2023-6审计学教学提纲

《审计学》教学提纲

第一章总论

本章主要讲四个问题：（1）审计的产生和发展（2）审计的概念和属性（3）审计的目标

和对象（4）审计的职能和作用。其中审计的概念、职能作为基础要求驾驭，审计的目标和

对象与后面内容关系较为亲密，要求懂得推断和运用。

第一节审计的产生和发展

一、审计的产生

（一）维护受托经济责任关系是审计产生和发展的基础

（-）加强经济管理和限制是审计发展的动力

（三）现代科学管理为审计的发展供应了方法和手段

二、我国审计的产生和发展（六个阶段）

1.西周初期初步形成阶段

2.秦汉时期最终确立阶段

3.隋唐——宋日臻健全阶段

4.元、明、清停滞阶段

5.中华民国的不断演进阶段（1912——1949）

6.新中国的振兴阶段

三、西方审计的起源与演进（自学）

第二节审计的概念和属性

一、审计的概念

对概念的理解，需把握五个基本因素：主体、客体、依据、方法、性质。

［留意］审计的概念不是一成不变的，它随着政治经济条件的改变，以及对象、职能、

任务、方法的发展而不断发展。

二、审计的基本特征

I.独立性——保证审计工作顺当进行的必要条件

［留意］独立并非肯定，必需在宪法和法律的范围内工作。

2.权威性——审计监督正常发挥作用的重要保证，由独立性确定。

三、审计的属性——独立性的经济监督活动

为充分体现审计的这一性质，在审计机构的设置和审计工作过程中，必需遵循以下原则:

机构独立、经济独立、精神（人员）独立.

