意效劳业应对战略分析文化创意效劳，包括设计效劳、商标著作权转让效劳、知识产权效劳、广告效劳和会议展览效劳。提供现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%.注意：对于现代效劳业征税范围，不能简单以其从事什么行业来界定，比方现在买产品送效劳或买效劳送产品的案例比比皆是，应该根据纳税人所发生的具体经营行为来界定征税，而不是按照其营业执照经营范围来考虑。因此，税改以后，纳税人不能仅按所处的行业来判断应该纳什么税，而是按照具体业务来确定应纳什么税。6、其他效劳业应对战略分析其他现代效劳业，如会计师鉴证等行业取得进项税额的比例很小，试点方案采取了6%的税率，比较起原来5%的营业税税率，税率提高了1个百分点，但由于其设备、费用等能够得到一定的抵扣，其税负不会提高。虽然其他现代效劳业的税负不一定降低，但是由于下游环节支付的税款可以得到抵扣，从而可能会大大促进现代效劳业的开展。模块三、税改正程中的企业应对策略一、企业如何积极应对改革的机遇和挑战1、增值税改革对新的效劳招标策略应该考虑哪些风险营业税改增值税后，不仅在征收的税种方面发生了变化，在税务管理流程上也发生了变化。因此，对于需要参与招标的效劳性事项操作，至少需要注意以下几点：一是报价方法，必要地进行税负转嫁；二是注意操作流程，适当躲避涉税风险；三是票据的使用等。2、“税改〞对非试点企业的本钱与价格影响110号文件规定，试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。现有增值税纳税人向试点纳税人购置效劳取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。具体来讲，国内跨地区提供给税效劳包括两种情况，一是试点地区的试点纳税人向上海地区以外的企业提供给税效劳，二是试点地区以外的企业向试点地区的试点纳税人提供给税效劳。对于第一种情况，从试点之日起，全国增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的效劳，试点纳税人可以向其开具增值税专用发票，效劳接受方可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额。而在以前，由于效劳业属于营业税征收范围，不能开具增值税专用发票，效劳接受方不能抵扣进项税额。这是税改后对试点地区以外纳税人影响最明显的一点。对于第二种情况，效劳提供方按规定应缴纳营业税，试点地区的试点纳税人无法抵扣相应的营业税。除了国内跨地区提供给税效劳外，还存在跨境提供给税效劳的情况，也包括境外企业向境内试点纳税人提供给税效劳和试点纳税人向境外企业提供给税效劳两种情况。对于境外企业向境内试点纳税人提供给税效劳，原那么性的规定是应税效劳提供方或者接受方在境内即视为在境内提供效劳，缴纳增值税。但111号文件规定，境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳；境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产，不属于在境内提供给税效劳，不用缴纳增值税〔零税率〕。

3、与公司管理层的战略沟通〔1〕目前多数企业的财务沟通存在问题目前局部企业家对企业税收产生的机制不了解，认为只要财务人员工作到位就可以躲避税风险。殊不知，企业涉税风险80%不是在财务环节产生的，所以，进行税收筹划，其80%的工作也不在财务环节。〔2〕企业财务会计人员心理局部财务人员掌握了想法之后，感到工作压力很大：一是私下里努力学习，寻求无偿帮助；二是凭经验、凭侥幸心理处理相关业务；三是工作无所用心，被动应付，只求自保；四是想方设法苦难老板……〔3〕“税改〞影响企业战略本次“税改〞对相关企业来说，是一项系统工程〔不单单是财务方面的事情〕，应当对企业管理层进行全面的辅导和培训4、与税务机关的沟通和反响〔1〕目前跟税务机关沟通方面存在问题认为只要与税务机关搞好关系，一旦有问题也可以摆平。于是，要沟通上只关注“打关系〞、“走人脉〞〔2〕建立正确的沟通意识其实，纳税人应当有一个正确的税收意识，做到按章纳税。在日常管理中应当与税务机关融洽关系，但是应当清醒地认识到，没有哪个官员会不顾自己的“饭碗〞来帮助你的！跟税务机关的沟通，目前是了解税务管理的特点，学习相关涉税知识，降低企业税务管理的本钱……二、如何借助增值税改革提升企业的利润？第一、对于那些未在税改地设立经营机构，但在该地效劳型业务较多的企业，应抓紧时间在该区域设立经营机构，以享受增值税试点改革带来的机遇。第二、如果企业正将受试点影响的业务部门向税改地集中，应考虑加快业务重整的步伐，做大税改地业务，以更多享受增值税试点改革带来的利好。第三、假设企业纳入试点范围，但其业务适用不同的增值税税率，或者同时提供增值税和营业税应税效劳，企业应着手对相关业务进行重整。因为111号文件规定：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。