财政学基础知识一

导论

财政学是研究政府收支活动及其经济运行所产生影响的经济学

分支学科，也称公共部门经济学或公共经济学

一、现代市场经济中的财政

二、财政的一般概念

（一）财政一词的来历

从人类社会发展历史来考察，财政是一个古老的经济范畴，财政

或自古有之，我国古代有“财用”、“出入”、“国用”、“国计”、“邦计”、

“理财”、“度支”、“计财”等在不同程度上表达了财政的思想。

（二）财政的一般概念

财政是以国家（或政府）为主体的经济（或分配）活动。也可以

将财政一般概念表述为：财政是国家或政府为了满足社会公共需要，

以国家或政府为主体对一部分社会产品的分配活动

财政的一般特征可以从以下方面分析：

1.财政分配的主体是国家或政府

2.财政分配的对象是部分社会产品与服务

3.财政分配的目的是满足社会公共需要

三、财政的产生和发展

（一）财政的产生

财政是人类社会发展到一定历史阶段的产物。它的产生以社会生

产力发展到一定历史阶段为基础，以国家的产生为前提。包括经济和

政治因素

（二）财政的发展

1、奴隶制国家财政，三个显著特点：

1）是国家财政依靠国王和诸侯以及官吏直接占有生产资料和奴

隶，通过直接剥削奴隶劳动取得收入为主。

2）是由于生产力水平低，商品经济不发达，财政收支主要采取

实物形式。

3）是国王个人收支和国家财政收支不分，财政管理很不完善，

财政收支也很不稳定。

2、封建制国家财政，其特点：

1）是税收逐步成为国家财政的主要收入。

2）是财政收入形式由实物形式为主逐步向货币形式为主转化。

3）是财政管理日渐完善。

3、资本主义国家财政

自由资本主义时期国家财政的特点主要是：

1）收入少，劳动者负担相对减轻。

2）财政支出主要用于维护政府机关和文化教育、社会救济等公

共消费方面的非生产性支出。

3）经常保持财政收支基本平衡。

4）财政管理法制化、计划化。

资本主义进入垄断时期，国家财政的特点是：

1）资本主义进入垄断时期，国家由“夜警国家”变成“全能的

统治者”，对经济的干预和调节大大加强，财政收支规模日趋扩大，

既表现在财政收支的绝对额的增长和支出范围的扩大，也表现在财政

收支占国民生产总值比重的扩大。

2）赤字财政长期化，国债不断增长。

3）财政成为稳定经济的重要工具。

4）财政管理进一步加强和完善。

4、社会主义国家财政

我国作为社会主义国家，财政的发展有着自己的特色，在高度集

中的计划经济体制下，经济资源的配置服从于国家计划，市场的作用

受到排斥和禁止。改革开放后，我国开始努力探索和构建与社会主义

市场经济体制要求相适应的公共财政体制。

四、财政学说的形成与发展

（二）西方财政学说的发展

第一个时期：古典学派的财政理论（1776年至20世纪30年代

FF09

第二个时期：凯恩斯学派的财政理论（20世纪30年代到60年

代）

第三个时期：新自由主义学派的财政理论（20世纪70年代以后）

经济普遍发生了滞胀，凯恩斯理论无法解释和解决

（1）货币学派

该学派反对凯恩斯主义，他承袭了古典学派的观点，主张自由放

任，强调货币的重要性，认为货币供应量是影响经济总水平最有力的

手段。主张实行单一规则的货币政策和经济自由主义政策

(2)供给学派

该学派也是反对凯恩斯主义，减税是供给学派政策主张的核心和

基本环节，认为供给不足，而降低税率可以促进个人和企业增加消费

和投资。

(3)公共选择学派

与市场失灵相对应，该学派提出了政府失效的概念，并主张慎重

选择政府行为或基本放弃政府干预

(三)我国财政学说的发展

1949年以前，我国基本上处于引入西方公共财政学的阶段

1949年后，我国先是以学习借鉴苏联财政理论为主，20世纪60

年代开始才注重结合我国实际进行财政理论研究

五、财政学的研究内容与方法

(-)研究内容

1.财政基本运行规律2.财政收支活动3.财政制度4.