国外各审计组织在谈到审计性质时，也都特别强调审计的独立性。如：美国注册公共会

计师协会，最高审计机关国际组织（INTOSAI）

?审计作为独立性的经济监督与其他专业性的经济监督有什么区分与联系？

第三节审计的目标和对象

一、审计的目标AUDITOBJECTIVE（以社会审计审计目标的确定为例）目

标的确定受对象的制约，还主要取决于审计的性质、职能、托付者对审计工作的要求。

它包括审计的总目标、审计的具体目标。

（一）审计总目标的演化

审计阶段审计目标

具体审计查错防弊

资产负债表审计的功能由防护性发展到公证性，查错防弊退居

审计其次位

会计报表不再局限于查错防弊和社会公证，而是向管理领域

审计有所深化发展，并形成一套完整的理论和方法

尽管审计总目标在不同的审计阶段有不同的改变，但注册会计师的主要职责，始终是对

被审计单位执行会计报表审计。

（二）、我国独立审计的总目标

依据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公

允性和会计处理方法的一贯性表示看法。这一规定恰当地强调了审计总目标是对会计报表表

示看法。

?为什么会计报表运用者希望注册会计师为会计报表的“三性”作出鉴证？

（1）不同的利益会导致有偏见、不公证的会计报表，运用者纷纷向外部独立人员寻求

鉴证。

（2）为进行投资、贷款和其他决策时，运用者希望确定被审计单位是否按公认会计准

则编制会计报表。

（3）因为会计处理日益困难，运用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。

（4）远地运用者依靠注册会计师的审计以干脆评估会计报表的质量。

［留意］在完成审计目标的过程中必需明确：

1,被审计单位的会计责任

2.注册会计师的审计责任

（三）审计的具体目标

审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。

一般审计目标是进行全部项目审计均必需达到的目标,项目审计目标则是按每个项目分别确

定的目标，具体审计目标的确定，有助于注册会计师依据独立审计准则的要求收集充分、适

当的审计证据，并依据项目的实际状况确定应收集的证据。

一般来说，审计具体目标必需依据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。

被审计单位管理当局对会计报表的以下五项认定：（1）存在或发生，（2）完整性，（3）

权利与义务（4）估价与分摊（5）表达与披露

管理当局会计报表认定种类及其性质

认定种类性质

1.存在或发生各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，全部已进行会计记录的

交易在特定日期均已发生

2.完整性在会计报表中全部应列示的交易和事项均已列入

3.权利与义务在特定日期、各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务

4.估价与分摊各项资产、负债、业主权益收入和费用等要素均已按适当的方法进行计

价，列入会计报表的金额正确

5.表达与披露会计报表上的特定组成要素己被适当地加以分类、说明和披露

2.具体审计目标

以存货为例,说明管理当局会计报表认定，推论得出具体审计目标的过程

管理当局认定具体审计目标

一般审计目标运用于存货的项目审计目标

1总体合理性全部存货及销售成本合理看来无重要错报

其他特定目标

1存在或发生2.真实性资产负债表日，己记录的全部存货均存在

2完整性3完整性现有存货均盘点并记入存货总额

3权利和义务4全部权(1)公司对全部存货均拥有全部权

(2)存货未作抵押

4估价或分摊5.估价(1)帐面存货量与实际实物数量相符，用以估价存货的

价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，具体数

据的加总正确

(2)当存货的可实现净值削减时，已冲减存货价值

6.截止(1)年末选购截止是恰当的

(2)年末销售截止是恰当的

7.机械精确性存货项目的总计数与总账一样

5表达与披露8.披露(1)存货主要种类和估价基础已揭示

(2)存货的抵押或转让已揭示

9.分类存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类

［留意］审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因素：

(1)被审计单位的基本状况

(2)被审计单位经济活动的性质

(3)被审计单位所属行业的特殊会计实务等

二、审计对象

1.被审计单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动。

2.被审计单位的各种作为供应财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料

和其他资料，

［留意］经济活动虽由各种载体显示出来，但也存在那些客观存在而由于被审计单位

工作疏忽或有意隐匿而未被显示出来的，也应当是我们的审计对象。

第四节审计的职能和作用

一、审计的职能

(一)、审计职能的不同观点

1.单职能论

2.多职能论

