《数据资产会计》 课件 第三章 数据资产的确认和计量

第3章数据资产的确认和计量CONTENTS数据资产的确认01数据资产的计量02目录2024年1月24日，南京扬子国资投资集团率先完成首批3000户企业用水脱敏数据资产化入表工作，成为水务行业全国首单数据资产入表案例、全国首批数据资产入表企业之一。数据资产入表就是将符合要求的数据确认为企业资产，在财务报表中体现其真实价值与贡献。随着《暂行规定》落地，越来越多的企业将通过合法合规的方式确认有价值的数据，将其作为企业资产。具有会计属性的数据可以确认为资产进入企业会计系统，而数据资产的确认和初始计量是数据资产核算的第一步。关于数据资产的确认，根据现有会计准则可以将资产化的数据确认为数据型存货和数据型无形资产，不需要设置新的一级科目。关于数据资产的计量，可以在现有的五种计量属性中选择，但每种计量属性均存在优缺点，如何科学计量数据资产的价值，需要深入研究。3导言01数据资产的确认3.1.1数据资产的分类5数据资产复杂多样，为了进行科学管理，从数据来源（获取方式）和持有目的（数据用途）两个角度对数据资产进行分类。企业通过从数据源收集数据，并对其进行加工处理形成的采集型数据资产企业通过外购交易获取的购入型数据资产投资、捐赠等其他方式取得的数据资产按照数据来源（获取方式）分类按照持有目的（数据用途）分类自用型数据资产交易型数据资产3.1.1数据资产的分类——按数据来源（获取方式）分类6采集型数据资产从自身数据源收集处理形成的数据资产，简称内部数据；从外部公开数据源收集处理形成的不涉及个人信息和公共利益的数据资源，简称外部公开数据；从外部非公开数据源收集处理形成的涉及个人信息或公共利益的数据，简称外部非公开数据购入型数据资产包括从数据交易平台购买和直接从其他企业或机构购买两种途径，根据是否需要进一步加工处理又可以细分为可供企业直接使用的数据资产和需要进一步整理加工的数据资产其他方式取得的数据资产主要包括非货币交易换入、投资、债务重组以及接受捐赠等取得的数据资产3.1.1数据资产的分类——按持有目的（数据用途）分类7自用型数据资产即服务于企业自身生产经营决策的数据资产，可以来源于外部购买，也可来源于内部采集交易型数据资产将数据收集、整理后形成数据产品对外出售，包括商品型数据资产与授权型数据资产商品型数据资产常作为数据商品，被明码标价销售给用户授权型数据资产则多用于企业向用户授予访问企业数据库的权利，但并未将数据出售给用户，用户仅仅获得访问、加工或使用数据的权利3.1.2数据资产确认的方式8当前，数据资产确认的依据主要是《暂行规定》，《暂行规定》明确指出企业应当按照现有企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和报告。《暂行规定》指出分别依据《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第6号——无形资产》的相关规定将数据资产确认为存货或无形资产。3.1.2数据资产确认的方式——自用型数据资产9自用型数据资产，《暂行规定》要求一般按照无形资产予以确认，这与数据资产化的资本观是一致的。符合以下五项条件时，自用型数据资产确认为为无形资产，并在“无形资产”一级科目下增设二级科目“无形资产—数据资源”，三级科目可根据企业实际情况予以设置。①该数据资源是由过去的购买、生产、建设行为或者其他交易事项形成的；②该数据资源是由企业拥有、合法持有或具有加工使用权、数据经营权的；③该数据资源是可辨认的，即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换，或者源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离；④与该数据资源有关的经济利益很可能流入企业；⑤该数据资源的成本或价值能够可靠地计量。3.1.2数据资产确认的方式——自用型数据资产10对于企业内部自行研发的数据，应当在达到预定可使用状态时确认为“无形资产—数据资源”，数据资源达到预定可使用状态需要同时符合以下五个条件：①完成该数据资源以使其能够使用在技术上具有可行性。数据资源实现资产化需要经过数据采集、整理、聚合、分析等环节，判断数据资源在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和资料，确保数据资产化的技术条件已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性；②具有完成该数据资源并使用的意图。企业应清楚地阐明开发数据资源的目的是应用于企业生产经营活动还是进行对外出售交易；③数据资源产生经济利益的方式。企业应对运用该数据资源生产产品或提供服务等情况进行可靠预计，或者证明市场上存在对该数据资源的需求，从而判断数据资源能否为企业带来经济利益。④数据资源预计可以有效完成开发。企业有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该数据资源的开发，并有能力使用该数据资源；⑤归属于该数据资源开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，如数据的清洗整理成本，直接发生的研发人员工资、材料费等。3.1.2数据资产确认的方式——交易型数据资产11交易型数据资产，《暂行规定》要求一般按照存货予以确认，这与数据资产化的产品观是一致的。符合以下五个条件时，交易型数据资产确认为存货，并在“存货”一级科目下增设二级科目“存货—数据资源”，三级科目可根据企业实际情况予以设置。①该数据资源是由过去的购买、生产、建设行为或者其他交易事项形成的；②该数据资源是由企业拥有、合法持有或具有加工使用权、数据经营权的；③与该数据资源有关的经济利益很可能流入企业；④该数据资源的成本和价值能够可靠地计量；⑤该数据资源的最终目的是用于出售。3.1.2数据资产确认的方式——交易型数据资产12例：E技术公司的主要经营活动是对数据进行采集和清洗、标注等加工后，出售给其他企业。某用户基于正在开发的人工智能裁判与教练系统，向E公司采购篮球运动图像数据分析产品。双方约定：E公司需在合规前提下，提供达到用户要求的数据质量和数量等标准的数据分析产品，经验收后交付相关数据产品，并收取合同对价；交付数据产品后，E公司应当完全销毁采集和处理过程中的相关原始数据和衍生数据，不得将其转让、授权其他方使用；除非监管部门管理需要，不得向其他方提供该数据产品的原始数据来源、规模、质量等信息，否则需承担违约责任。分析：E技术公司持有相关数据资源的最终目的是为了对外出售，且属于企业的日常活动，对符合存货定义的上述数据，作为“存货—数据资源”予以确认。02数据资产的计量3.2.1会计计量属性概述14历史成本又称原始成本或实际成本，具有可靠性和客观性的优点，但在外部环境变化明显时，会导致会计信息相关性变差重置成本又称现行成本，能够对企业资产的当前价值进行精确反映，使得收入和费用的配比逻辑统一；主要缺陷是缺乏客观性可变现净值能够反映外部环境变化的影响，对资产未来的实现价值进行较为准确的计量；但一般仅适用于将要销售的资产，适用面较小现值也称折现值，考虑了资金的时间价值，但未来现金流量以及折现率的确定，很大程度上依赖于专业人员的职业判断公允价值交易价格具有公平合理性，但容易受多种因素影响始终处于持续变动中，这导致公允价值可靠性降低，并且可操作性较差3.2.2数据资产计量属性的选择15自用型数据资产的计量《暂行规定》提出自用型数据资产按照《无形资产》会计准则采用历史成本进行计量；从信息相关性角度看，数据型无形资产的实际价值与历史成本之间的差异决定了数据资产信息的相关性程度；外购的自用型数据资产以交易价格计量较为准确；自行开发的数据资产，有学者建议采用现值计量方式交易型数据资产的计量《暂行规定》提出交易型数据资产按照《存货》会计准则采用历史成本进行计量；如果确认为存货的数据资产当期未能销售，则需要在财务报告日进行后续计量；随着国家对数据流通的高度重视、各行业对数据资产的需求越来越高以及数据交易市场的长期试点，交易型数据资产逐渐具备了以公允价值进行计量的基础条件；不具备公允价值计量条件的情况下，应对确认为存货的数据资产按照成本与可变现净值孰低方式计量，存在减值迹象的，应评估后确认减值3.2.3数据资产相关科目设置16科目类型科目设置科目介绍生产阶段的二级科目