财政政策

(二)研究方法

L实证分析与规范分析相结合2.定量分析与定性分析相结合

3.理论与实践相结合

第一章市场、政府与财政

第一节市场与市场失灵

一、理想的市场

帕累托效率

通常用帕累托效率来衡量资源配置的最佳状态。如果有某种资源

配置状态，任何可行的调整都无法使得调整之后的一些人的境况变

好，而其他任何人的至少不变坏，这种状态就是最好的。我们把这种

资源配置状态称之为帕累托最优或者帕累托效率。

如果有某种资源配置状态，通过一定的调整能使一些人的境况得

到改善，而其他人的境况至少不变坏，调整后的状态优于调整前的状

态。我们把符合这一性质的调整称为帕累托改进。而帕累托最优也就

是无法进行帕累托改进的资源配置状态。

完全竞争市场

完全竞争市场是指一种竞争不受任何阻碍和干扰的市场结构。

完全竞争市场需要具备以下基本条件：

1.有大量的卖者和买者。2.产品同质无差异。3.要素自由流动。

4.信息完备充分。

5.生产者和消费者的行为是理性的。6.经济利益可分，所有权

确定。

二、市场失灵及其主要表现

市场失灵的含义

市场失灵指在市场充分发挥其资源配置基础性作用的基础上，市

场天然无法有效配置资源，从而引起收入分配不公平及经济社会不稳

定的态势

市场失灵的表现：

资源配置失效

信息不充分也不对称

垄断与不完全竞争

外部性

偏好不合理

信息不充分也不对称

在市场经济条件下，生产者与消费者生产、销售、购买都属于个

人行为，都不可能掌握充分的信息。特别是随着市场规模的扩大，信

息越来越分散、复杂，加工处理信息的成本也难以为决策者所接受，

从而不可避免地出现许多非理性决策。

垄断与不完全竞争

为了保证市场机制（看不见的手）能够发挥调节经济的作用，就

必须有充分的竞争。然而在现实生活中，一方面产品之间总是有差别

的，存在着不同程度的不可替代性；另一方面，交通费用等交易成本

也往往阻碍着资源的自由转移。这些都会增强个别厂商影响市场的能

力，从而削弱市场的竞争性。

外部性

外部效应说明一个厂商从事某项活动对其他人带来的利益或损

失的现象。当出现正的外部效应时，生产者的成本大于收益，利益

外溢，得不到应有的效益补偿；当出现负的外部效应时，生产者的

成本小于收益，受损者得不到效益补偿，因而完全靠市场竞争不可能

形成理想的效率配置。

偏好不合理

个人偏好的合理性是保证市场竞争结果合理的前提，但在现实

中，人们往往作出不理智的选择

优值品：消费者的评价低于合理评价的产品。某些产品能给人

带来较大的利益，但消费者本人却没有意识到这一点，只给予它较低

的评价，例如教育、高雅的艺术等。

劣值品：消费者的评价高于合理评价的产品。某些东西给人们带

来的好处并不大，甚至是有害无益，但消费者却给予较高的评价，例

如香烟、毒品等。

收入分配不公平

竞争的市场机制是按要素进行分配的，但人们拥有的初始要素是

与人的天赋、遗传、家庭关系、社会地位、性别、种族有关，以及垄

断和其他不完全竞争的存在，从而使人们之间的收入差异很大，且有

失公平。这就需要政府按照合理的社会公平准则通过财政收支实施再

分配政策。

宏观经济的不稳定

由于各国经济存在着周期性的波动，政府有必要启用财政货币政

策调节社会的总需求，以保证宏观经济的稳定增长。

第二节公共产品

一、公共产品的特征

(-)公共产品概念

公共产品是指具有社会公共需要性质的产品和服务。与私人产品

具有排他性和竞争性的特征相对应，公共产品具有非排他性和非竞争

性。

(二)公共产品具有两个特征

非排他性(Non-Excludability)

非排他性是指无法排除他人从公共产品中获得利益。

公共产品的非排他性主要是由两个方面的原因决定的：

-在技术上不易排除不为公共产品付费者。

-某些公共产品虽然在技术上可以排他，但排他成本很高，以至

于在经济上不可行。

非竞争性(Non-Rivalness)

非竞争性是指消费者消费某产品是并不影响其他消费者从该产

品中获得利益。非竞争性主要是由两个方面的原因决定的：

-公共产品一般都具有不可分割性，因而在其产生拥挤之前，每

增加一个消费者的边际成本等于零。

-当一种公共产品产生消费竞争时，就必须采取某种限制消费人

数的措施，如收费，那么这种产品也就不是纯粹的公共产品，而是变

成一种需要限制使用的公共资源。

需要注意：

1)一种产品的非排他性不是绝对的，随着科学的进步、技术的

变革，在过去不可排他的产品，在今天或在未来的某个时期可能是排

他的

2)不同的个人消费等量的公共产品并不一定获得等量的受益。

不同的消费者虽然消费同一种公共产品，但是，由于个人的偏好不同,

评价也是不一样的

二、公共产品的分类

识别公共产品的两个步骤

第一个步骤：看该产品在消费中是否存在竞争性。

第二个步骤：看该产品在技术上是否具有排他性。

公共产品的不同类型

根据以上两步识别，大致可以区分出以下不同类型的产品：

纯公共产品(PurePublicGoods)是指具有严格的消费上的非排

他性，取得方式上的非竞争性(边际生产成本为零、拥挤成本为零)。

纯私人产品(Quasi-PublicGoods)是指具有完全的排他性和竞争

性特点的产品。

混合产品(MixedGoods)是指只具有非竞争性，不具有非排他

性，或者只具有非排他性，不具有非竞争性，或者具有不充分的非竞

争性和非排他性的产品。我们通常把它们叫做“混合产品”公共产

品、准公共产品。

纯公共产品、纯私人产品和混合产品的划分

三、公共产品的提供

一般地说，公共产品主要由政府来提供，私人产品主要由市场提

供。这是由市场运行机制和政府运行机制的不同决定的。

由于公共产品可以分为纯公共产品和准公共产品，所以公共产品

的提供方式有所区别。

纯公共产品一般同时具备非排他性和非竞争性，其主要提供者应

为政府。

而对于部分准公共产品，可考虑采用市场提供与政府提供相结合

的方式（即部分公共提供的方式）。

第三节财政职能

一、财政职能的基本界定

财政职能即财政经济职能，是指财政内在的、客观具有的经济功

能。由财政本质决定的它是不以人的意志为转移而客观存在的，重点

的克服市场失灵。

与市场失灵的主要表现相对应，财政职能可以归结为：

资源配置职能

收入分配职能

经济稳定与增长职能

资源配置职能

资源配置职能是指通过财政收支活动以及相应财政政策、税收政

策的制定、调整和实施，可以实现对社会现有人力、物力、财力等社

会资源结构与流向进行调整与选择。

资源配置是经济学的核心问题，主要是资源的使用效率问题，有

两个方面:

