《商品流通企业会计》高职财经专业全套教学课件

商品流通企业会计——第一章总论共分九章，包括总论、主要货币资金核算、批发企业的核算、零售企业的核算、连锁经营业务的核算、商场的管理与核算、网络销售、商品流通企业核算方法的基本业务应用、商品流通企业核算方法的其他业务应用全套可编辑PPT课件目录0102商品流通企业会计概述商品流通企业的会计核算01商品流通企业会计概述

商品流通是指商品从生产领域到消费领域所经过的买卖过程。商品的流通存在实物形态和货币形态两种运动过程。其中，实物形态运动是商品使用价值所有权的转移；货币形态运动就是资金运动。一、商品流通（一）商品流通的含义一、商品流通商品购进是指商品流通企业用货币资金去购买商品所有权的交易行为。1．商品购进商品销售是指商品流通企业用货币结算出售商品，转移商品所有权并取得销售收入的交易行为。2．商品销售商品储存是指商品流通企业购进的商品销售以前在企业的暂时停留状态，它以商品资金的形态存在于企业之中。3．商品储存（二）商品流通的过程商品流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即组织商品的购进、储存和销售，这三个活动相互依存、缺一不可。商品流通企业不能盲目扩大某一环节的数量和金额，否则会引起商品流通企业日常运营的混乱。商品流通企业是指以商品的购进、调拨、储存和销售等经济活动为主营业务，实现商品从流通领域向消费领域转移的经济组织，如医药、石油、烟草商业、图书发行及从事其他商品流通活动的企业。（一）商品流通企业的含义二、商品流通企业商品流通企业的经营活动主要是商品的购销，对经营的商品基本不进行加工或只进行轻度加工。（1）（2）商品流通企业的商品资产在企业全部资产中占比较大，是企业资产管理的重点。（3）商品流通企业的经营周期短，资金周转快，其营运过程的资金活动轨迹表现为“货币—商品—货币”。（4）商品流通企业的商业利润主要来自生产企业的让渡。（二）商品流通企业的特点二、商品流通企业2．零售企业零售企业是指直接提供给客户用作生活消费或提供给企事业单位用作非生产性消费的商品流通企业。零售企业一般从批发企业或直接从生产企业批量购进商品，然后通过商品营业场所或柜台，将零售商品出售给个人和单位用于生活或生产消费。1.批发企业批发企业是指在商品流通环节中专门组织批量商品购销的商品流通企业。其经营活动特点主要是从生产企业或其他批发企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用于转售，或供应给其他企业用于进一步加工。批发企业处于商品流通的起点和中间环节。（三）商品流通企业的类型二、商品流通企业3．实施计划和预算，合理使用资金4．保护商品、财产物资的安全和完整1．维护国家政策、法令和财务制度2．加强经济核算，扩大流通范围，提高经济效益三、商品流通企业会计的任务5．参与企业预测和决策，加强企业管理01020304主要计量单位相同基本职能相同会计目标相同遵循的会计准则和会计制度相同（一）商品流通企业会计与工业企业会计的联系四、商品流通企业会计与工业企业会计的联系与区别3．存货的类别不同1．核算和管理对象不同2．成本的计算不同4．存货的入账价值不同（二）商品流通企业会计与工业企业会计的区别四、商品流通企业会计与工业企业会计的联系与区别5．存货的日常核算不同02商品流通企业的会计核算一、商品购销的交接方式与入账（1）送货制是指销货企业将商品送到购货企业的指定地点，由购货企业验收入库的一种方式。提货制，又称取货制，是指购货企业指派专人到销货企业的指定地点提取并验收商品的一种方式。发货制是指销货企业根据购销合同规定的发货日期、品种、规格和数量等条件，将商品委托运输企业运送到购货企业所在地或其他指定地区，如车站、码头和机场等，由购货企业领取并验收入库的一种方式。（2）（3）（一）商品购销的交接方式一、商品购销的交接方式与入账（二）商品购销的入账时间（1）本地购进商品，采用现金、支票、银行本票或商业汇票等结算方式的，货款支付并取得收货证明，当即入账；商品入库、货款未付的，暂不入账，月末估计入账，下月红字冲回。1．商品购进的入账时间（2）异地购进商品，采用委托收款或托收承付结算方式的，货款支付并取得结算凭证，当即入账；货到款未付的，暂不入账，月末估计入账，下月红字冲回。一、商品购销的交接方式与入账（二）商品购销的入账时间按商品购销交接和货款结算方式的不同，商品销售的入账时间包括如下四种情况：（1）采用现金、支票、银行本票或商业汇票等结算方式的，款到时入账。（2）采用异地托收承付结算方式的，办妥委托银行收款手续时入账。（3）采用汇兑结算方式的，发出商品并取得交通运输部门的商品运输证明时入账。（4）采用分期收款方式的，发出商品时入账。2．商品销售的入账时间一、商品购销的交接方式与入账（三）商品购销的入账价格01（1）从生产企业购进的商品，按照生产企业的出厂价作为商品购进的入账价格。