中级会计实务年度真题及答案解析

2021年中级会计实务真题及答案解析

一.单项选择题(本类题共15小题，每题1分，共15分，每题备选答案中，只有一个符合

题意的正确答案。

1.以下关于会计要素的表述中，正确的选项是()。

A.负债的特征之一是企业担当潜在义务

B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C.利润是企业一定期间内收进减往费用后的净额

D.收进是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流进

［参考答案］B

［解析］选项A,负债是是企业担当的现时义务;选项C,利润是指企业在一定会计期间的经营

成果，包括收进减往费用后的净额、直截了当计进当期利润的利得和损失等;选项D,收进

是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投进资本无关的经济利

益的总流进。

［试题点评］此题考查会计要素的概念、内容和确认。属于最根底性的内容，只要理解这几个

概念，做对是没有咨询题的。2.以下关于存货可变现净值的表述中，正确的选项是()。

A.可变现净值等于存货的市场销售价格

B.可变现净值等于销售存货产生的现金流进

C.可变现净值等于销售存货产生现金流进的现值

D.可变现净值是确认存货跌价预备的重要依据之一

［参考答案］D

［解析］可变现净值,是指在日常活动中，存货的估量售价减往完工时估量将要发生的本钞票、

估量的销售费用以及相关税费后的金额。因此ABC都不符合题意。

［试题点评］此题考查的是可变现净值的概念。属于教材根底内容，只要对教材熟悉，把可变

现净值的计算思路掌握了，就能做对那个题。

3.以下关于自行建筑固定资产会计处理的表述中，正确的选项是()。

A.为建筑固定资产支付的职工薪酬计进当期损益

B.固定资产的建筑本钞票不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

C.工程完工前因正常缘故造成的单项工程报废净损失计进营业外支出

D.已到达预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值进账

［参考答案］D

［解析］选项A,为建筑固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计进建筑固定资产

的本钞票。选项BC,应该记到建筑本钞票中。

［试题点评］此题考查的是自行建筑固定资产的会计处理。教材36、37页有相关内容介绍，

此题没有难度，平常也是反复练习，要再做不对这道题，可就真是枉费老师们的心血了。

4.以下关于无形资产会计处理的表述中，正确的选项是()。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始本钞票

D.使用寿命不确定的无形资产应采纳年限平均法按10年摊销

［参考答案］B

［解析］选项A,使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C,具有融资性质的分

期付款购进无形资产，初始本钞票以购置价款的现值为根底确定;选项D,使用寿命不确定

的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。

［试题点评］此题考查的是无形资产的会计处理。属于无形资产最全然的内容，没有难度。

5.企业将作为存货的商品房转换为采纳公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公

允价值高于账面价值的差额应当计进的工程是()。

A.资本公积

B.投资收益

C.营业外收进

D.公允价值变动损益

［参考答案］A

［解析］作为存货的房地产转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价

值大于账面价值的差额，计进资本公积。

［试题点评］此题考查投资性房地产的转换。在教材76页有明确的处理讲明，只要熟悉教材,

那个题目确信能做对。

6.2021年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100

万元）购进乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12

月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司

应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。

［参考答案］D

［解析］甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-（2100-100）=200（万元）。

注重交易性金融资产发生的交易费用直截了当计进投资收益。

［试题点评］此题考查交易性金融资产的核算。

7.2021年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司操纵的

乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，该土地使用权的账面价值

为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为

6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同，不考虑其他因素，甲

公司的以下会计处理中，正确的选项是0»

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

［参考答案］C

［解析］同一操纵下长期股权投资的进账价值=6000X80%=4800（万元）。应确认的资本公

积=4800—（1000+3200）=600（万元）。相关分录如下

借：长期股权投资4800

贷：银行存款1000

无形资产3200

资本公积一一其他资本公积600

［试题点评］此题考查同一操纵下的企业合并的核算。

8.2021年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术差不多到达预定可使用状态，累

计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）;

但使用寿命不能合理确定。2021年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值预备为〔）万元。

A.20

B.70

C.100

D.150

［参考答案］A

［解析］因为该无形资产使用寿命不能确定，因此不需要进行摊销，因此甲公司应就该项非专

利技术计提的减值预备=200—180=20（万元）。

［试题点评］此题考查自行研发无形资产的核算。

9.以下关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的选项是0,

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所担当负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计进本钞票或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计进公允价值变动损益