比较：单职能论只体现了对被审计人的某一职能；多职能论从审计对三方面的关系人不

同职能全面阐述审计的职能。

(-)审计的基本职能：经济监督、经济评价、经济鉴证

二、审计的作用

1.制约作用

2.促进作用

三、审计的局限性

第二章审计的种类、方法和程序

本章介绍四个基本内容：审计的种类、审计的方法、统计抽样在审计中的应用、审计

程序。要求重点驾驭审计的方法、统计抽样在审计中的应用，并娴熟驾驭这些基本方法的运

用。

第一节审计的种类

一、审计的基本分类

(一)、1.按执行主体不同：

(1).政府审计

(2).社会审计

(3).部门、单位内部审计

按执行主体与被审计单位关系不同

(1)外部审计

(2)内部审计

(二)、按审计的目的和内容不同分类：

1.财政财务审计——传统、常规

2.财经法纪审计——专案审计……财务审计的一种特殊类型

3.经济效益审计

二、审计的其他分类

(―)按审计的范围分类

I.全面审计——全部审计

2.局部审计——部分审计

3.专项审计——专题审计

(-)按审计实施的时期分类

1、事前审计

2、事中审计

3,事后审计

(三)按审计执行地点分类

1.报送审计

2.就地审计

(四)按审计动机分类

1.强制审计

2.随意审计

(五)按审计是否通过被审计单位分类

1.预报审计

2.突击审计

(六)按审计运用的技术和方法分类

1、账表导向审计

2、系统导向审计

3、风险导向审计

第二节审计的方法

一、审计方法的选用

审计方法：审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并比照审计依据,

形成计看法和结论的各种特地手段的总称。

审计方法的选用，必需满意以下要求：

1.审计方法的选用要适应审计的目的

2.审计方法的运用要适合审计的方式

3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际

二、审计技术方法

（-）审查书面资料的方法--------最基本的方法

它可以按不同标准划分为下列几种方法。

1.按审查书面资料的技术可分为批阅法、核对法、查询法、比较法、分析法。

2.按审查书面资料的依次可分为顺查法和逆查法

（1）查法：（正查）

（2）逆查法：（倒查）

（3）比较：A审计目标不同，两种方法取得证据质量不同。

如：真实性……逆查法，完整性……顺查法

B二者应结合运用

C二者的范围是敏捷

3.按审查书面资料的数量可分为详查法和抽查法

（1）详查法：

（2）抽查法：

（二）证明客观实物的方法

1.盘存法：

2.调整法：

（1）对银行存款实存数的审查，调整未达账项

（2）证明财产物资账实是否相符

结存日=盘存日+结存日一盘存日-结存日一盘存日

数量盘点数量发出数量收入数量

3.视察法：

4.鉴定法：----------聘请专家帮助

第三节统计抽样在审计中的应用

一、审计抽样法的意义

抽样审计法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其

审查结果来推断总体正确性的一种方法。在审计历史上，先后经验了三个阶段，即：

随意抽样法-------推断抽样法--------统计抽样法

二、属性抽样

运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：

（-）确定预料差错发生率-------样本量（正方向）

（二）确定精确度--------样本量（反方向）

（三）确定牢靠程度-------样本量（正方向）

（四）确定样本量——查表

（五）选择随机抽样方法

1、随机数表法

2、系统抽样法（间隔抽样法、等距抽样法）

3、分层抽样法

4、整群抽样法

（六）评价抽样结果，推断总体特征

评价：样本差错率〈预料差错率——样本规模符合抽样要求

样本差错率=预料差错率

样本差错率〉预料差错率——样本规模太小，不符合要求

推断：以肯定的置信度确定总体的差错率不超过某个百分比。

三、变量抽样

审计人员用来估计总体金额的统计抽样。适用于存货、应收账款的估计。主要有平

均值估计法、差异估计法、比率估计法。

1.平均值估计法

核心：以样本平均值估计总体平均值

2.差异估计（差额估计）——误差与帐面价值不成比例

（1）比率估计法：

（2）差额估计法：

第四节审计程序（自学）

第三章我国审计的组织形式

第一节政府审计机关

一、政府审计机关及其人员

是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，具有宪法给予的独立性和权威性。

实行统一领导分级负责的原则：

二、政府审计机关的职责权限

（一）、职责

（二）、权限

（三）、审计监督活动的原则：合法性、独立性、强制性

三、政府审计是高层次的经济监督

1.对象确定

2.地位和性质确定

3.实施了对国民经济的全面经济监督

四、最高审计机关国际组织

160多个国家设置政府审计机关大多数加入国际性审计组织——最高审计机关国际组

织（INTERNATIONALORGANIZATIONOFSOPREMEAUDIT

INSTITUTION------1NTOSAI）

1968在东京实行大会，制定了组织章程，通过了东京宣言，正式宣布“最高审计机关