02（2）收购的免税农副产品，按照购入农产品的买价扣除按规定计算的进项税额后的金额作为商品购进的入账价格。03（3）委托加工的商品，按照加工过程中的实际成本作为加工商品的入账价格，其实际成本包括原材料、加工费和税金等。1．商品购进的入账价格通常情况下，商品流通企业商品购进的入账价格，按照取得商品时所支付的价税款扣除进项税额计算，可分为如下几种情况：一、商品购销的交接方式与入账（三）商品购销的入账价格2．商品销售的入账价格通常情况下，商品流通企业商品销售的入账价格，应以销售商品的价格为准。按不同销售对象，可分为如下几种情况：（1）商品流通批发企业直接销售给企业和个人的批量商品，按照批发价作为销售入账价格。（2）商品流通零售企业直接销售给消费者的零星商品，按照零售价扣除增值税税额作为销售入账价格。（3）批零兼营企业销售的商品，按照销售对象数量多少分别采用批发价或零售价作为销售入账价格。（4）商品流通企业采用浮动价、批量作价销售的商品，按照实际开票价作为销售入账价格。二、商品流通企业会计的核算方法（一）进价法1．进价金额法进价金额法是指库存商品总账和明细账都只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种方法。其计算公式如下：本期商品销售成本=期初库存商品进价总额+本期进货总额−期末库存商品进价金额二、商品流通企业会计的核算方法（一）进价法2．数量进价金额法数量进价金额法是指库存商品总账和明细账除均按进价金额反映外，明细账还必须反映商品实物数量的一种方法。采用这种方法时可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本。二、商品流通企业会计的核算方法（二）售价法1．售价金额法（4）加强商品物价管理。（5）健全商品盘点制度。（1）建立实物负责制。（2）售价记账，金额控制。（3）设置“商品进销差价”账户。二、商品流通企业会计的核算方法（二）售价法2．数量售价金额法数量售价金额法是指库存商品总账和明细账除均按售价金额反映外，明细账还必须反映商品实物数量的一种方法。采用这种方法，商品流通企业必须按每一商品的品种、规格设置商品明细账，以随时掌握各种商品的结存数量。数量售价金额法的主要特点和数量进价金额法基本相同，都是按商品品种设置明细账，实行数量和金额双重控制。其不同主要包括如下两个方面：（1）库存商品总账、类目账和明细账均按售价记账。（2）设置“商品进销差价”账户，反映售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感谢您的聆听商品流通企业会计——第二章主要货币资金核算目录0102库存现金银行存款03银行结算01库存现金一、库存现金的核算为了核算商品流通企业库存现金的收付和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记收到的现金金额；贷方登记支出的现金金额；期末借方余额，表示商品流通企业实际持有的库存现金金额。企业收到现金时，借记“库存现金”账户，贷记相关账户。企业支付现金时，借记相关账户，贷记“库存现金”账户。1．库存现金的总分类核算一、库存现金的核算为了加强库存现金的管理，商品流通企业除了进行库存现金的总分类核算外，还要设置库存现金日记账，对企业的库存现金进行序时登记，进行明细分类核算。库存现金日记账是订本式账簿，由出纳人员根据审核后的收付款凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日业务终了，要结出余额，与实存库存现金相核对，做到日清月结，保证账实相符。2．库存现金的明细分类核算二、库存现金的清查（2）若为现金溢余，应支付给相关人员或单位的，计入其他应付款；无法查明原因的，计入营业外收入。（1）若为现金短缺，应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；无法查明原因的，计入管理费用。库存现金清查的目的是为了保证现金的安全，防止现金丢失或收支记账时发生差错，以及贪污、挪用公款的行为。商品流通企业库存现金的清查包括出纳人员每日的清点和相关人员组成清查小组进行定期或不定期的盘点清查，一般采用实地盘点法，并将库存现金实存数与日记账核对。02银行存款一、银行存款的核算为了核算商品流通企业银行存款的收付和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记存入银行或者其他金融机构的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项；期末借方余额，表示企业存放在银行或其他金融机构存款的实际结存数。1．银行存款的总分类核算