［参考答案］A

［解析］企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的本钞票费用，贷记应付职工薪酬。

不涉及所有者权益类科目。

［试题点评］此题考查以现金结算的股份支付的核算。

10.以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）O

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

［参考答案］C

［解析］债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重

组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计进营业外收进

(债务重组利得)。

［试题点评］此题考查债务重组的核算。

11.2021年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。依据类似案例的经验判定，该项诉讼

败诉的可能性为90%要是败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并担当诉讼费用5万元，但

特别可能从第三方收到补偿款10万元。2021年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认

的估量负债金额为0万元。

A.90

B.95

C.100

D.105

［参考答案］D

［解析］此题中企业估量需要担当的损失为105(100+5)万元，企业从第三方特别可能收到

的补偿金额不碍事企业确认的估量负债。

［试题点评］此题考查估量负债确实认。

12.以下各项负债中，其计税根底为零的是0o

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购进存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的估量负债

D.为职工计提的应付养老保险金

［参考答案］C

［解析］资产的计税根底为以后期间能够税前列支的金额，负债的计税根底为负债账面价值减

往以后能够税前列支的金额。选项C,企业因保修费用确认的估量负债，税法准许在以后实

际发生时税前列支，即该估量负债的计税根底=其账面价值一税前列支的金额=0。

［试题点评］此题考查计税根底确实认。

13.企业发生的以下外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行

折算的是。

A.取得的外币借款

B.投资者以外币投进的资本

C.以外币购进的固定资产

D.销售商品取得的外币营业收进

［参考答案］B

［解析］企业收到投资者以外币投进的资本，不管是否有合同约定汇率，均不得采纳合同约定

汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采纳交易日的即期汇率折算。

［试题点评］此题考查外币折算汇率的选择。

14.企业将净利润调节为经营活动现金流量时，以下各项中，属于调整减少现金流量的工程

是（）。

A.存货的减少

B.无形资产摊销

C.公允价值变动收益

D.经营性应付工程的增加

［参考答案］C

［解析］公允价值变动损失是净利润减少，但这局部损失并没有碍事经营活动现金流量，因此

应该调整加回。公允价值变动收益的处理相反，即需要调整减往。

［试题点评］此题考查现金流量表补充资料的填列。

15.甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2021年12月31日，甲单位

确认的财政直截了当支付额度结余为200万元，注销的财政授权支付额度结余为500万元。

甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”工程的余额为（）万元。

A.0

B.200

C.500

D.700

［参考答案］D

［解析］甲单位财政直截了当支付的处理

借：财政应返还额度一一财政直截了当支付200

贷：财政补助收进200

授权支付额度注销的处理

借：财政应返还额度---财政授权支付500

贷：财政补助收进500中

因此甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”工程的余额=200+500=700（万元）。

［试题点评］此题考查事业单位的核算。

二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。每题备选答案中，有两个

或两个以上符合题意的正确答案。

16.以下关于存货会计处理的表述中，正确的有（）o

A.存货采购过程中发生的合理损耗计进存货采购本钞票

B.存货跌价预备通常应当按照单个存货工程计提也可分类计提

C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价预备

D.发出原材料采纳方案本钞票核算的应于资产负债表日调整为实际本钞票

［参考答案］ABD

［解析］选项A,存货采购过程中发生的合理损耗能够计进存货本钞票，然而非合理损耗不能

够；选项C,债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价预备

要相应的结转；选项D,企业对存货采纳方案本钞票核算的，期末编制资产负债表需要将其

调整为实际本钞票，以此为依据填制资产负债表。

［试题点评］此题考查存货的会计处理。

17.以下各项中，属于投资性房地产的有0o

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用权

D.以经营租赁方式租进后再转租的建筑物