一是资源的充分利用

二是被充分利用的资源是否真正被用得恰到好处，即是否达到最

优配置。

财政资源配置职能是作用是通过财政收支活动引导资源的流向，

弥补市场的资源配置失效，最终实现全社会资源配置的最优效率状态

收入分配职能

收入分配职能是指财政的经济职能中对参与收入分配的各主体

利益关系的调节，达到收入公平合理分配目标。

收入分配的目标是实现公平分配。而对公平的理解包括经济公平

和社会公平。经济公平强调的是要素投入和要素收入相对称。社会公

平是指将收入差距维持在现阶段社会各阶层居民所能接受的合理范

围内。而财政关注的主要是社会公平。

经济稳定与增长职能

经济稳定与增长职能是指通过财政政策的制定实施与调整，使整

个社会保持较高的就业率，实现物价稳定、国际收支平衡以及经济持

续增长等政策目标。包括：充分就业；物价稳定；国际收支平衡；保

持经济持续增长等方面。

二、财政职能的基本内容

（一）资源配置职能的基本内容

（二）收入分配职能的基本内容

（三）稳定与增长职能的基本内容

资源配置职能的内容

调节资源在产业部门之间的配置

调节生产要素在区域间的合理流动

调节资源在政府与非政府部门之间的配置

收入分配职能的基本内容

调节个人之间的收入分配关系

调节企业之间的收入分配关系

调节地区间的收入分配关系

稳定与增长职能的基本内容

调节社会总需求，实现供求总量的大体平衡

调节社会供求结构上的平衡

三、财政职能的主要执行工具

现代政府主要通过财政支出、税收、公债、财政转移支付制度，

实现资源有效配置、收入的合理分配和经济稳定与增长。

（一）执行资源配置职能与收入分配职能的主要工具

（二）执行稳定与增长职能的主要工具

执行资源配置职能与收入分配职能的主要工具

财政支出

①财政支出是政府执行资源配置职能的重要工具。

②政府对居民个人的转移支付和政府间的转移支付都能够起到

调节收入分配的目的。

税收

①税收可以作为政府执行资源配置职能的工具。

②通过税收可以在相当大范围内实现对收入的调节。

执行稳定与增长职能的主要工具

内在稳定器

（累进所得税制和转移支付制度）

相机抉择的财政政策

（扩张性财政政策、紧缩性财政政策和中性财政政策）

四、财政三大职能之间的关系

财政的资源配置、收入分配职能和稳定与增长职能这三大职能之

间的关系是以稳定与增长职能为核心，以资源配置资源和收入分配职

能为两翼，进而促进经济增长与社会发展，处理好公平与效率之间的

矛盾。

配置资源职能主要是解决效率问题，而收入分配职能主要是解决

社会公平问题。就发达国家与发展中国家而言，发达国家比较注重收

入分配职能的实现，以促进社会公平；而发展中国家则比较注重资源

配置职能的实现，以刺激经济效率。

五、财政职能与政府职能的关系

财政职能与政府职能是从属关系。

财政职能与政府职能相互依存。

财政职能与政府职能有共同作用的基础，这就是现代市场经济条

件下存在着市场失灵，需要在一定程度上和一定范围内实施政府干

预。

六、财政职能与市场调节功能之间的关系

n市场经济运行中，市场调节机制和政府调节机制共同发挥着作

用。在政府调节机制中，财政职能又发挥着重要的作用。

n稳定与增长的职能是政府所独有的功能，这一功能的实现，又

主要靠财政职能的履行来体现的。

n收入分配职能和资源配置职能是市场调节机制和政府调节机制

共有的职能，但两者作用层次和作用点均有不同。从作用层次上，政

府活动主要在宏观经济层面上，而市场机制主要在微观经济层面上。

从公平与效率准则的实现上，政府主要致力于社会公平，市场主要致

力于效率。

第二章财政支出总论

第一节财政支出的分类

财政支出是指政府为履行其职能，保证财政支出的需要，依据一

定的权力原则，通过国家财政筹措的所有货币资金的总和，即是以货

币形式表现的社会总产品的一部分。

按支出用途分类

1、按支出用途分类，是最基本的分类方法

主要有基本建设支出、企业挖潜改造资金、简易建筑费、地质勘

探费、科技三项费用、流动资金、支援农业生产支出、农业综合开发

支出、农林水利气象等部门事业费、工业交通等部门事业费、流通部

门事业费、文体广播事业费、教育事业费、科学事业费、卫生事业费、

税务统计财政审计等部门事业费、

抚恤和社会福利救济费、行政事业单位离退休经费、社会保障补

助支出、国防支出、行政管理费、外交外事支出、武装警察部队支出、

公检法支出、城市维护费、政策性补贴支出、对外援助支出、支援不

发达地区支出、土地和海洋开发支出、专项支出、债务支出、其他支

出等。

按政府职能分类

即按照国家职能的不同，可以将财政支出区分为经济建设支出、

社会文教支出、国防支出、行政管理支出、社会保障支出和其他支出

六大类。

（1）经济建设支出。主要包括基本建设投资、企业挖潜改造资

金、地质勘探费、科技三项费用（即新产品试制费、中间实验费和重

要科学研究补助费）、简易建筑费、支援农业支出、城市维护费、物

资储备支出等。

（2）社会文教支出。包括政府用于文化、教育、科学、卫生、

出版、通信、广播、文物、体育、地震、海洋、计划生育等公共事业

部门的支出。

（3）国防支出。包括各种武器和军事设备支出，军事人员给养

支出，有关军事的科研支出，对外军事援助支出，民兵建设事业费支

出等。

（4）行政管理支出。包括用于立法、司法、行政、外交及党派

等方面的支出

（5）社会保障支出。包括政府用于社会保险、抚恤和社会福利

救济等方面的支出。

（6）其他支出。包括债务支出和财政补贴等。

3.按经济性质分类

财政支出的经济性质，是就支出有无等值的补偿而言的。根据这

一标准，财政支出分为购买性支出和转移性支出。

购买性支出（也称消耗性支出），是政府直接消耗一部分经济资

源的支出，它表现为政府部门及其所属单位按照等价交换的原则，对

商品和劳务进行购买的行为。

购买性支出包括两个部分：

一是购买政府部门及其所属单位日常业务活动所需商品与劳务

的支出；

二是购买政府部门及其所属单位投资活动所需商品与劳务的支

出。

转移性支出，是政府把一部分财政收入转移给居民、企业、地区

和其他受益人所形成的财政支出。

4.按预算管理的方法分类

按预算管理的方法分类，财政支出分为经常性支出和建设性支

出。

经常性支出是国家以社会管理者的身份，将公共财政收入用于满

足社会各项公共需要的支出，如行政管理支出、国防支出等；

建设性支出是国家主要以资产所有者的身份将公共财政收入用

于经济建设方面的支出，如基本建设支出、企业挖潜改造支出等。

我国复式预算制度就是按此分类法设置的。

6.支出方式分类

财政无偿拨款

财政性贷款

7.支出级次分类

中央、省、市、县、乡

第二节财政支出规模分析

一、衡量财政支出规模的指标

（一）衡量财政支出规模的指标

绝对指标：指以一国货币单位表示财政支出的实际数额

相对指标：指财政支出占GDP（或GNP）的比重

（二）衡量财政支出增长的指标

财政支出弹性=财政支出增长率（％）+国民生产总值增长率（％）

二、财政支出规模的变动趋势

（一）西方财政支出增长理论的

主要观点

1.瓦格纳的“财政支出不断增长法则”

2.皮考克和威斯曼的“梯度渐进增长理论”

3.马斯格雷夫&罗斯托的财政支出增长发展模型

瓦格纳的“财政支出不断增长法则”