国际组织”成立。

我国在1983年正式加入。总部在维也纳。

五、中外政府审计的类型

1.议会领导制

2.政府领导制——中（前面以介绍）

3.财政部门领导制--瑞士

4.司法体制——法

5.独立于立法、行政、司法体制——日（会计检查院）

第二节内部审计机构

一、内部审计机构及其特征

（一）、内部审计机构

1.部门内部审计机构

2.单位内部审计机构

（二人内部审计机构的特征：服务上的内向性，审查范围的广泛性，作用的稳定性，微观监

督和宏观监督的统一性。

二、内部审计机构的职责和权限

（一）内部审计机构的职责

（二）内部审计机构的职权

三、国际内部审计机构

内部审计近十几年来在世界范围内发展很快，国际沟通日益增多，为此，在20世

纪40年头初就成立了国际内部审计机构。1941年，内部审计协会在美国正式成立，标记着

传统内部审计工作起先向现代内部审计发展。（奠基年）

第三节民间审计组织

一、民间审计组织和人员

（一）、民间审计组织

依据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所和审计事务

所。

1.会计师事务所

我国会计师事务所类型：（1）部批会计师事务所

（2）地方性会计师事务所

（3）中外合作会计师事务所

（4）合伙设立会计师事务所

2.审计事务所

（二）、中国注册会计师协会

成立于1988年。是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师职业组织。

作用：1对事务所和注册会计师进行自我教化和自我管理

2是联系政府机关和注册会计师的桥梁与纽带

（三）、民间审计人员

取得资格途径：考试、考核

二、民间审计的业务范围和职权

（-）民间审计的业务范围

1.审计业务

2.会计询问业务

3.股份制试点企业有关业务

（二）民间审计的职权

第四节民间审计人员的职业道德和法律责任

一、民间审计人员的职业道德

指对民间审计人员的职业道德、执业纪律、业务实力、工作规则及所负的责任等思

想方式和行为方式所作的基本规定和要求。

（-）民间审计人员的职业道德的基本要求

1.独立原则

2.客观原则

3.公正原则

4.廉洁原则

（二）民间审计人员的业务实力和技术守则

1.业务实力的要求（4）

2.技术守则（7）

（三）民间审计人员对托付单位的责任

1.按时、按质完成托付业务

2.保密

3.按标准收费

（四）对同业的责任（4）

（五）业务担当中的职业道德（7）

二、民间审计人员的法律责任

（-）、会计责任和审计责任

注册会计师的审计责任是发展的，在审计中要留意被审计单位存在的错误与舞弊：

错误：会计报表中存在的无意错报或漏报。包括：（1）原始记录和会计数据的计算、

抄写错误（2）对事实的疏忽和误会（3）对会计政策的误用。

舞弊：会计报表中存在不实放映的有意行为。包括：（1）伪造、编造记录或凭证（2）

侵占资产（3）隐瞒或删除交易或事项（4）记录虚假的交易或事项（5）蓄意运用不当的会

计政策。

（二）、注册会计师法律责任的成因和种类

1.注册会计师法律种类的成因

2.注册会计师的责任

（1）违约

（2）过失——一般过失、重大过失

（3）欺诈

（4）没有过失、一般过失、重大过失和欺诈的界定

3.注册会计师法律责任的种类

（1）行政责任

（2）民事责任——主要指赔偿受害人损失

（3）刑事责任——按有关法律程序判处肯定的徒刑

三、注册会计师法律责任的预防

1.严格遵循职业道德和专业标准的要求

2.招收合格的审计助理人员

3.与托付人签订业务约定书

4.审慎选择被审计单位

5.深化了解被审计单位的业务

6.聘请熟识注册会计师法律责任的律师

7.提取风险基金或购买责任保险

第四章审计准则和审计依据

第一节审计准则

一、审计准则的涵义和作用

（一）、涵义

又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必需恪守的最高行为准则，它是

审计工作质量的权威推断标准。

（二）、审计准则的作用

二、审计准则的结构和内容

（一）、美国的民间审计准则

（二）、国际审计准则

三、中国的注册会计师执业准则

（一）、制定执业规则阶段（1991——1993）

（二）、建立审计准则体系阶段（1994——2023）

（三）、与国际审计准则趋同阶段（2023——）

▲中国注册会计师执业规范体系包括：

1.独立审计准则

2.注册会计师职业道德规范

3.注册会计师质量限制准则

4.注册会计师后续教化准则

第二节审计依据

一、审计依据的涵义

是对所查的事实进行评价和推断，据以提出审计看法和建议，作出审计结论的客观标准。

理清审计准则和审计依据的关系：

二、审计依据的种类

（一）、评价经济活动合法合规性的审计依据

（二）、评价经营管理活动效益性的审计依据

（三）、评价内部限制制度健全性、有效性的审计依据

三、审计依据的特点

（一）层次性——按适用范围大小、效力大小、制定单位的管辖区大小

（二）、相关性——由审计工作的本质特征确定

依据要与结论相关联

（三）、时效性

（四）、地域性

四、运用审计依据的原则

第五章审计证据和审计工作底稿

第一节审计证据

一、审计证据的涵义

（一）审计证据的涵义

