章收入费用和利润

2024/11/81第一节收入一、含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、内容包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入和建造合同收入。主营业务收入和其他业务收入工业企业销售所制造成的商品；发生的销售费用；处置固定资产；2024/11/82二、销售商品收入的确认和计量

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制销售商品收入的确认，须同时满足:收入的金额能够可靠地计量（一）确认2024/11/831.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（1）含义：同时转移（2）多数情况：转移所有权凭证并交付实物（3）特殊①销售不合格产品,又未根据正当的保证条款予以弥补：销售时，不确认收入②交付代销商品：交付时，不确认收入

2024/11/84例：判断2024/11/85③销售需安装、检验的商品，且安装检验是合同的重要组成部分：复杂的:销售时，不确认收入

简单的:销售时，确认收入例：对上述业务进行判断2024/11/86④附有销售退回条件的销售：销售时，估计退货的部分不确认收入。不能合理估计的，退货期满时确认收入。答案：2024/11/87⑤交款提货：为到期收回货款而保留法定产权收到货款时，即可确认收入。交款提货预收货款比较2024/11/88

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；含义：案例：（1）售后回购整个交易不确认收入（2）房地产售出后，保留物业管理权

售出房地产时，确认收入

实质：抵押借款2024/11/893.相关的经济利益很可能流入企业

判断方法：收回可能性＞收不回可能性：确认收入收回可能性＜收不回可能性：不确认收入2024/11/810４.收入的金额能够可靠地计量

甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。

如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。2024/11/8115.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。例：采用预收货款方式销售

确认收入，不确认成本，不配比，虚增利润2024/11/812企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

（二）计量采用递延方式收款，具有融资性质的2.一般

１.应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（折现值）确定销售商品收入金额。例：分期收款销售，分3年收，共收取12000元。每年年末收4000。利率10%。

2024/11/813（二）计量涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

３.

商业折扣:

现金折扣:

销售折让是企业由于售出商品的:质量不合格等原因而在售价上给予的减让。2024/11/814四、销售商品收入(会计处理)（一）一般销售（二）合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的（三）销售商品涉及现金折扣（自学）（四）销售商品涉及商业折扣（自学）（五）销售退回（六）销售折让（七）附有销售退回条件的销售（八）代销（九）售后回购（十）以旧换新（十一）售后租回（高会）（十二）房地产销售（略）、预收款销售（自学）2024/11/815（一）一般销售的处理1、收入实现时,确认收入，结转成本：

借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2024/11/8162、计算交纳有关税金借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税

·······················3、如果发货时，未实现收入：设置“发出商品”账户：存货项目发出商品主营业务成本借贷借贷发生转出

2024/11/817

发货时：借：发出商品贷：库存商品收入实现时：结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品此时增值税应确认2024/11/818假设以下例中交易价格均为公允价值。例：L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。答案：借：应收账款595000

贷：银行存款10000

主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本350000

贷：库存商品3500002024/11/819例：假设上例L公司5月5日发给S厂的1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。2024/11/820（二）合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的。按公允价值(现值)确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。1、销售时：设置：未实现融资收益、长期应收款

2024/11/821

未实现融资收益长期应收款借贷借贷应收价款与现值之差

主营业务收入财务费用借贷借贷现值2024/11/822借：长期应收款［价款］贷：主营业务收入[应收合同或协议价款的公允价值]

未实现融资收益借：长期应收款／银行存款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2、收到货款：借：银行存款贷：长期应收款3、借：未实现融资收益贷：财务费用比较：购买方的核算2024/11/823

例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。增值税当天收到。税率17%。年金为2000、期数为5年、折现率为7.93%，应收金额的公允价值可以认定为8000。

2024/11/824

未收

A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现

D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）2024/11/825

（本息）

A=A-C财务费用B=A*7.93%总收现

D销售日800000第1年末80006342000第2年末66345262000第3年末51604102000第4年末35702832000第5年额2000100002024/11/826销售成立时：借：长期应收款10000

银行存款1700

贷：主营业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

未实现融资收益2000第一年末：借：银行存款2000

贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634

贷：财务费用6342024/11/827第二年末借：银行存款2000

贷：长期应收款2000借：未实现融资收益526

贷：财务费用526第三年末借：银行存款2000

贷：长期应收款2000借：未实现融资收益410

贷：财务费用4102024/11/828第四年末借：银行存款2000

贷：长期应收款2000借：未实现融资收益283

贷：财务费用283第五年末借：银行存款2000

贷：长期应收款2000借：未实现融资收益147

贷：财务费用147对比：换成购买方怎么做？2024/11/829（三）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（四）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2024/11/830

借：库存商品贷：发出商品

已确认收入的销售退回：借：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本（五）销售退回未确认收入的销售退回的处理

若该项销售退回已发生现金折扣销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号--资产负债表日后事项》。（略）Ｐ344例8贷：应收账款2024/11/831（六）销售折让1、发生在收入确认之前：相当于商业折扣。2、发生在收入确认之后：应当在发生时冲减当期销售商品收入3、属于资产负债表日后事项的（略）发生时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：银行存款财务费用2024/11/832