瓦格纳法则可以表述为：随着人均收入的提高，财政支出的相对

规模也随之提高

瓦格纳把导致政府支出增长的因素归纳为：

政治因素

经济因素

皮考克和威斯曼的“梯度渐进增长理论”

皮考克和威斯曼提出了导致财政支出增长的内在因素与外在因

素，并认为：外在因素是说明财政支出增长超过GDP增长速度的主

要原因。

马斯格雷夫&罗斯托的财政支出增长发展模型

马斯格雷夫和罗斯托则用经济发展阶段论来解释财政支出增长

的原因。

在经济发展的早期阶段，政府投资在社会总投资中占有较高的比

重，公共部门为经济发展提供社会基础设施

在发展的中期，政府投资还应继续进行，但这时政府投资只是对

私人投资的补充。

一旦经济达到成熟阶段，财政支出将从基础设施支出转向不断增

加的教育、保健与福利服务的支出，且这方面的支出增长将大大超过

其他方面支出的增长，也会快于GDP的增长速度。

（二）世界各国财政支出规模的发展趋势

虽然从较长时期观察，各国的财政支出规模呈现出不断扩大的趋

势，但这并不表明，各国财政支出的规模将不断地扩大。财政支出在

达到一定水平后，会基本稳定下来。

（三）我国财政支出规模变化的趋势

1.财政支出绝对数快速增长

2.财政支出占国内生产总值的比重先下降后有所回升

三、影响财政支出规模的因素

（一）经济因素

（二）政治因素

L政府职能的扩大

2.不同的经济体制和制度对财政支出规模产生较大影响

3.政局是否稳定和是否存在非正常事件

4.政府机构设置及其工作效率的高低

（三）社会与历史因素

第三节财政支出的结构分析

一、我国财政支出结构的一般分析

（一）财政支出的用途结构分析

从近年财政支出的最终用途上看，补偿性支出与积累性支出在财

政支出总额中呈下降趋势，而消费性支出呈明显的上升趋势。

（二）财政支出的经济性质结构

购买性支出与转移性支出在总支出中的比重，各国不同。一般来

说，经济发达国家和实行市场经济体制的国家，转移性支出占的比重

相对较大，发展中国家和实行计划经济国家，购买性支出占的比重相

对较大。看下表

（三）财政支出的级次结构

财政支出必须在中央和地方进行合理的划分，使得财政支出能保

证各级政府履行其只能的需要，又要保证中央政府进行宏观调控的需

要，近儿年来我国的财政支出情况如下

（四）财政支出的职能结构

之前介绍过，按照国家职能的不同，可以将财政支出区分为经济

建设支出、社会文教支出、国防支出、行政管理支出、社会保障支出

和其他支出六大类。

二、影响财政支出结构的因素分析

（一）政府职能及财政资金供给范围

1.在计划经济下2.在市场经济体制下

（二）经济发展水平

（三）政府在一定时期的社会经济发展政策

（四）国际政治经济形势

第四节财政支出效益与绩效评价

一、衡量财政支出效益的一般方法

（一）财政支出效益的内涵

政府不仅要分析直接的和有形的所费与所得，还需要分析长期

的、间接的和无形的所费与所得，并且追求的是整个社会的最大的效

益，为达到此目标，局部的亏损是可能的，也是必要的。

（二）衡量财政支出效益的一般方法

1.成本效益分析法2.最低费用选择法3.公共定价法

二、政府采购与提高财政支出效益

（一）政府采购的内涵及特点

政府采购：也称公共采购，是指各级政府及其所属机构为了开

展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以

法定的形式、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。

特点

L资金来源的公共性2.采购行为的非盈利性3.采购规模巨大、采

购对象广泛4.公共管理性

5.政策性6.公开性

（二）政府采购制度的运行机制

1.政府采购主管机构

政府采购按使用对象，可分为民用产品采购和军用产品采购，军

用产品采购的主管机构为国防部门，而民用产品的主管机构一般都是

财政部门。

2.政府采购法律体系

3.政府采购模式

（1）集中采购模式（2）分散采购模式（3）半集中半分散的采

购模式

4.采购官员管理

采购官员分若干级别，签订合同时，不同级别的官员签订不同金

额的合同。

5.质疑与申诉机制

（三）政府采购制度对提高财政支出效益的意义

从财政部门自身的角度

从政府部门的代理人角度

从财政部门代理人与供应商之间的关系角度

三、财政支出绩效评价体系的建立

（一）财政支出绩效评价的含义

财政支出绩效评价是指运用科学、规范的绩效评价方法，对照同

意的评价标准，按照绩效的内在原则，对财政支出行为过程及其效果

进行的科学、客观、公正的衡量比较和综合评判。强调的是“结果导

向”，这与通过衡量财政支出效益的一般方法来对各个支出项目进行

评估的事前评价是有明显区别。

（二）建立我国财政支出绩效评价体系的基本思路

1.确立财政支出绩效评价工作的层次

包括财政支出项目绩效评价、单位财政支出绩效评价、部门财政

支出绩效评价、财政支出综合绩效评价

2.适应财政支出绩效评价的要求，对财政支出进行科学分类

3.建立科学的财政支出绩效评价指标体系

从指标的使用性角度考虑，各类指标均可划分为通用指标、专用

指标、补充指标和评议指标。

4.建立财政支出绩效评价标准

财政支出绩效评价标准是指以一定量的有效样本为基础，测算出

来的标准洋布数据，用来衡量和评价财政支出的绩效水平，

?按可计量性分为定量标准和定性标准，

?按时效性分为当期标准和历史标准

?按标准形成的方法分为测算标准和经验标准，

?按区域可分为国际标准和国内标准

第三章购买性支出

购买性支出是指政府作为一般的市场主体，按照等价交换的原则

在市场上购买商品与劳务的支出。

包括行政、国防支出、文化、教育、科学、卫生事业支出政府

投资性支出等，主要是为了提

高资源配置的效率

第一节行政、国防支出

一、行政管理支出的性质和内容

行政管理支出：是财政用于国家各级权力机关、行政管理机关、

司法检察机关和外事机构行使其职能所需要的费用支出。

行政管理支出主要用于社会集中性消费，属于非生产性支出。

行政管理支出的内容决定于国家行政管理机关的结构及职能。具

体包括行政支出、公检法支出、武装警察部队支出、外交外事支出和