如果纳税人不进行业务重整，就可能因核算问题被从高适用税率，增加税负。1、如何借助增值税改革优化企业的现金流管理？2、如何借助增值税改革优化企业的供给链管理？目前增值税适用税率有17%、13%、11%〔交通运输业、建筑业等〕和6%〔其他局部现代效劳业〕等。而征收率有6%、4%和3%以及4%减半等。这就给企业的采购活动提供了较大的筹划空间和时机……三、“税改〞过程中纳税人身份的筹划分析案例案例：随着营业税改增值税的税制改革在上海市实施，下一步将在全国展开，作为增值税纳税人的身份问题又上升为人们十分关心的“焦点〞问题。于是，笔者经常接到和邮件，咨询对纳税人身份的筹划问题。广州市中原物流是一家交通运输企业，主要从事货物运输、仓储等业务。根据该企业的老板张长顺测算，北京中原物流在正常情况下年度业务量为480万元，其能够取得增值税进项扣除的本钱和费用工程估计占销售额的30%。现在张老板需要咨询的问题是，下一步广东省就要进行“营改增〞的税制改革工作了，对于这样的企业，在“税改〞的时候是申请认定为增值税一般纳税人好呢？还是以小规模纳税人的身份经营好呢？五、增值税扩围改革后的会计处理北京、广州马上要税改，请查查最新“税改〞条件下纳税人会计根本科目设置及账务处理……试点纳税人差额征税的会计处理一般纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税〞科目下增设“营改增抵减的销项税额〞专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税〔“营改增〞抵减的销项税额〕〞科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱〞等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税〔“营改增〞抵减的销项税额〕〞科目，贷记“主营业务本钱〞等科目。差额征税的会计处理：例1.广州市甲运输公司是增值税一般纳税人，2021年12月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额〔单位：万元〕。由于客运收入属于营业税改征增值税的应税效劳，属交通运输业效劳税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%。因此，甲运输公司销售额为：〔185+3-50〕÷〔1+11%〕+12÷〔1+17%〕=104.85〔万元〕。甲运输公司应交增值税额为：〔185+3-50〕÷〔1+11%〕×11%+12÷〔1+17%〕×17%=15.42〔万元〕。试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。支付联运企业运费：借：主营业务本钱45.05应交税费——应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕4.95［50÷〔1+11%〕×11%］贷：银行存款50。试点纳税人接受试点纳税人联运业务差额征税的会计处理例2.承例1，假定广州市甲运输公司是增值税一般纳税人，2021年12月取得全部收入200万元，其中国内客运收入185万元，支付试点联运企业〔小规模纳税人〕运费50万元，取得交通运输业发票，其他条件不变。由于?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定?规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效劳，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。甲运输公司销项税额为〔185+3〕÷〔1+11%〕×11%+12÷〔1+17%〕×17%=20.37〔万元〕。甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5〔万元〕。借：银行存款200贷：主营业务收入179.63应交税费——应交增值税〔销项税额〕20.37。支付联运小规模纳税人企业运费：借：主营业务本钱46.5应交税费——应交增值税〔进项税额〕3.5贷：银行存款50。假设支付试点联运企业〔一般纳税人〕运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。那么甲运输公司可抵扣进项税额：50÷〔1+11%〕×11%=4.95〔万元〕。甲运输公司提供效劳取得收入的会计处理：借：银行存款200贷：主营业务收入179.63应交税费——应交增值税〔销项税额〕20.37。支付联运一般纳税人企业运费：借：主营业务本钱45.05应交税费——应交增值税〔进项税额〕4.95贷：银行存款50。增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截至开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的，应在“应交税费〞科目下增设“增值税留抵税额〞明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额〞科目。