［参考答案］AC

［解析］投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并预备增值后转让的土地

使用权；（3）已出租的建筑物。因此选项B,待出租的建筑物不选；选项D,不属于企业自

己持有的资产，不选。

［试题点评］此题考查投资性房地产的判定。

18.长期股权投资采纳权益法核算的，以下各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因

素有（）。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位资本公积增加

C.被投资单位宣告分派现金股利

D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

［参考答案］AD

［解析］选项B,属于其他权益变动，投资单位直截了当确认“资本公积一一其他资本公积〃

科目，不确认投资收益；选项C,属于宣告分配现金股利，冲减投资本钞票，和确认投资收

益无关。选项D,投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，

需要对净利润进行调整。

［试题点评］此题考查长期股权投资权益法的核算。

19.以下各项中，属于固定资产减值测试时估量其今后现金流量不应考虑的因素有0o

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流进或者流出

C.与估量固定资产先进有关的今后现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的估量今后现金流量

［参考答案］ABCD

［解析］企业估量资产今后现金流量，应当与资产的当前状况为根底，不应当包括与今后可能

会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产先进有关的估量今后现金流量。不应当包括筹

资活动和所得税收付产生的现金流量等。因此此题应选ABCDo

［试题点评］此题考查估量今后现金流量确实认。

20.以下各项中，属于债务重组日债务人应计进重组后负债账面价值的有0o

A.债权人同意减免的债务

B.债务人在今后期间应付的债务本金

C.债务人在今后期间应付的债务利息

D.债务人符合估量负债确认条件的或有应付金额

［参考答案］BD

［解析］选项A,减免的那局部债务不计进重组后负债账面价值；选项C,债务人在今后期间

应付的债务利息，不碍事今后期间的“应付账款一一债务重组"科目的金额，在实际发生时

直截了当确认财务费用。

［试题点评］此题考查债务重组后进账价值确实定。

21.以下关于或有事项的表述中，正确的有0o

A.或有资产由过往的交易或事项形成

B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时刻或金额不确定

［参考答案］AC

［解析］选项B,或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中表达。选项D,

或有事项确认为估量负债应同时满足的三个条件之一确实是根基该义务的金额能够可靠计

量。

［试题点评］此题考查或有事项的核算。

22.以下各项中，属于会计估量变更的有0o

A.固定资产的净残值率由8%改为5%

B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

C.投资性房地产的后续计量由本钞票模式转为公允价值模式

D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年

［参考答案］ABD

［解析］选项C,属于会计政策变更。

［试题点评］此题考查会计估量变更的判定。

23.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，以下表述中，正确的有。

A.不调整合并资产负债表的年初数

B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳进合并现金流量表

C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收进和费用纳进合并利润表

D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记进合并利润表投资收益

［参考答案JABC

［解析］选项D,不能将净利润计进投资收益。

［试题点评］此题考查合并财务报表的编制。

24.以下有关分部报告的表述中，正确的有（）。

A.企业应当区分要紧报告形式和次要报告形式披露分部信息

B.分部信息要紧报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额

C.对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为根底披露分部信息

D.披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接

［参考答案］ACD

［解析］选项B,分部信息要紧报告形式需要披露分部资产总额和分部负债总额。

［试题点评］此题考查分部报告的核算。

25.以下各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有0

A.固定资产出租收进

B.清理报废固定资产残料变价收进

C.取得事业收进而缴纳的营业税

D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

［参考答案］ACD

［解析］选项B,清理报废固定资产残料变价收进，碍事专用基金。选项C,通过“销售税金”