对外援助支出。

二、国防支出的性质和内容

国防支出：是指一国政府为维护国家主权与保护领土完整所必需

的费用支出，是一国政府执行对外政治职能的必然结果。

国防支出属于社会消费性支出，是非生产性支出，表现为社会资

源的净消耗，由于其服务与不同国家和不同时期的防务需要，因而各

自具体内容经常变化。我国包括人员生活支出、活动维持支出、装备

支出，构成见下表

三、行政管理支出和国防支出变动趋势分析

第二节文化、教育、科学、卫生事业支出

一、文教科卫支出的性质和必要性

（一）文教科卫支出的性质

文教科卫支出的性质，属于非生产性支出，是社会消费支出。

（二）文教科卫支出的必要性

1.科学技术是第一生产力

2.教育是科学技术这种“第一生产力”的源泉和基础

3.文化、卫生事业的发展，直接关系到人民的健康水平与物质文

化水平的提高

二、教育支出

（一）教育事业产品的性质

L教育事业产品具有一定的非排他性和一定的消费竞争性

2.教育事业产品具有外部收益性，教育是一种具有内部收益和外

部收益的过程和活动

（二）教育事业活动的类别

教育在一定程度上的非排它性、竞争性以及外部收益是教育事业

产品的基本特性，但是，在整个教育事业中，由于活动的目的和功能

的不同，在一定条件下，不同层次和不同类别的教育活动及其产品的

公共性是不一致的，必须根据一定的标准来对具体的教育活动进行类

别的划分。

类别一：以满足社会的共同需要为主要目标的教育活动

类别二：以满足个人需要和企业需要为主要目标的教育活动

L个人和家庭的物质生活提高的需要2.个人和家庭精神生活

提高的需要

（三）我国教育经费状况

三、科学研究费支出

（一）科学研究的性质

L科学研究具有外部性2.科学研究具有风险性3.科学技术的

研究主体是多元的

（二）我国科学研究经费投入状况

四、卫生支出

（-）政府介入卫生事业的理论依据

卫生事业实际上由医疗和公共卫生两个部分组成，它们的经济性

质是有所区别的。

政府提供公共卫生的另一个重要理由是公平的收入分配

（二）卫生支出的经费投入状况

第三节政府投资性支出

一、政府投资的一般分析

（一）政府投资的特点和必要性

特点

L政府投资的公共性、基础性特点

2.政府投资的开发性和战略性特点

3.政府投资的社会效益特点

必要性

L政府投资是克服市场在资金配置中所存在的某些“失灵”表现

的必要手段

2.政府投资是进行宏观经济调控、优化资源配置、促进国民经济

持续协调发展的重要手段

3.政府对教研文卫等方面的投资，是提高国民经济整体素质、推

动科技进步、提高经济增长质量和效率、促进社会全面进步的重要推

动力量

（二）政府投资的原则

1.政府投资不能对市场的资源配置功能造成扭曲和障碍

2.政府投资不宜干扰和影响民间的投资选择和投资偏好

3.政府投资要着眼于有利于社会经济效益和投资效益的增进

（三）政府投资的领域选择

市场经济条件下，社会投资大体可分为三大类别：

1.竞争性项目投资：工业（不含能源）、建筑业和大部分第三产

业。

2.基础性项目投资：基础设施、基础产业和高技术产业等。

3.公益性项目投资：国防建设投资、科教文卫等设施。

鉴于政府投资的性质和特点，一般说来，政府投资应以公益性和

一部分基础性项目作为重点。

二、基本建设投资

基本建设投资：政府用于固定资产扩大再生产和一部分简单再生

产的资金，是政府投资的主要内容之一。

（一）基本建设投资的分类

L按基本建设投资的费用构成

①建筑安装工程费用②设备、工具、器具购置费③其他基本

建设费

2.按基本建设的投资规模或生产能力大型、中型、小型

3.按基本建设项目的性质

新建项目投资扩建项目投资改建项目投资理建项目投资

4.按基本建设投资的最终用途

购买生产资料的资金支出购买消费资料的资金支出

（二）基本建设的特点及其特殊的管理要求

1.基本建设的特点

第一，固定性、专用性和单件性第二，生产周期长，消耗大

第三，特殊的生产过程和生产方式

2.基本建设的特殊管理要求

第一，加强可行性研究第二，建立基本建设投资后评价制度

第三，加强投资决策的民主化

三、农业财政投资

（一）农业财政投资的必要性

L农业部门的社会经济效益大而直接经济效益小，大量经济效益

要通过加工、流通部门辗转折射出来

2.农业对自然条件和基础设施的依赖性较强，而这些条件具有公

益性质，花钱多，涉及面广，个别单位和地区往往不愿承担或无力承

担

3.农业是风险产业，自然风险与市场风险同在，生产难免有周期

波动

4.农产品需求弹性小，市场扩张处于不利地位

（二）农业投入的资金来源

L在社会主义市场经济条件下，农业投资的资金应当主要来自农

业部门和农户自身的积累，国家投资只应发挥辅助作用。

2.信贷资金对农业的投入也可以成为农业投入资金来源的一部

分

（三）农业财政投资的重点

基本原则：凡是具有“外部经济”以及牵涉面广、规模巨大的农

业投资，原则上都应由政府承担。

投资重点：

农业固定资产投资，如大型水库和各种灌溉工程等，其特点是投

资量大，投资期限长，牵涉面广，投资以后产生的效益不易分割，而

且投资的成本及其效益之间的关系不十分明显。

农业科研、科学技术推广、农户教育之类的对农业发展至关重要

的农业投资，依靠单个的甚至是组织成为较大集体的农户来办较为困

难。

四、财政投融资

（一）财政投融资的特征

1.财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资，它是在大力

发展商业性投融资渠道的同时构建的新型投融资渠道

2.财政投融资的目的性很强，范围有严格限制

3.计划性与市场机制相结合

4.财政投融资的管理由国家设立的专门机构-政策性金融机构负

责统筹管理和经营

（二）我国的政策性银行

我国于1994年成立了三家政策性银行：

中国国家开发银行（最大）中国农业发展银行中国进出

口银行

（三）我国政策性银行的特点

1.业务职能的政策性2.资金来源的政府性与市场性相结合

第四章转移性支出

政府转移性支出主要包括社会保障支出、财政补贴支出以及税式

支出。应该指出的是，政府之所以提供转移性支出主要是为了促进社

