注会-审计-重要知识点

第三讲本课程重要知识点概述

2017年审计教材八编23章

编号内容包含章节

第一编审计基本原理第一早~第八早

第二编审计测试流程第七章〜第八章

第三编各类交易和账户余额的审计第九章〜第十二章

第四编对特殊事项的考虑第十三章〜第十七章

第五编完成审计工作与出具审计报告第十八章〜第十九章

第六编企业内部控制审计第二十章

第七编质量控制第二十一章

第八编职业道德第二十二章〜第二十三章

第一编审计基本原理

导读及考情分析

本编主要从理论上阐述注册会计师财务报表审计业务。注册会计师为了出具恰当的审计报告，

首先必须制定审计计划J,明确审计重点和目标：其次，运用抽样等测试方法为获取充分、适当的审

计证据执行各种审计程序，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当

的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。

该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常较高；除第五章外，其余章

节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理

论知识与实务融会贯通。

二、重要知识点

（一）审计要素

1.审计业务的三方关系人

2.财务报表（鉴证对象信息）

3.财务报表编制基础（标准）

4.审计证据

5.审计报告

预期使用者~报笔表—管理层（责任方）

专业

独立

（-）审计目标

1.财务报表审计的总体目标

一是对财务报表发表审计意见；二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2.认定及具体审计目标

认定一目标一审计程序一审计证据

（1）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标

（2）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标

（3）与列报和披露相关的认定及具体审计目标

（三）审计基本要求

1.遵守审计准则

2.遵守职业道德要求

3.保持职业怀疑

4.合理运用职业判断

(四)审计风险

(1)审计风险的含义

(2)重大错报风险

(3)检查风险

(4)检查风险与重大错报风险的反向关系

(5)审计的固有限制

(五)总体审计策略和具体审计计划

(六)审计重要性

1.重要性的含义

2.重要性水平的确定

(1)财务报表整体的重要性

(2)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

(3)实际执行的重要性

(4)审计过程中修改重要性

(5)实际执行重要性的运用

3.错报

(1)错报的定义

(2)累积识别出的错报

(3)对审计过程识别出的错报的考虑

审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风

险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

(七)审计证据的特性

1.审计证据充分性、适当性的含义

2.充分性和适当性之间的关系

3.评价充分性和适当性时的特殊考虑

(八)获取审计证据的审计程序

掌握：

亩计程序

I

检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序

一单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序一

1.各个程序的内涵；

2.单独或组合时，用在哪些方面；

3.获取的审计证据，有没有局限性以及证明力怎么样。

(九)函证

1.函证决策

(1)函证的对象；

例如：.应收账款

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，

或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可

靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

(2)函证的范围；

(3)函证时间；

(4)管理层要求不实施函证时的处理。

2.函证的内容

3.询证函的设计

(1)积极与消极的函证方式；

注意：

采用消极的函证方式应当考虑的条件。

4.函证的实施与评价一一过程的控制及结果的评价

(1)对函证过程的控制；

注意：

不同函证方式下的控制措施

(2)积极式函证未收到回函的处理；

(3)评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素；

(4)评价函证可靠性；

(5)对不符事项的处理；

(6)实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施。

(十)分析程序

1.分析程序用于风险评估程序(必须做)

2.分析程序用于实质性程序(可供选择使用)

3.分析程序用于总体复核(必须做)