是指审计人员在审计过程中采纳各种方法获得的真实凭据，用以证明或否定被审计单位会计

报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。（区分审计证据和审计资料）

二、审计证据的种类

（-）按审计证据的表现形态分类

1、实物证据——是证明实物资产是否存在的特别有力的证据（全部权）

2、书面证据——基本证据

3、口头证据—本身不足以证明事实真相，需得到其他相应证据的支持

4、环境证据——状况证据

（-）按审计证据的相关程度分类

1、干脆证据

2、间接证据

（三）按获得审计证据的来源分类

1、自然证据

2、加工证据

（四）按审计证据的重要性分类

1、基本证据

2、协助证据

3、冲突证据

注册会计师应选择最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集既有效又经

济；各种证据可用来实现各种不同的审计目标。

证据种类与具体审计目标的关系

审计目标

证据总体合真实完整全部估价截止机械精披分类

种类理性性性权确性露

实物证据VVVV

书面证据VVVVVVVV

口头证据VVVVVVV

环境证据V

三、审计证据的特征——充分性和适当性

（一）、审计证据的充分性——足够性

（二）、审计证据的适当性——相关性和牢靠性。

三、审计证据的获得——运用审计技术方法取证

是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。

1.监盘----结合盘点法；

2.视察——证据坚实可信

3.查询及函证--包括面询和函询

4.检查——统计抽样（批阅、核对、复算）

5.计算——包括计算加总

6.分析性复核——比较、比率、趋势

五、审计程序、审计证据、认定的关系

审计程序应用举例认定审计证据

监盘盘点库存现金存在与估价认定实物证据

视察视察客户盘点存货存在、完整、估价实物、环境

视察存货内部限制的执行状况全部权环境

分析性复核分析行业成本数据改成本发生、完整性、估环境、书面

变趋势价

比较实际销售销售预算销售存在、完整性、估书面

价

计算重新计算折旧折旧估价书面

检查检查银行对帐单银行存在、权利、估价书面

存款

查询及函证函证应收账款余额应存在、权利、估价书面、口头

向管理当局询问存货过时状况存货估价口头

通常，一种审计程序可以获得多种审计证据，而要获得某类审计证据，也可选用多

种审计程序。

第二节审计工作底稿

一、审计工作底稿的涵义

是审计人员将在审计过程中所采纳的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实状况的

经济事实和资料，依据肯定的格式编制的档案性原始文件。

二、审计工作底稿的作用

1.有助于组织协调审计工作

2.有利于审计工作质量的限制

3.有利于考核审计工作人员的工作业绩

4.便于编制、佐证和说明审计报告

5.便于制定以后各期的审计安排

三、审计工作底稿的编制和取得

审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是干脆编制，一种是取得。

（一）、编制的工作底稿一般包括下列基本要素：

（二）、形成审计工作底稿的基本要求

1.编制审计工作底稿的基本要求

2.获得审计工作底稿的基本要求

3.审计工作底稿简繁程度的考虑因素

四、审计工作底稿的分类

依据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查

类工作底稿。

五、审计工作底稿的复核

1.审计的复核要点

2.审计工作底稿的三级复核制度

—指会计师事务所指定的以主任会计师、项目经理和注册会计师为复核人，对审计工

作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

（1）注册会计师复核——第一级复核，称具体复核。要求项目经理对下属审计人员形成的

工作底稿逐张复核。

（2）项目经理复核——其次级复核，称一般复核。是对工作底稿中的重要会计账项的审计、

重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。

（3）主任会计师复核——第三级复核，称重点复核。是对审计过程中的重大会计审计问题、

重大审计调整事项及重要审计工作底稿进行复核。

［留意］:若（1）即为（2）,则（3）应另指派人员执行（2）的复核工作，以保证三级

复核制度。

六、审计档案的分类与保管

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。假如注册会计师未能完成审计业务,

审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。

审计档案分特点归档工作底全部权保存年限工作底稿举

类稿例

永久性档案记录内容稳综合类工作会计师事务长期保存审计报告书

定；对以后审底稿；备查类所副本、重要的

计工作有重工作底稿法律性文件

要影响和干

脆作用

当期档案记录内容年业务类工作会计师事务至少10年符合性测试

度间常常改底稿所工作底稿、实

变；只供当期质性测试工

审计运用和作底稿

下期审计运

用

第六章审计安排、重要性和审计风险