会公平。

社会保障是指国家依据一定的法律和法规，在劳动者或全体社会

成员因年老、疾病、伤残丧失劳动能力或丧失就业机会以及遇到其他

事故而面临生活困难时，向其提供比不可少的基本生活保障和社会服

务。

第一节社会保障支出

一、社会保障的特征、内容及功能

（一）社会保障的特征

L覆盖面的社会广泛性2.参与上的强制性3.制度上的立法性

4.受益程度的约束性

（二）社会保障支出的内容

1.社会保险2.社会救济3.社会福利4.优抚安置

1.社会保险

社会保险是指国家根据法律，强制由劳动者、企业、政府三方共

同筹集基金，在劳动者及其家属生、老、病、伤、残、失业时给予的

物质帮助。

社会保险是最基本的社会保障项目，是现代社会保障的核心内

容。

社会保险的主要内容有：

①养老保险；②生育和疾病保险；③伤残保险；④医疗保险；⑤

工伤保险；⑥丧葬和遗属保险；

⑦失业保险。

2.社会救济

社会救济是指公民在其收入低于贫困线以下或因自然灾害，发生

其他不幸事故生活困难时，国家和社会按照法定的标准，向其提供满

足最低生活需求的一种帮助制度。

社会救济是一种公民应享受的基本权利，也是国家和社会必须始

终认真履行的最起码的社会保障职责，其目标是克服贫困。

社会救济的资金来源是财政预算拨款或通过税收减免进行的间

接补助。

3.社会福利

社会福利是指由国家和社会为立法或政策范围内的所有公民普

遍提供旨在保证一定的生活水平和尽可能提高生活质量的资金和服

务的一种社会保障形式。

社会福利表现为国家和社会提供的各种福利设施、社会服务以及

举办的各种社会福利事业。目的是改善公民生活，提高公民的生活质

量。

社会福利的经费一般由财政负担，社会福利范围的大小和水平的

高低可以通过法律和行政办法，根据生产发展水平和消费水平加以调

整。

4.优抚安置

优抚安置是指国家和社会按照规定对法定的优抚对象提供确保

一定生活水平的资金和服务的带有褒扬和优待抚恤的特殊的社会保

障项目。

我国优抚安置的对象包括：现役军人，退伍、复员、转业军人，

军队离休、退休干部，现役军人家庭，烈士家庭，牺牲、病故军人家

属，革命伤残军人和其他特殊对象。

优抚安置的资金来源于国家财政拨款。

（三）社会保障的功能

1.社会保障的社会性功能

（1）社会补偿功能（2）社会稳定功能（3）社会公平功能

2.社会保障的经济性功能

（工）调节投融资功能（2）平衡需求功能（3）收入再分配

功能

（4）保护和配置劳动力的功能

二、社会保障基金的来源与筹集模式

（一）社会保障基金的来源

社会保障基金的来源，世界上大多数国家实行由国家、企业和个

人三方负担的办法，或者依据具体情况，由这三种来源的不同组合构

成。

国家财政负担亦即是国家在财政预算中安排一部分资金，用于社

会保障事业方向的开支，这是社会保障基金中重要的、稳定的来源

企业（雇主）缴纳社会保障费，是社会保障基金的又一重要来源

个人负担一部分社会保障（特别是社会保险）费是必要的

（二）社会保障基金的筹集模式

1.现收现付式

这是一种以近期横向收付平衡原则为指导的基金筹集模式。

这种模式要求先作出一年（至多儿年）内某项社会保障措施所需

要费用的测算，然后按一定比例分摊到参加该保障措施的所有单位和

个人，当年的基金收入仅用于当年支出的需要。

现收现付制是根据当年保障支出的需要来筹措保障资金，因而是

一种量出为入、以支定收的方式。

2.完全基金式

完全基金式是一种以远期纵向收付平衡原则为指导的筹集模式。

这种模式要求在对未来较长时间的宏观预测的基础上，预计保障

对象在保障期内所需享受保障待遇的总量，据此按照一定的比例将其

分摊到保障对象的整个投保期间。

完全基金式寻求目前基金的积累与未来的支付相适应，实际上是

一种强制性的长期储蓄制度。

3.部分基金式

部分基金式是一种把近期横向收付平衡原则与远期纵向收付平

衡原则相结合作为指导的筹资模式。

部分基金式在满足现时一定支出需要的前提下，留出一定的储备

以适应未来的支出需求。

部分基金式的特点是初期收费率较低，以后逐步提高，保持相对

稳定。

三、社会保障与财政的关系

（一）从本质上讲，财政与社会保障都是以国家为主体的分配

（二）从收入上讲，社会保障（险）税既是社会保障筹资的重要

手段，也是一项财政收入形式

（三）从财政支出上讲，社会保障支出应该是财政支出中的一项

重要支出

（四）从平衡上讲，社会保障预算应是财政预算的组成部分

（五）从管理上讲，社会保障预算是国家财政进行宏观调控的手

段

第二节财政补贴

财政补贴是一国政府根据一定时期政治经济形式及制定的方针

政策，为达到特定的目的，对指定的事项由财政安排的专项资金补助

支出。

一、财政补贴的性质和分类

（一）财政补贴的性质

财政补贴支出同社会保障支出有很多相似性

1.从政府角度

2.从领取补贴者角度

财政补贴尤其是价格补贴可以理解为一种影响相对价格结构，从

而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出

（二）财政补贴的分类

1.从补贴对象划分：个人补贴和企业生产经营补贴

2.从财政补贴列收列支的不同方法划分：财政直接列入支出和冲

减财政收入

3.从财政补贴的环节划分：生产环节补贴、流通环节补贴和消费

环节补贴

4.从补贴的经济性质划分：生产补贴和生活补贴

5.从财政补贴的透明度划分：明补和暗补

（二）财政补贴的分类

我国的财政补贴根据国家预算对财政补贴的分类有以下内容：

1.价格补贴2.企业亏损补贴3.财政贴息

企业亏损补贴与价格补贴两者有所不同，主要区别在以下儿个方

面：

（1）补贴对象不同（2）补贴的环节不同（3）补贴的环节不同

（4）补贴用途不同

二、财政补贴的供求效应

（一）财政补贴对需求的影响

1.“暗补”且购买数量无限制的补贴

分析财政补贴对消费者最佳购买量的影响程度。我们把商品划分

为补贴品和非补贴品两类；由于这种喑补方式，对于消费者来说是降

低了补贴商品与非补贴商品的相对价格，假设非补贴商品的价格不

变，则从短期看，这种暗补的结果就与两种商品中有一种商品降价的

效应是一样的。

2.“明补”