“应交税费——增值税留抵税额〞科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产〞工程或“其他非流动资产〞工程列示。2、减免和返还流转税的会计处理第四模块：增值税专用发票的管理作为当前热点问题之一的增值税专用发票问题应当引起人们的注意。一、增值税改革后的发票管理对于增值税一般纳税人来说，增值税专用发票是其重要的经营手段。因此，必要大家重点注意国家税务总局关于修订?增值税专用发票使用规定?的通知〔国税发【2006】第156号〕1、物流、货代公司增值税发票的开具问题2、红字退回、延期发票等特殊问题的正确处理3、分包情况下的运输业发票、运输结算单据抵扣问题4、非试点地区企业收到试点地区企业的增值税发票抵扣问题二、增值税专用发票的管理1、增值税发票的开具问题2、红字退回、延期发票等特殊问题的处理3、运输发票的取得与处理三、接受虎虚开、代开增值税专用发票的几种情景增值税专用发票是纳税人抵扣进项税额的重要凭证，因此，税务机关对增值税专用发票的管理相当严格，对取得虚开增值税专用发票并抵扣其中进项税额的行为，会要求补缴税款并可能给予罚款，甚至会追究刑事责任。但是，目前接受虚开增值税专用发票的具体情景如下：1、明知故犯：其一、公司的税收负担比较重，怀着侥幸心理接受虚开；其二、有货采购，但是费用虚开；其三、在甲方处购货，但是在乙处取票……2、无意接受：其一、有货采购，但是费用虚开；其二、在甲方处购货，但是在乙处取票……四、善意取得虚开专票确实认及防范按照税法的规定，即使是善意取得虚开增值税专用发票，也需要补缴已经申报抵扣的税款，不少作为受害者的受票方企业因此承受了不必要的经济损失。对于这一问题，不少纳税人也深感无奈。有人认为，开票的主动权在销售方，受票方很难核查发票的真伪和来源，对货物的真正所有权也难以核定，对支付货款的最终去向也不便追查。如果对方是有意虚开发票，对一些问题更是讳莫如深，一般不会提供有关真实情况。所有这些都是纳税人在防范取得虚开增值税专用发票过程中的不利因素。但是，纳税人如果能够积极主动采取一些有效的防范措施，还是可以尽量减少其中相应的风险。五、2021年专用发票检查重点问题分析虚开发票一直就是税务机关检查的重点。对外虚开发票的企业，首先要解决的就是进项的问题。从取得进项的来源看，主要包括两类，一是享受税收优惠企业虚开的发票。这类企业由于享受税收优惠，上游企业不缴增值税的情况下还可以开具用于抵扣的专用发票，而下游企业可以用来抵扣。最典型的就是农产品加工企业，这些企业的进项来源是农产品收购发票，而农民销售自产农产品属于免税工程，因此，农产品加工企业自己开具农产品收购发票，既不需要缴税又可以取得充足的进项税用于抵扣。二是“票货别离〞导致的虚开发票。“票货别离〞产生的虚开行为的典型特点就是有中介人牵线，需要发票但没有实际购进货物的企业拿走发票，货物被实际用货的企业拉走，中介人那么从中收取一定的手续费，这就产生了“票货别离〞的现象。除了“票货别离〞，“无货虚开〞也是虚开发票的一种，但最为厉害的还是“票货别离〞。这是因为，用于虚开的货物一定是大多数企业都需要的，而柴油、汽油之类的成品油恰恰就是这类“万能货物〞。因此接受成品油增值税专用发票的企业就成为今年的稽查重点。这里面的重点又是运输企业常用的柴油。五、运输发票不允许抵扣进项税税额的十八种情形增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输结算费用结算单据。由此可见，运输费用结算单据属于增值税扣税凭证之一。从运输方式上，运输分为航空运输、公路运输、管道运输、铁路运输、水上运输等。这里我们作一个具体分析。六、农产品增值税改革问题分析1、税改后农产品进项税额确实认方法2、农产品发票的取得下处理以后再用虚开农产品发票的方式就不行啦……◆几百个出口退税文件简并清理为60多个◆退税申报期限从90天调整至最长470天◆出口货物劳务退免税范围扩大◆退税申报手续大大简化具体分析见有关资料。二、出口退〔免〕税的企业范围三、出口退〔免〕税的货物范围〔一〕出口企业出口货物。本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。本通知所称生产企业，是指具有生产能力〔包括加工修理修配能力〕的单位或个体工商户。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设工程的中标机电产品〔以下称中标机电产品〕。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围见附件2。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见附件3。