核算，最后会碍事事业基金。

［试题点评］此题考查事业基金的核算。

三、判定题

26.企业发生的各项利得或损失，均应计进当期损益。（）

［参考答案］X

［解析］企业发生的各项利得或损失，可能直截了当碍事当期损益，可能直截了当碍事所有者

权益。比方，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。见2021年

教材13页的第三段。

［试题点评］此题考查利得和损失的核算。

27.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全

部风险和酬劳实质上转移给承租人而定。（）

［参考答案］V

［解析］融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳的租赁。其所有权

最终可能转移，也可能不转移。见2021年教材40页的（三）。

［试题点评］此题考查融资租赁合同的判定。

28.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。0

［参考答案］V

［解析］企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企

业经营活动中产生的，要紧是指企业在经营活动中因商品、产品差不多交付或劳务差不多提

供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包

括应收账款，应收票据和预付账款等工程。见教材81页的（一）下面的第一点。

［试题点评］此题考查交易性金融资产的定义。

29.在非货币性资产交换中，要是换进资产的今后现金流量在风险、金额、时刻方面与换出

资产显著不同，即使换进或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商

业实质。（）

［参考答案］X

［解析］换进资产与换出资产的估量今后现金流量现值不同，且其差额与换进资产或换出资产

的公允价值相比是重大的。现在，该项交易具有商业实质。见教材127页的倒数第二段。

［试题点评］此题考查商业实质的判定。

30.资产组的认定应当以资产组产生的要紧现金流进是否独立于其他资产或者资产组的现金

流进为依据。0

［参考答案］V

［解析］见教材149页的最后一段。

［试题点评］此题考查资产组的认定。

31.企业如将拥有的房屋等资产无偿提提供职工使用，应当依据收益对象不同将该住房每期

应计提的折旧记进相关资产本钞票或当期损益，同时确认应付职工薪酬。0

［参考答案］V

［解析］见教材162页的例题10-2上面一段理解。

［试题点评］此题考查应付职工薪酬确实认。

32.企业应当在资产负债表日对估量负债的账面价值进行复核，要是有确凿证据讲明该账面

价值不能真实反映当前最正确估量数，应当按照当前最正确估量数对该账面价值进行调整。

0

［参考答案］V

［解析］见教材198页的例题12-9上面一段理解。

［试题点评］此题考查估量负债期末的计量。

33.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。0

［参考答案］J

［解析］见教材254页的最后一段。

［试题点评］此题考查外币专门借款的核算。

34.初次发生的交易或事项采纳新的会计政策属于会计政策变更，应采纳追溯调整法进行处

理。（）

［参考答案］X

［解析］初次发生的交易或事项采纳新的会计政策，属于新的事项。见教材284页的第四段。

［试题点评］此题考查会计政策变更的核算。

35.报告中期新增的符合纳进合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财

务报表，可不将其纳进合并范围。()

［参考答案］X

［解析］合并财务报表的合并范围应当以操纵为根底予以确定。那个地点既然差不多符合条

件，就应该将其纳进合并范围。

［试题点评］此题考查合并范围。

四、计算分析题(本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡

要求计算的工程，除特别讲明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保持到小

数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特别要求外，只需写出一级科目)

1.甲股份为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采纳出包方式

建筑生产厂房一栋。2021年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；

门)7月1日，为建筑生产厂房从银行借进三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%,

于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。临时闲置的专门借款在银行的存款年利

率为1.2%,于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借进半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%,利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程临时停工。

(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款

1250万元。

(6)12月1日，借进1年期的一般借款600万元，年利率为6%,利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍缺乏的，占用自有资金。

要求：

(1)计算甲公司2021年第三季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收进和

专门借款利息支出资本化金额。

（2）计算甲公司2021年第四季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收进和

专门借款利息支出资本化金额。

（3）计算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加

权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保持两位小数，答案中的金额单位用万元来

表示）

［参考答案］

（1）计算甲公司2021年第三季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收进和

专门借款利息支出资本化金额。

专门借款应付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（万元）

临时闲置专门借款的存款利息收进=1100X1.2%X3/12=3.3（万元）

专门借款利息支出资本化金额=54—3.3=50.7〔万元）

（2）计算甲公司2021年第四季度专门借款利息支出、临时闲置专门借款的存款利息收进和

专门借款利息支出资本化金额。

专门借款应付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（万元）

临时闲置专门借款的存款利息收进=1100X1.2%X1/12=1.1（万元）

专门借款利息支出资本化金额=54—1.1=（万元）

（3）计算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加

平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（万元）

占用一般借款工程支出的累计支出加平均数=150X2/3+750X1/3=350（万元）

一般借款平均资本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3+600X1/3）

=2%

一般借款利息支出资本化金额=2%=2（万元）

［试题点评］此题要紧考查借款费用资本化金额的计算，做题时细心一点，这道题的分就稳拿

了。

2.甲股份为上市公司（以下简称甲公司），有关购进、持有和出售乙公司发行的不可赎回

债券的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从爽朗市场购进乙公

司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息

按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到

期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

(2)2021年1月1EI,该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金,

甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存进银行；该债券剩余的20%重

分类为可供出售金融资产。

要求：

(1)编制2007年1月1日甲公司购进该债券的会计分录。

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制

相应的会计分录。

(3)计算2021年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

(4)计算2021年1月1日甲公司该债券剩余局部的摊余本钞票，并编制重分类为可供出售

金融资产的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

［参考答案］

(1)2007年1月1日甲公司购进该债券的会计分录：

借：持有至到期投资1100

贷：银行存款1100

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100X6.4%=70.41万元)

2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000X10%=100(万元)

2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100—70.4=29.6(万元)

会计处理：

借：持有至到期投资

贷：投资收益

(3)2021年1月1日甲公司售出该债券的损益=955—(1100+70.4)X80%=8(万元)

会计处理:

借：银行存款955

贷：持有至到期投资

投资收益

（4）2021年1月1日甲公司该债券剩余局部的摊余本钞票=1100+70.4—2=8〔万元）

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：可供出售金融资产240

贷：持有至到期投资

资本公积

［试题点评］此题要紧考查持有至到期投资的有关核算及金融资产重分类的处理，属于特不根

底的内容，细节方面稍加注重一下，拿到这道题的分全然上没悬念。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的

工程，除特别讲明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保持到小数点后两位

小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特别要求外，只需要写出一级科目）

1.甲股份为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2021年度有关业务资料如下：

（1）2007年度有关业务资料

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购进乙公司80%有表

决权的股份。当日，乙公司可识不资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总

额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分

配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007

年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提

坏账预备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购进B商品作为治理用固定资产，采纳年限平均法计提折