例：甲企业销售一批商品给乙企业，成本50000元。增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意给予折让，并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。2024/11/833（七）附有销售退回条件的销售能合理估计退货可能性的销售时全部确认收入并结转成本期末估计可能退货部分，冲减已确认销售收入和已结转成本，差额计入“其他应付款”不能合理估计退货可能性的销售时不确认收入退货期满再确认收入并结转成本。（同销售收入未实现的账务处理）2024/11/834（八）代销1、收入确认：收到代销清单时2、视同买断：双方均作商品购销；两个售价，分别结算。设置账户：委托方：委托代销商品[1407发出商品]受托方：受托代销商品[1321代理业务资产]、受托受托代销商品款[2314代理业务负债]2024/11/835

委托代销商品交付商品的成本确认收入时，转成本余：未确认收入的成本受托代销商品接受商品售出商品，转出余：未售出商品

受托代销商品款与委托方结算商品款接受委托方的商品

余：未售出商品2024/11/836委托方：1、将商品交付受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品（成本价）2、收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—增（销）借：主营业务成本贷：委托代销商品3、收到货款借：银行存款贷：应收账款

受托方：1、收到代销商品时借：受托代销商品（协议价）贷：受托代销商品款（协议价）2、实际销售时借：应账账款贷：主营业务收入应交税费—增（销)销）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费——增(进)（进）贷：应付账款3、将款项付给委托方借：应付账款贷：银行存款2024/11/837例：2001年1月1日，A公司委托B公司销售甲商品一批，协议价为100000元，该商品成本80000元，增值税税率17%。B公司实际销售商品时的不含税售价为120000元。同年3月1日，A公司收到B公司开来的代销清单时，同时给B公司开具了增值税专用发票。3月10日，A公司收到受托代销商品款并存入银行。请编制A、B公司的会计分录2024/11/838答案：A公司的会计分录：1月1日：借：委托代销商品80000贷：库存商品800003月1日：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本80000贷：委托代销商品800003月10日：借：银行存款117000贷：应收账款117000B公司的会计分录：1月1日：借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款1000002024/11/839实际销售时：借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费－应交增值税（销项税额）20400借：主营业务成本100000贷：受托代销商品1000003月1日：借：受托代销商品款100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款1170003月10日：借：应付账款117000贷：银行存款1170002024/11/8403、收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。2024/11/841委托方的会计处理：1、交付商品时：借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品（成本价）2、收到代销清单：借：应收账款（协议价）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时结转成本和应支付给受托方的手续费：借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款3、收到受托代销商品款：借：银行存款贷：应收账款受托方的会计处理：1、收到代销商品：借：受托代销商品[协议价]贷：受托代销商品款[协议价]2、实际销售时：借：银行存款/应收账款贷：应付账款应交税费－应交增值税（销项税额）借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品3、归还货款并计算代销手续费：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）2024/11/842（九）售后回购：是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。账户设置：其他应付款2024/11/8431、发出商品时：借：银行存款/其他应收款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税额）借：发出商品贷：库存商品2、回购差额回购价与原售价差额作为利息费用，分期预提，计入损益：借：财务费用贷：其他应付款3、回购商品时：

借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：发出商品2024/11/844例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。销售：借：银行存款117

贷：其他应付款

100

应交税费——应交增值税（销项税额）17借：发出商品80

贷：库存商品80每月：借：财务费用2

贷：其他应付款

2回购：借：其他应付款

110

应交税费——应交增值税（进项税额）18.7

贷：银行存款128.7借：库存商品80

贷：发出商品802024/11/845（十）以旧换新：1、确认原则：在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入；回收的商品作为购进商品处理（不计算进项税额）2、会计处理：借：材料采购/原材料[旧商品折价]银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）2024/11/846（十一）售后租回（高会）2024/11/847（十二）房地产销售（略）、预收款销售（自学）2024/11/848四、提供劳务收入的确认和计量

收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量(一)提供劳务交易结果能够可靠计量

必须同时满足下列条件

：12024/11/849已完工的测量（略）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例例：共需生产200件，已生产品100件。已经发生的成本占估计总成本的比例例：共需生产200件，订合同时预计成本500000，资产负债表日已生产100件，成本200000元，预计完工还需花费成本250000元。四、提供劳务收入的确认和计量

(一)提供劳务交易结果能够可靠计量

确定完工程度的方法：

22024/11/850是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法本期确认的收入＝劳务总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认收入本期确认的成本＝预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认成本会计分录：借：劳务成本贷：应付职工薪酬等借：应收账款、银行存款、预收账款贷：主营业务收入

四、提供劳务收入的确认和计量

(一)提供劳务交易结果能够可靠计量

完工百分比法

3借：主营业务成本贷：劳务成本2024/11/851例：某企业于2001年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2001年12月31日发生成本2200000元(假定均为开发人员工资)，预收账款2500000元。预计开发完整软件还将发生成本800000元。2001年12月31日软件的开发完成程度为60%。2001年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前已确认的收入=4000000元×60%-0=2400000(元)2001年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前已确认的费用=(2200000+800000)×60%-0=1800000(元)2024/11/852该企业应作分录：①预收款项时：借：银行存款2500000贷：预收账款2500000②发生成本时：借：劳务成本