第一节审计安排

一、审计安排的概念和作用

（-）概念

（二）、作用

二、审计安排的内容及编制

（-）审计安排的内容

1.总体审计安排

2.具体审计安排

（-）审计安排的编制

由项目负责人编制，其文件形式有：表格、问卷、文字叙述。

三、审计安排的审核

按审计准则规定，编制完成的审计安排应当经事务所的有关业务负责人审核批准。

第二节重要性

一、重要性的定义及适用范围

（―）定义：

（二）适用范围

二、重要性的运用

（-）运用重要性原则的一般要求

1.对重要性的评估须要运用专业推断

2.审计人员在审计过程中必需运用重要性原则——提高审计效率；保证审计质量

3.审计人员应合理运用重要性原则

运用不当：（1）会加大成本，奢侈时间；（2）加大风险，结论错误

4.在审计过程中，须要运用重要性原则的情形

（1）在确定审计称许的性质、时间和范围时；

（2）评价审计结果时

（二）金额和性质的考虑

重要性具有数量和质量两方面的特征。一般，金额大的错报漏报比金额小的错报和漏报

更重要，但在很多状况下，某些错报在数量上看并不重要，但从性质方面考虑却特别重要。

［留意］:小金额错报和漏报的累计可能会对报表产生重要影响。

（三）两个层次重要性的考虑

I.会计报表层次——目的是对会计报表发表审计看法

2.帐户和交易层次——因为报表的信息来源于各帐户或各交易

1.重要性与审计风险之间的关系——反向。重要性水平越高，审计风险越低；重要水平越

低，审计风险越高。审计人员应保持职业谨慎，合理确定重要性水平。

三、编制审计安排时对重要性的评估

（一）、对重要性水平的总体要求——重要性水平越低，应获得的审计证据越多

（二）、对重要性水平作出初步推断应考虑的因素

（三）会计报表层次重要性水平的确定

（四）、帐户或交易层次重要性水平的确定

四、评价审计结果时对重要性水平的考虑

（一）评价审计结果时所运用的重要性水平

审计人员评价审计结果时运用的重要性水平，可能与编制审计安排时确定的重要性水

平的初步推断数不同，如前者小于后者,则审计人员应重新评估所执行的审计程序是否充分。

（二）错报或漏报的汇总

（三）汇总数超过重要性水平的处理

（四）汇总数接近重要性水平

第三节审计风险

在安排审计工作时，审计人员应考虑审计风险。所谓审计风险，是指会计报表存在重

大错报或漏报，二审计人员审计后发表不恰当审计看法的可能性。它与审计的可信任程度相

对应。

一、审计风险的组成要素及其相互关系

（-）传统审计风险包括固有风险、限制风险、检查风险

关系：（1）从定量角度看：

审计风险=固有风险x限制风险x检查风险

（2）从定性角度看:

审计人员对审计人员对限制风险的评估

固有风险的高中低

评估审计人员可接受的检察风险

高最低较低中等

中较低中等较高

低中等较高最高

（二）经营风险导向审计时代

审计风险=重大错报风险x检查风险

二、评估重大错报风险

（-）识别和评估两个层次的重大错报风险

（二）须要特殊考虑的重大错报风险

（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

（四）对重大错报风险评估的修正

三、检查风险的评估基础

依据审计风险模式，在对限制风险、固有风险评价的基础上，确定检查风险水平，若

限制风险与固有风险的综合水平高，则审计人员'可接受的检查风险低，审计人员应实施

更具体的实质性测试程序。

四、检查风险对确定实质性测试的性质、时间和范围的影响

审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于依据固有险和限

制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。其关系如下表:

实质测试可接性质时间范围

受的检查风险

高分析性复核和交易测期中审计为主较小样本

试为主较少证据

中分析性复核、交易测期中审计、期末审适中样本

试及余额测试结合运计和期后审计结合适量证据

用运用

低余额测试为主期末审计和期后审较大样本

计为主较多证据

五、检查风险与审计看法类型

在实质性测试后，若审计人员仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险

不能降低到可接受水平，则应发表保留看法或拒绝表示看法。

第七章内部限制制度及其评审

第一节内部限制制度的概念及作用

一、概念

二、内部限制的发展

（-）内部牵制阶段（一一20世纪40年头）

（二）内部限制阶段（20世纪40年头末——50年头末）

（三）管理限制和会计限制阶段（20世纪50年头末一一80年头）

（四）内部限制结构阶段（20世纪80年头一一90年头）

（五）内部限制整体框架阶段（20世纪90年头一一2023）

（六）内部限制整体框架一一风险管理阶段（2023——）

二、内部限制制度的作用

（-）对客户的作用

1.保证会计记录和其他业务资料的正确与完整——正确性、完整性限制

2.爱护财产的平安完整——实物平安性限制

3.维护国家财经法规的贯彻执行——合法性限制

4.促进企业提高经营效率——效率性限制

5.确保既定经营方针和目标的贯彻实现一有效性限制

（二）对审计人员的作用

1.探讨和评价内部限制制度有助于确定合理的审计程序

2.利用内部限制制度可衡