所谓“明补”，是对于政府给消费者因产品涨价所损失的购买力

提供的现金补偿的一种俗称

（二）财政补贴对供给的影响

财政补贴还可以改变供给结构，是通过改变企业购进的产品价格

（供给价格或销售价格加补贴），从而改变企业盈利水平发生的。

三、财政补贴作用

（一）纠正不合理的价格结构，有助于价值规律发挥作用

（二）纠正市场缺陷，借以实现国家的社会福利目标

第三节税式支出

一、税式支出的概念及特点

（一）税式支出的概念和形式

税式支出是各国政府为了实现政治经济及社会发展目标，通过采

取与现行税法的基本结构相背离的税收制度来鼓励特定经济活动（如

投资、扩大内需、购房、市政债券发行和慈善捐赠等），减少纳税人

的特定负担而发生的政府支出。

一般形式有：税额减免、起征点、税收扣除、优惠税率、优惠退

税、盈亏互抵、税收还贷、税收递延、税收抵免、加速折旧等

（二）税式支出的特点

1.时效性2.广泛性3.灵活性4.间接性

二、税式支出的原则

（-）适度原则（二）配合原则（三）倾斜原则（四）效益原则

三、税式支出的作用

（-）加强税收管理（二）提供税收优惠决策依据（三）选择财

政扶持方式

四、规范我国税式支出

（-）科学界定税式支出的范围（二）明确税式支出的政策目标

（三）合理控制税式支出总量（四）优化税式支出的政策手段

（五）进行税式支出的成本-收益分析（六）建立税式支出的

预算制度

（七）规范税收优惠的管理权限

第五章财政收入总论

财政收入是财政分配过程中的一个阶段，它是指政府为履行其只

能，保证财政支出的需要，依据一定的权力原则，通过国家财政筹措

的所有货币资金的总和，即是以货币形式表现的社会总产品的一部

分。

第一节财政收入的分类与结构

一、财政收入的分类

（-）按收入形式分类

1.税收收入2.国有资产收益3.公债收入4.收费收入

（二）按收入的性质分类

无偿收入主要包括国家凭借政治权力征收的税收收入，这占整个

财政收入相当大的份额。无偿取得的收入主要用以满足国家行政管

理、国防、社会科学文教卫生等消费性的经费支出。

有偿收入主要指债务收入，主要用于国家的经济建设支出和弥补

财政赤字。

（三）按收入层次分类

中央财政收入是指按照财政预算法律和财政管理体制规定由中

央政府集中和支配使用的财政资金。

地方财政收入是指按照财政预算法或地方财政法规定划归地方

政府集中筹集和支配使用的财政资金。

二、财政收入结构

财政收入结构是指财政收入的构成因素以及各因素之间的相互

关系

（一）财政收入结构划分的标准

（二）财政收入的价值结构

1.C与财政收入2.V与财政收入3.M与财政收入

（三）财政收入的经济结构

1.财政收入的社会经济结构（所有制结构）

2.财政收入的部门构成

（1）农业与财政收入（2）工业与财政收入（3）交通运输业、

商业服务业与财政收入

第二节财政收入规模分析

一、财政收入规模的涵义及衡量指标

财政收入规模是指在一定时期内（通常为一年），国家以社会管

理者、国有资产所有者或债务人等多种身份，通过税收、国有资产收

益和公债等多种收入形式占有的财政资金的绝对量或相对量。

（一）财政收入规模的绝对量及其衡量指标

财政收入规模的绝对量是指一定时期内财政收入的实际数量

衡量财政收入规模的绝对指标是财政总收入，它是一个有规律、

有序列、多层次的指标体系

（二）财政收入规模的相对量及其衡量指标

1.财政收入占GDP的比例2.税收收入占GDP的比例

二、制约财政收入规模的因素

（一）经济发展水平（二）生产技术水平（三）收入分配政策（四）

价格因素

（五）体制因素（六）财政政策因素

三、财政收入规模的确定

（一）合理确定财政收入规模的重要性

1.财政收入占GDP的比例影响资源有效配置

2.财政收入占GDP的比例影响经济结构的优化

3.财政收入占GDP的比例既影响公共需要的满足，也影响个别需

要的满足

（二）财政收入规模的确定

L效率标准：财政收入规模的确定应以财政收入的增减是否有助

于促进整个资源的充分利用和经济运行的协调均衡为标准。

第一，资源利用效率。第二，经济运行的协调均衡。

2.公平标准：在确定财政收入规模时应当公平地分配财税负担。

第六章税收原理

第一节税收概述

一、税收的涵义

税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力，依照法律规范,

参与社会成员的收入分配所取得的一种财政收入形式。

对税收概念的理解应把握以下三点：

（1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一种方式

（2）国家征税凭借的是政治权力

（3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系

二、税收的特征

（一）强制性

税收的强制性是指一切有纳税义务的人都必须依法纳税，否则就

要受到法律的制裁。

（二）无偿性

税收的无偿性是指国家征税以后，税款就成为国家财政收入的一

部分，由国家预算安排直接用于满足国家行使职能的需要，不再直接

返还给纳税人，也不付出任何形式的直接报酬和代价。

税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的。

（三）固定性

税收的固定性是指国家征税必须通过法律的形式，预先规定征税

对象、纳税人和征税标准等征税规范，按照预定的标准征税。

税收的固定性不仅体现在课税对象的连续有效性，还意味着课税

对象和征收额度之间的关系是有固定限度的。

三、税收的分类

（一）以课税对象不同为标准：分为商品课税、所得课税、财产

课税、资源税、行为税

（二）以税收负担能否转嫁为标准：分为直接税和间接税

（三）以税收的计税依据为标准：分为从量税和从价税

（四）以税收管理和使用权限为标准：分为中央税、地方税与中

央地方共享税

（五）以税收与价格的关系为标准：分为价内税和价外税

第二节税收的原则

一、财政原则

财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有

利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。

财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入能充分满足一

定时期财政支出的需要。

第二个要求是税收收入要有弹性

税收弹性

税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率，可用以

下公式表示:

