企业财务会计电子教案 9存货核算3

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目四存货核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容1.原材料按实际成本计价核算；2.原材料按计划成本计价核算；教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标掌握原材料实际成本计价核算；掌握原材料的计划成本计价核算。能力目标能熟练运用实际成本法和计划成本法。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点1.原材料实际成本法；2.原材料计划成本法。教学难点计划成本法课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导请了解企业原材料采购业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。实施一体化教学一、原材料采用实际成本计价业务的核算企业原材料按实际成本计价，是指每种材料的收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。1．核算科目的设置原材料按实际成本计价，企业主要通过设置“原材料”和“在途物资”两个科目进行核算；另外，还应设置“应付账款”“预付账款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”“应付票据”“其他货币资金”等科目进行核算。（1）“原材料”科目。该科目属于资产类科目，包括用于核算和监督原材料（包括主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料等）的收入、发出和结存情况，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的库存材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。（2）“在途物资”科目。该科目属于资产类科目，用于核算已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库材料的实际成本；借方登记已支付或已开出、承兑的商业汇票的材料的实际成本；贷方登记已验收入库材料的实际成本；余额在借方，反映已经付款或已经开出、承兑的商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。该科目应按供货单位设置明细科目，进行明细分类核算。（3）“应付账款”科目。该科目属于负债类科目，用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本科目的贷方登记企业因购入材料、商品等所欠的款项；借方登记偿还应付款项的数额；余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款数额。2．外购原材料业务的核算（1）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。企业在收到发票账单、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等凭证，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”“其他货币资金”等科目。小规模纳税人或购入物资不能取得增值税专用发票的公司，按购入物资应支付的金额，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。下述所列明的会计事项，除特别注明外，均指能取得增值税专用发票的一般纳税人的账务处理。（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。企业应根据结算凭证、发票账单等单据，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”和“应付票据”等科目；待收到材料后，根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库。企业在收到发票账单、验收材料入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等凭证，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目。（4）结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库。一般在短时间内，发票账单就可能到达。为了简化核算手续，在月内发生的，可以暂不进行账务处理，而只将收到的材料登记明细分类账，待收到发票账单，再按实付货款登记总账。如果月末结算凭证仍未到达企业，则应先按材料的暂估价，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下月月初用红字做同样的分录，予以冲销。企业于下月实际付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例4-8】丁公司为增值税一般纳税人，2020年7月22日从乙公司购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为10400元，丁公司按照实际成本对原材料进行日常核算。①假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。丁公司应做账务处理如下。借：原材料——A材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款90400②假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。丁公司应做账务处理如下。借：在途物资80000应交税费——应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款90400待材料运达并验收入库时，再根据收料单做账务处理如下。借：原材料——A材料80000贷：在途物资80000③假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。7月月末，丁公司应按暂估价入账，假定其暂估价为75000元。月末丁公司应做账务处理如下。借：原材料——A材料75000贷：应付账款——乙公司75000下月月初要用红字编制与上述账务处理相同的记账凭证，冲销暂估入账的记录。借：原材料——A材料75000贷：应付账款——乙公司750003．发出原材料业务的核算企业发出材料，凡车间生产产品领用的，借记“生产成本”科目；车间管理及一般消耗领用的，借记“制造费用”科目；厂部管理及一般消耗领用的，借记“管理费用”科目；专设销售机构领用的，借记“销售费用”科目；委托加工发出的，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。【例4-9】丁公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2020年11月30日基本生产车间领用A材料500000元，辅助生产车间领用A材料40000元，车间管理部门领用A材料5000元，公司行政管理部门领用A材料4000元，共计549000元。丁公司应编制如下会计分录。借：生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料——A材料549000二、原材料采用计划成本计价业务的核算企业原材料按计划成本计价，是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。1．核算科目的设置原材料按计划成本计价核算，企业主要设置“原材料”“材料采购”“材料成本差异”科目等。（1）“原材料”科目：属于资产类科目，核算企业原材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末借方余额表示库存原材料的计划成本。（2）“材料采购”科目：这是采用计划成本进行材料日常核算的企业设置和使用的科目。该科目属于资产类科目，用来核算企业购入材料的采购成本，反映采购业务成果。该科目借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于计划成本的差异数（超支额），应向供应单位、运输单位收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的索赔款项，（3）“材料成本差异”科目：这是采用计划成本进行材料日常核算的企业设置和使用的科目。该科目属于资产类科目，核算内容包括两个方面：一是结转入库材料成本差异，当实际成本大于计划成本时，其差异（超支差异）从“材料采购”科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方，当实际成本小于计划成本时，其差异（节约差异）从“材料采购”科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方；二是分配发出材料应负担的材料成本差异，期末根据“材料成本差异”科目所归集的成本差异，按照计划成本的比例在本期发出材料与期末结存材料之间进行分配，以便将发出材料的计划成本调整为实际成本。2．外购原材料业务的核算对原材料按计划成本计价核算时，不论材料是否入库，都必须先通过“材料采购”科目进行核算。材料验收入库后，再转入“原材料”科目，同时结转材料成本差异，这是材料按计划成本进行核算的一般程序。3．发出原材料业务的核算计划成本法下，对发出原材料的核算，一方面根据计划成本计价的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，结转到“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等成本费用类科目；另一方面必须计算发出材料应负担的成本差异，并对其进行结转，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等成本费用类科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异则做相反的账务处理。材料成本差异的计算公式如下。本月材料成本差异率=×100%本月发出材料应分摊的成本差异额=发出材料的计划成本×本月材料成本差异率本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本+（或-）本月发出材料应分摊的成本差异额【例4-10】丁公司对M原材料按计划成本计价核算。2020年6月月初有关科目余额如下：“材料采购”科目余额为2180000元，“原材料”科目余额为9800000元，“材料成本差异”科目余额为200000元（贷方余额），材料计划单价为50000元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务。（1）5日购进材料100千克，价款为5000000元，进项税额为650000元；运杂费为50000元，材料已验收入库，货款已经支付。（2）10日购进材料一批，账单已到，价款为3000000元，增值税税额为390000元，签发并承兑商业汇票，票面金额为3390000元，材料尚未到达。（3）15日，采购材料已验收入库，当日未收到结算凭证。（4）20日，月初在途材料全部到达，共计44千克，已验收入库。货款已于上月支付。（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用M原材料320千克，其中产品生产耗用220千克，车间一般耗用100千克。结转发出材料的计划成本以及应负担的材料成本差异。（6）30日，本月15日购入60千克材料的结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款3000000元入账。根据上述业务，丁公司进行相应的账务处理如下。（1）5日，采购并收到材料时。借：材料采购5050000应交税费——应交增值税（进项税额）650000贷：银行存款5700000借：原材料5000000贷：材料采购5000000借：材料成本差异50000贷：材料采购50000（2）10日，外购材料时。借：材料采购3000000应交税费——应交增值税（进项税额）390000贷：应付票据3390000（3）15日，采购材料已验收入库，当日未收到结算凭证，不做账务处理。（4）20日，月初在途材料验收入库时。借：原材料2200000贷：材料采购2200000借：材料采购20000贷：材料成本差异20000（5）30日，结转本月发出材料的计划成本时。借：生产成本11000000制造费用5000000贷：原材料16000000同时，结转发出材料应负担的材料成本差异时。材料成本差异