企业财务会计电子教案 16长期股权投资核算3

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目六长期股权投资核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容1.权益法概述；2.权益法下核算的科目设置；3.权益法下长期股权投资的核算；教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标1．熟悉权益法的含义；2．熟悉权益法下核算的科目；3．掌握权益法下长期股权投资的核算。能力目标掌握长期股权投资的权益法。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点长期股权投资的权益法教学难点长期股权投资的权益法课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导请了解权益法下企业长期股权投资核算业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。一体化教学一、权益法概述1．权益法的含义长期股权投资的权益法是指企业取得投资时以初始投资成本计价后，持有期间根据所享有的被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的一种核算方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值反映的不是企业的初始投资成本，而是企业占被投资企业所有者权益的份额。2．权益法的适用范围按照长期股权投资准则的规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括以下两类：一是对合营公司投资，二是对联营企业投资。3．权益法的核算要点按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算内容如下。（1）初始投资或追加投资长期股权投资入账价值的确定。①初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按初始投资成本计价入账。②初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，两者之间的差额计入取得投资当期的损益。（2）持有期间长期股权投资账面价值的调整。在持有期间，随着被投资单位所有者权益的变动应相应增加或减少长期股权投资的账面价值，并分情况处理：对属于因被投资单位实现净损益而产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有的份额或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积（其他资本公积）。长期股权投资准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时的处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。二、权益法下核算的科目设置采用权益法核算的长期股权投资，其科目设置与成本法相类似，企业也应设置“长期股权投资”“应收股利”“投资收益”“长期股权投资减值准备”等科目。但与成本法不同的是，权益法下核算时，“长期股权投资”科目下还应设置“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”“其他综合收益”等明细科目。其中，“投资成本”明细科目反映购入股权时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额；“损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资单位留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“其他综合收益”明细科目反映购入股权以后随着被投资单位其他综合收益的增减变动而享有份额的调整数；“其他权益变动”明细科目反映购入股权以后随着被投资单位资本公积的增减变动而享有份额的调整数。三、权益法下长期股权投资的核算1．长期股权投资的取得取得长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需要进行调整，直接借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。【例6-4】2020年1月1日，甲公司支付价款1500万元，取得D公司25%的股权。取得投资时，D公司可辨认净资产公允价值为5000万元。甲公司取得该项股权后，能对D公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司应做账务处理如下。借：长期股权投资——D公司（投资成本）15000000贷：其他货币资金——存出投资款等15000000【例6-4】中甲公司取得投资时，假定D公司可辨认净资产公允价值为6500万元，其他条件不变，则甲公司应做何账务处理？2．长期股权投资的持有（1）持有期间被投资单位实现的净收益或发生的净亏损。投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损的，做相反的账务处理。关于超额亏损的确认。按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外，即对“长期股权投资——对××单位投资”这个明细科目下的“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”4个次级科目的合计为零。这里所说的“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，例如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，投资企业计算应享有的份额，如有未确认的投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。【例6-5】2020年1月1日，甲公司取得F公司40%的股权。甲公司取得该项股权后，能对F公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2020年，F公司实现净利润600万元。2021年4月30日，F公司宣告分派2020年度现金股利400万元。甲公司应做账务处理如下。①2020年12月31日，应确认投资收益时。借：长期股权投资——F公司（损益调整）2400000贷：投资收益2400000②2021年4月30日，F公司宣告分派现金股利时。借：应收股利——F公司1600000贷：长期股权投资——F公司（损益调整）1600000（2）持有期间被投资单位实现的其他综合收益。对于被投资单位实现的其他综合收益，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。（3）持有期间被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，同时计入所有者权益，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。（4）长期股权投资的减值。长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果资产负债表日存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。其中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照其可收回金额低于账面价值的差额确认为减值损失，计提减值准备。借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值准备一经提取，在以后会计期间不得转回。3．长期股权投资的处置企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记