旧，折旧年限为5年，估量净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，本钞

票为100万元；甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购进D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商

品的不含增值税货款为50万元，本钞票为30万元。至2007年12月31日，甲公司购进的

该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未

发生变化。

(2)2021年度有关业务资料

①2021年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加

重大碍事。取得投资时，丙公司可识不资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

②2021年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款

③2021年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购进的D商品全部对外售出。

④2021年11月，甲公司自丙公司购进E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不

含增值税货款为300万元，本钞票为200万元。至2021年12月31日，甲公司尚未对外售

出该批E商品。

⑤2021年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积

未发生变化。

(3)其他相关资料

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2021年度均未分配股利。

要求：

〔1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的

调整分录。

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(3)编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的

调整分录。

(4)编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(5)编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交

易损益的抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

［参考答案］(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期

股权投资的调整分录。

借：长期股权投资120(150X80%)

贷：投资收益120

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

借：股本800

资本公积100

盈余公积35(20+15)

未分配利润——年末215(80+150-15)

商誉200(1000-1000X80%)

贷：长期股权投资1120(1000+120)

少数股东权益230(1150X20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益120

少数股东损益30

未分配利润——年初80

贷：本年利润分配一一提取盈余公积15

未分配利润一一年末215

③对A商品交易的抵销

借：营业收进100

贷：营业本钞票100

对A商品交易对应的应收账款和坏账预备抵销

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款一一坏账预备10

贷：资产减值损失10

④购进B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收进150

贷：营业本钞票100

固定资产——原价50

借：固定资产——累计折旧5(50/5/2)

贷：治理费用5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150

贷：销售商品、提供劳务收到的现金150

⑤对D商品交易的抵销

借：营业收进50

贷：营业本钞票50

借：营业本钞票16((50-30)X80%〕

贷：存货16

借：购置商品、同意劳务支付的现金50

贷：销售商品、提供劳务收到的现金50

(3)编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调

整分录。

借：长期股权投资360

贷：未分配利润——年初120(150X80%)

投资收益240(300X80%)

(4)编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

借：股本800

资本公积100

盈余公积65(35+30)

未分配利润——年末485(215+300-30)

商誉200(1000-1000X80%)

贷：长期股权投资1360(1000+120+240)

少数股东权益290(1450X20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益240(300X80%)

少数股东损益60(300X20%)

未分配利润一一年初215

贷：本年利润分配一一提取盈余公积30

未分配利润一一年末485

③对A商品交易对应坏账预备抵销

借：应收账款----坏账预备10

贷：未分配利润一一年初10

借：资产减值损失10

贷：应收账款一一坏账预备10

借：购置商品、同意劳务支付的现金100

贷：销售商品、提供劳务收到的现金100

④对B商品购进作为固定资产交易抵销

借：未分配利润一一年初50

贷：固定资产一一原价50

借：固定资产一一累计折旧15

贷：未分配利润5(50/5/2)

治理费用10(50/5)

⑤对D商品交易抵销

借：未分配利润——年初16((50-30)X80%)

贷：营业本钞票16

(5)编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交

易损益的抵销分录。

借：长期股权投资30((300-200)X30%)

贷：存货30

［试题点评］此题考查非同一操纵下企业合并抵销处理及权益法下逆流交易在合并报表中的

抵销处理。有一定难度，只要细心，应该可不能出现大的咨询题。

2.甲股份为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司2021年度财务报告于2021年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和

业务资料如下：

(1)甲公司在2021年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2021年7月1日，甲公司采纳支付手续费方式托付乙公司代销B产品200件，售价为每

件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直截了当扣除)。当日，

甲公司发了B产品200件，单位本钞票为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销

售费用100万元、销售收进2000万元，同时结转销售本钞票1600万元。

2021年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增

值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、

应交增值税销项税额170万元。

②2021年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，本钞

票为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存进银行。2021年12月

31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收进1000万元、

结转销售本钞票780万元。

③2021年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司

60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，估量售价为1500万元，估量相关税费

为20万元；如接着持有该投资，估量在持有期间和处置时形成的今后现金流量的现值总额

为1450万。甲公司据此于2021年12月31日就该长期股权投资计提减值预备300万元。

(2)2021年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下:

①2021年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2021年12月从其购进的一批D产品，以及

税务机关开具的进货退出相关证实。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批

D产品的销售价格为300万元，增值税额为5