原材料—数据资源企业取得的用于数据加工处理的原始数据或其他数据库存商品—数据资源企业持有的预计对外出售的数据资产无形资产—数据资源企业使用的归类为无形资产的数据资产生产成本—数据资源企业归集的直接用于生产数据存货产品的支出制造费用-数据资源企业归集的需要在多品种数据存货产品之间进行分摊的支出生产阶段的三级科目研发支出—费用化支出—数据资源企业归集的不能资本化的数据资产研发支出研发支出—资本化支出—数据资源企业归集的可资本化的数据资产研发支出生产阶段的数据资产主要科目设置3.2.3数据资产相关科目设置17科目类型科目设置科目介绍运维管理与市场流通阶段的二级科目

管理费用—数据资源用于核算企业发生的数据资产运营维护、权属签证、资产评估等方面的支出销售费用—数据资源用于核算企业发生的数据资产销售过程中发生的登记结算、广告营销、保险费等支出累计摊销—无形资产（数据资源）企业采用适当摊销方法对企业数据资产定期计提的摊销额无形资产减值准备-数据资源进行减值测试后，根据可收回金额与无形资产-数据资源账面价值孰低的结果判断是否计提减值准备存货跌价准备—数据资源通过比较数据资源存货的账面余额和可变现净值确认是否计提跌价准备运维管理与市场流通阶段的数据资产主要科目设置3.2.4数据资产的初始计量18数据型存货的初始计量例3-1：某企业购入一项数据资产，持有目的为对外出售，双方协商确认的不含增值税的价值为60000元，增值税为3600元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下：借：库存商品—数据资源60000

应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款636003.2.4数据资产的初始计量19数据型存货的初始计量例3-2：某企业购买获得某项数据资产后，进一步加工后对外出售。数据资产原始采购成本为30000元，进一步加工过程中付出后续材料10000元，人工成本5000元，制造费用分摊为3000元。购买数据资产时：借：原材料—数据资源30000贷：银行存款30000进一步加工时：借：生产成本—数据资源48000贷：原材料—数据资源40000应付职工薪酬5000制造费用3000生产完成后：借：库存商品—数据资源48000贷：生产成本—数据资源480003.2.4数据资产的初始计量20数据型无形资产的初始计量例3-3：某企业购入一项数据资产，供企业内部运营使用，双方协商确认的不含增值税的价值为60000元，增值税为3600元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下：借：无形资产—数据资源60000

应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款636003.2.4数据资产的初始计量21数据型无形资产的初始计量例3-4：某企业自行开发数据资产，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出10000元，开发阶段发生的符合资本化条件的支出30000元；开发成功后支付注册登记费1000元，均以银行存款支付。数据资产各阶段发生支出：借：研发支出—费用化支出—数据资源10000研发支出—资本化支出—数据资源30000贷：银行存款40000