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供给公司、远洋运输供给公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供给公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水〔包括蒸汽〕、电力、燃气〔以下称输入特殊区域的水电气〕。除本通知及财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。(三)出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。四、出口退〔免〕税的税率五、出口退〔免〕税的计算及申报出口货物及劳务的计算从确定计算依据开始。增值税退〔免〕税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票〔外销发票〕、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。出口退税的有关公式见文件。六、出口退税流程操作方法为了保证生产企业“免、抵、退〞税管理方法的正确执行，国家税务总局根据?财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税方法的通知?〕〔财税［2002］7号〕的规定，在广泛征求各地意见的根底上，制定了?生产企业出口货物“免、抵、退〞税管理操作规程?〔试行〕。七、出口退税管理方法和要求八、出口退税操作技巧及案例分析案例之一：出口渠道的筹划。甲公司为一生产企业，出口货物适用的增值税税率为17%，退税率为13%〔考虑到出口货物的退税率不断发生变化，这里就不列举出具体货物名称〕。对于甲公司而言，应当如何操作才能让自己获得更多的出口退税呢？请大家思考：案例之二：经营方式的筹划。某生产型出口企业A为国外客商B加工一批货物，进口料件组成计税换算为人民币的价格为2000万元，加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为3500万元〔单证收齐〕。假设货物全部出口无内销发生，其加工所耗用国内购进的料件及其它费用进项税额为70万元人民币，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%，试分析出口企业选择进料还是来料加工较为适宜？请大家思考：案例之三：出口申报方法的筹划谢谢！以下为附加内容以下为附加内容

让更多的农民成为新型职业农民中央农业播送电视学校刘天金2021˙05˙07陕西农业部部长韩长赋：这是一项根底性工程、创新性工作，要大抓特抓、坚持不懈。——让更多的农民成为新型职业农民〔目标〕——生产更多更好更平安的农产品供给社会〔方向〕一、为什么要大力培育新型职业农民二、什么是新型职业农民三、如何加快培育新型职业农民一、为什么要大力培育新型职业农民〔一〕深刻背景◆农村劳动力持续转移,“人走村空〞问题愈演愈烈2021年我国农民工数量到达2.6亿，每年新增900-1000万。四川抽样调查：26%举家外出农户20%留守农户转移比例平均60%，高的70-80%一、为什么要大力培育新型职业农民〔一〕深刻背景◆农村青壮年劳动力大量外出，“老人农业〞“妇女农业〞“小学农业〞问题日益凸显陕西抽样调查：72%“80后〞“90后〞青壮年劳动力〔农民工〕55岁务农农民平均年龄63%妇女83%初中及以下文化程度四川抽样调查：务农农民50岁以上54%，60岁以上30%，70岁以上13%；妇女60%；初中及以下90%。一、为什么要大力培育新型职业农民〔一〕深刻背景◆农村新生劳动力离农意愿强烈，农业后继乏人问题步步紧逼新生代农民工76%不愿再回乡务农85%从未种过地〔国家统计局2021年10省调查：90%的新生代农民工没有从事过一天的农业生产活动〕一、为什么要大力培育新型职业农民〔二〕紧迫课题——“谁来种地〞“地如何种〞？一、为什么要大力培育新型职业农民〔二〕紧迫课题◆“谁来种地〞“地如何种〞是一个问题的两个方面——农村劳动力结构性缺乏：“不是没人种地，而是这地由什么人来种〞——创新农业生产经营方式：“不是种不过来，而是怎么种得更好〞一、为什么要大力培育新型职业农民〔三〕历史使命◆答复好“谁来种地〞“地如何种〞的问题，历史性地落在了培育新型职业农民上。——2021年中央一号文件聚焦农业科技，着力解决农业生产力开展问题，明确提出大力培育新型职业农民；2021年中央一号文件突出农业经营体制机制创新，着力完善与现代农业开展相适应的农业生产关系，进一步强调加强农业职业教育和职业培训。创新农业生产经营方式〔现代〕家庭经营+合作组织+社会化效劳=新型农业经营体系新型职业农民→新型生产经营主体→新型农业经营体系→现代农业

新型职业农民是伴随农村生产力开展和生产关系完善产生的新型生产经营主体，是构建新型农业经营体系的根本细胞，是开展现代农业的根本支撑，是推动城乡开展一体化的根本力量。一、为什么要大力培育新型职业农民〔四〕重大意义◆不失时机地大力培育新型职业农民：一是有利于促进农民从身份向职业的转变，在推动城乡开展一体化中加快剥离“农民〞的身份属性，使培育起来的新型职业农民逐步走上具有相应社会保障和社会地位的职业化路子，