(十一)审计抽样的基本原理和步骤

样本设计一样本选取一评价样本结果

1.样本设计一一确定测试目标；定义总体和抽样单元；定义误差构成的条件；定义测试时间。

2.样本选取

(1)确定样本规模一一影响样本规模的因素：

a.可接受的信赖过度风险；

b.可容忍的偏差率；

c.预计总体偏差率；

d.总体规模；

e.其他因素。

(2)选取样本

确定抽样方法：简单随机选样、系统选样、随意选样、整群选样。

3.评价样本结果

根据样本误差推断总体误差。

(十二)审计工作底稿的编制要求

(十三)审计工作底稿的格式、要素和范围

(十四)审计工作底稿的归档

1.归档工作的性质：事务性的

2.归档的期限：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果未能完成审计业务，则

归档期限为审计业务中止后的60天内。

3.归档后的变动

三、典型例题

【单选】下列有关审计业务的说法中，正确的是()。

A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

C.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

D.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

『正确答案』A

『答案解析』审计业务的最终产品是审计报告，财务报表是被审计单位管理层应负责的内容。选

项B错误；由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据

是说服性而非结论性的，选项C错误；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，选项D错

误。

【多选】下列关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的表述中，正确的有（

A.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，以有效识别和评估重大错报风险

B.保持职业怀疑有助于注册会计师降低审计成本

C.保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊至关重要

D.保持职业怀疑有助于注册会计师不受以往对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响

r正确答案』ACD

『答案解析』保持职业怀疑，注册会计师后期会多实施程序以获取更多的证据，所以会增加审计

成本，选项B错误。

【单选】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，

注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类

『正确答案』C

『答案解析』以资产负债表前后为中心，前后几天的发货单日期与记账日期作对比，以确认是否

属于同一期间，所以属于归属期间的判断，即截止的判定，选项C正确。

【单选】下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。

A.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

B.可靠的审计证据是高质量的审计证据

C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

「正确答案」C

『答案解析』审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选

项A错误：高质量的审计证据一定可靠，但是可靠的审计证据未必是高质量，高质量还受相关性

的影响。选项B错误；内部控制不好，不代表生成的审计证据就不可靠，选项D错误。

【单选】下列有关重要性的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性

B.注册会计师应当仅在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微

小错报的临界值

D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

『正确答案』B

『答案解析』在总体审计策略中确定财务报表整体的重要性，选项B错误。

【单选】在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对

所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）。

A.销售发票的开具人

B.销售发票的编号

C.销售发票的金额

D.销售发票的付款人

r正确答案』B

『答案解析』识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性

质和测试的项目或事项不同而不同。识别特征就是具有唯一性，发票的编号具有唯一性，选项B

正确。

【多选】在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（）。

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.实施风险评估程序的结果

D.管理层和治理层的期望值

『正确答案』ABC

『答案解析』管理层与治理层的预期值不能作为确定执行重要性的考虑因素，要根据项目的风险

来确定，选项D错误。

【单选】下列有关函证的说法中，正确的是（）。

A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代

程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适

当减少函证的样本量

C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错

报风险低

D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极

式函证作为唯一的实质性程序

『正确答案』A

『答案解析』银行存款函证只有风险低，与被审计单位往来不重要时，可以不实施函证，与样本

量无关，选项B错误：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重

要或者函证无效时，才可以不函证，选项C错误；当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采

用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；

（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。选项D错误。

【多选】下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有

（）。

A.被审计单位情况发生重大变化

B.注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

r正确答案』ABC

『答案解析』注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披

露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个

重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及

其经营所了解的情况发生变化。选项D错误。

【单选】下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

B.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

C.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报告存在重大错报风险的异

常变化

D.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平

r正确答案』A

『答案解析』实际中，不仅仅分析财务信息，还会有财务数据与非财务数据之间的内在关系，选

项B错误；在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否

与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。选项C错误；细节

测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的低水平，选项D错误。

【多选】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有()。

A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计

证据

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，

以及复核的时间和人员

『正确答案』ABD

『答案解析』如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变

动，主要包括：

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可：

4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

选项C错误。

第二编审计测试流程

一、导读与考情分析

注册会计师在对财务报表进行审计过程中，实施风险导向审计，以对财务报表不存在重大错报

获取合理保证。风险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表的重大错报

风险，进而有针对性的设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险，以查出财务报表存

在的重大错报，最终出具恰当的审计报告。本编根据审计准则的内容，详细介绍了注册会计师对风

险的识别、评估和应对的具体内容和方法。

本编是非常重要的内容，每年不仅要考查一些客观题，同时还是综合题的考点，因此本编在考

试中所占分数较高。要求考生在掌握风险导向审计的相关理论的基础上，将风险导向的理念和思路

与实务融会贯通。

二、重要知识点

(-)风险导向审计的基本思路

通过风险评估程序，了解被亩计单位及其环境

识别、评估重大错报风险

财务报表层次交易事项、账户余额、列报披露认定层

次II

采取总体应对措施实施

进一步程序

（-）了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险

亍业状%

法律、监管

环境及其他

被亩计单

内部控制卜部回

位的性质

（单独讲解）

解祓亩t

单位及其环

境

财务业绩会计政策

的衡里和的选择和

评价标、运用

略及相关

注意：

容易导致财务报表层次重大错报风险的事项有：控制环境薄弱；在不稳定的国家地区开展业务;

资产的流动性出现严重问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则；启用新的会

计信息系统；首次发行证券；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑等.

（三）了解被审计单位的内部控制

1.基本思路

风险评估程序设计'执行>进一步亩计程序形成结论>报告

II/

了解内瑶（必须〉一控制测试（可以）—实质性程序

__I__j

①设计的②是否得评价控制运

合理［性到执［行行的有效性

;估重I错报;险~I

注意：

第一，注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制,以评价内部

控制设计的是否合理以及是否得到执行;

第二，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能

酸代替对控制运行有效性的测试。

素

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内部控制

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