其中：ET-税收弹性T-税收收入AT-税收收入增量

Y-国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值）

△Y-国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生

产总值增量）

二、公平原则

税收的公平原则要求条件相当者缴纳相同的税，而对条件不同者

应加以区别对待

普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然

人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税

平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相

称

三、效率原则

（一）税收的行政效率

征税费用是指税务部门在征税过程中所发生的各种费用。

纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生的费用。

提高税收的行政效率，一方面应采用先进的征收手段，节约征管

方面的人力和物力；另一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌握,

减少纳税费用。

（二）税收的经济效率

税收的经济效率原则，又称“促进经济发展”原则，是指税收制

度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力求

对经济发展带来积极影响。

促进经济发展原则涉及税收中性问题。

税收中性

税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不

影响私人部门原有的资源配置状况。

税收中性包含两种含义：

1.国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人

或社会带来其他的额外损失或负担；

2.国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税

收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。

第三节税制构成要素

一、纳税人

纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是交

纳税款的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。

负税人是指最终承担税款的单位和个人

扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向

国库交纳税款义务的单位。

二、课税对象

课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征

税的根据。

税目，即课税对象的具体化，它是在税法中对征税对象分类规定

的具体的征税品种和项目。

税源，是税收的经济来源或最终出处。

三、税率

税率，是税额占课税对象数额的比重，即税额/课税对象数额。

（一）比例税率

比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，只规定一个统一

比例的税率。这种税率应征税额与课税对象数额为等比关系，即税率

的高低不因征税对象数量的多少而变化，它一般适用于对流转额的课

税。

（二）累进税率

累进税率是按课税对象数额的大小，划分为若干等级，每一等级

由低到高分别规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越

小税率越低。

累进税率因计算方法的不同，又分为：（1）全额累进税率（2）

超额累进税率

工资、薪金所得个人所得税税率表

级数全月应纳税所得额税率（％）

1不超过500元的5

2超过500~2000元的部分10

3超过2000~5000元的部分15

4超过5000~20000元的部分20

5超过20000~40000元的部分25

6超过40000~60000元的部分30

7超过60000~80000元的部分35

8超过80000~100000元的部分40

9超过100000元的部分45

全额累进税率

全额累进税率，把课税对象的全部数额按照与之相对应的税率征

税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。

超额累进税率

超额累进税率，课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等

级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对

象同时使用儿个税率。

全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点

（1）在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全额累进

税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税负轻。

（2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超

过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一问题。

（3）在计算方法上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂。

为了克服这一计算上缺陷，在实际工作中常使用“速算扣除数”法简

化按定义计算的超额累进税额。

（三）定额税率

定额税率，也称固定税额，是按单位课税对象直接规定一个固定

税额，而不采取百分比的形式。

按其适用范围又可分为三种类型：

1.地区差别定额税率2.幅度定额税率3.分级定额税率

四、起征点与免征额

起征点指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。

免征额指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。

前者照顾的是低收入者，后者是对所有纳税人的照顾

五、课税基础

课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据

六、违章处理

违章处理是对纳税人违反税收法规行为的处罚措施

种类：

（1）偷税（2）抗税（3）欠税（4）漏税

第四节税负转嫁与归宿

一、税收负担转嫁与归宿的含义

税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳税人在缴纳税款后，通过

经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担，自己不

负担或者少负担税收的一种经济现象。

税收的转嫁过程结束，税款落到最后的负担者身上，这就是税收

的归宿（或税负的归宿）。它是指税收负担的最终归着点或税收转嫁

的最后结果

二、税收负担转嫁的方式

（一）前转，亦称顺转

前转亦称顺转，即纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产

要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者

负担。

（二）后转，亦称逆转

后转亦称逆转，即在纳税人不能采取提高商品或劳务价格的方法

向前转嫁税收的情况下，为了保证自己的利益不受损失，可以向后转

嫁税收负担。

（三）散转，亦称混转

散转亦称混转，即同一笔税款，有一部分采取后转，还有一部分

则采取前转。

以对零售商的征税为例，零售商可以将部分税款转嫁给商品的供

应者即制造商，也可以将部分税款转嫁给商品的购买者即消费者。这

种前转和后转的混合即是散转。

（四）消转

消转是指纳税人对所缴纳的税款，既不采取向前转嫁，也不采取

向后转嫁的方式时，可以通过改善经营管理、革新生产技术等方法，

以补偿其纳税损失，使税后的利润水平与纳税前的利润水平大体保持

一致，即使税收负担在生产发展和效益提高中自行消失。

（五）税收资本化

税收资本化亦称税收折入资本，即生产要素购买者将购买生产要

素在未来要缴纳的税款，通过从购进价格中预先扣除，即压低生产要

素购买价格的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。

这种情况大多发生在一些资本品的交易中。

三、税收负担转嫁的条件

（一）商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁

（二）供给弹性较大、需求弹性较小的商品较易转嫁，供给弹性

较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁

（三）课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁

（四）生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系

供给弹性大于需求弹性的税负转嫁与归宿

需求弹性大于供给弹性的税负转嫁与归宿

第七章税收制度

第一节商品课税

商品课税也称流转税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的课

税体系。

一、商品课税的特点

L课征普遍，且具有隐蔽性。2.计税依据是商品和劳务的流

转额。

3.普遍采用比例税率，计算简便。4.商品课税在负担上具有累退

性。

5.商品课税较易转嫁。

二、商品课税的主要税种

(一)增值税

1.增值税的概念

增值税是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、

零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按

统一或差别税率课征的一种税。

增值税的优点主要表现在：

(1)可以避免重复征税和税负不平的问题，有利于专业化协作

生产的发展。

(2)适应于各种生产组织结构的变化，从而有利于保证财政收

入的稳定。

（3）有利于扩大对外贸易往来。

2.增值税的类型

（1）生产型增值税

计税依据的价值构成中包括固定资产。

就国民经济总体而言，由于其总值与国民生产总值一致，因此称

之为生产型增值税。

（2）收入型增值税

将计税依据价值构成中所包括的固定资产部分随折旧逐步排除。

就国民经济总体而言，由于其总值与国民收入一致，因此称之为

收