2200000贷：应付职工薪酬2200000③确认收入：借：预收账款2400000贷：主营业务收入2400000④结转成本：借：主营业务成本1800000贷：劳务成11/853例：某保安公司与客户签订了一项服务合同，合同规定服务期2年，自2000年10月1日起至2002年9月30日止。服务费为45000元，客户分3次平均支付。第一次在项目开始执行时支付，第二次在项目执行中期支付，第三次在项目结束时支付。该项劳务应采用完工百分比确认收入，劳务的完工程度按已发生的成本占估计总成本的比例来计算。该项劳务的估计总成本36000元，其发生情况如下表所示：年度200020012002合计发生的成本45001800013500360002024/11/854（1）2000年实际发生成本时：借：劳务成本4500贷：银行存款等科目4500预收劳务费用时：借：银行存款15000贷：预收账款15000

2000年的劳务完工程度＝4500÷36000＝12.5%确认收入：借：预收账款5625贷：主营业务收入5625结转成本：借：主营业务成本4500

贷：劳务成本45002024/11/855（2）2001年实际发生成本时：借：劳务成本18000贷：银行存款等18000预收劳务费用时：借：银行存款15000贷：预收账款15000

2001年的劳务完工程度＝（4500＋18000）÷36000＝62.5%确认收入：借：预收账款22500（45000×62.5%－5625＝22500）

贷：主营业务收入22500借：主营业务成本18000

贷：劳务成本180002024/11/856（3）2002年实际发生成本时：借：劳务成本13500贷：银行存款等科目13500收取劳务费用时：借：银行存款15000贷：预收账款15000完成时确认剩余确认收入：借：预收账款16875（45000－5625－22500）贷：主营业务收入16875借：主营业务成本13500

贷：劳务成本135002024/11/857四、提供劳务收入（二）结果不能可靠估计

1、已发生的成本预计能够全部或部分得到补偿的，按实际收的金额确认为收入，并按已发生的劳务成本结转成本。借：应收账款、预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本2、全部不能得到补偿的，不确认收入，将已发生的成本计入当期损益。2024/11/858例：某企业于2001年5月5日为客户订制一套软件，工期大约2个月，合同总收入40000元，至2001年5月31日发生成本20000元(假定均为开发人员工资)，预计6月份能收账款25000元。（销售税金略）2024/11/859该企业应作分录：①发生成本时：借：劳务成本20000贷：应付职工薪酬20000②确认收入：借：应收账款20000贷：主营业务收入20000③结转成本：借：主营业务成本20000贷：劳务成本200002024/11/860例：承前例客户单位发生变动，不能支付开发费用。该企业应作分录：①发生成本时：借：劳务成本20000贷：应付职工薪酬20000②计入当期损益：借：主营业务成本20000贷：劳务成本200002024/11/861五、提供劳务收入

如果能分别核算的，分别确认销售商品收入和提供劳务收入；若不能分别核算的，全部收入确认为销售商品收入。（四）特殊劳务交易（自学）

（三）混合业务后三种均在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

1、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认。2、包括在商品售价内可区分的服务费，在提供期间内分期确认。3、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认4、属于提供设备和期他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认。5、长期为客户提供初始及后续服务的特许权费，在提供时确认6、长期为客户提供重复的劳务7、安装费。（附带销售商品，销售实现时确认收入）8、广告的制作费。9、为特定客户开发软件的收费。2024/11/862六、让渡资产使用权收入

一是相关的经济利益很可能流入企业；二是收入的金额能够可靠计量。一、利息收入。在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。（略）借：应收利息等贷：利息收入等二、使用费。按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。若一次性收取使用费且不提供后续服务的，应当一次性确认收入；若提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入让渡资产使用权收入必须同时满足两个条件：

P363例25、262024/11/863七、建造合同收入（略）

建造合同是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产订立的合同。建造合同分为两类：一类是固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。另一类是成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（一）定义：2024/11/864七、建造合同收入（略）（1）合同收入：P364①合同规定的初始收入②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（2）合同成本：P365应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1.有关概念（二）确认和计量：2024/11/8652、建造合同的结果能够可靠估计的：完工百分比法（1）结果能够可靠估计：

（2）完工程度的确认：

（3）计量：当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=（合同预计总成本×完工进度）-以前会计期间累计已确认的费用2024/11/866例：某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建筑大楼的总造价为2000万元，预计总成本1500万元。当年工程已完工60%，以前会计期间累计已确认收入500万元，成本400万元。当期确认的合同收入=（2000×60%）-500=700（万元）当期确认的合同费用=（1500×60%）-400=500（万元）2024/11/867（4）会计处理设置“工程施工”、“工程结算”科目：成本类账户工程施工：核算实际发生的成本、毛利工程结算：结算金额（根据完工进度应该给的款项）。2024/11/868①平时发生成本、费用：借：工程施工——

贷：应付职工薪酬、原材料等②结算工程价款：借：应收账款贷：工程结算③资产负债表日：借：主营业务成本工程施工——合同毛利