企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记相关账户；由于采购或支付费用需要提取或支付银行存款时，借记“材料采购”“管理费用”“库存现金”等账户，贷记“银行存款”账户。一、银行存款的核算为了加强银行存款的管理，企业除了对银行存款进行总分类核算外，还要设置银行存款日记账，对企业的银行存款进行序时登记，进行明细分类核算。银行存款日记账是订本式账簿，由出纳人员根据审核后的收付款结算凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日业务终了，要结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。2．银行存款的明细分类核算二、银行存款的清查为了确保银行存款余额正确无误，商品流通企业应及时与银行核对账目。其核对方法是将企业银行存款日记账的账面余额与银行定期送交企业的对账单结存数进行核对。如果银行对账单结存数与企业银行存款日记账余额不一致，必须逐笔查明其原因，并及时纠正错误。通常情况下，银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单结存数不一致的原因可能有如下两种：（1）企业或银行记账错误。（2）存在未达账项。二、银行存款的清查商品流通企业与银行之间双方记账差错引起账单不符，分别由双方按规定的错账更正方法予以更正；而对于未达账项引起的账单不符，应编制银行存款余额调节表（见表2-1）揭示银行与企业间银行存款余额记录上的差异，据以核实银行与企业双方账目是否正确。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

银行对账单

加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付

加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付

调整后余额

调整后余额

表2-1银行存款余额调节表年

月

日

单位：元03银行结算一、结算方式概述商品流通企业在经营过程中，与其他单位或个人之间的结算方式有现金结算和银行结算两种。现金结算是指企业在经济活动中，直接使用现金收付相关款项的结算行为；银行结算，又称非现金结算，是指企业通过银行将结算款项从付款方的存款账户转入收款方存款账户的结算方式。二、银行结算方式及核算支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。1．支票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2．银行本票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。3．商业汇票银行汇票是汇款人将款项交存出票银行，由出票银行签发的，约定自己或委托付款人在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。4．银行汇票5678托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。信用卡是由商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。二、银行结算方式及核算ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感谢您的聆听商品流通企业会计——第三章批发企业的核算目录0102批发企业商品购进业务批发企业商品销售业务03批发企业商品储存业务01批发企业商品购进业务一、批发企业库存商品的账簿设置库存商品类目账是指按商品类别分户设置，登记其收入、发出与结存情况的账簿，其格式如表3-1所示。（一）库存商品类目账的设置

年凭证号码摘要增加（借方）减少（贷方）结存（余额）月日

表3-1库存商品类目账类别：一、批发企业库存商品的账簿设置（二）库存商品明细账的设置010203三账一卡三账一卡，又称三账分设，是指业务部门、财务部门和储运部门各设置一套库存商品明细账。两账一卡

两账一卡，又称两账合一，是指商品调拨账与商品明细账合并设置，并由业务部门凭单登记，财务部门逐笔钩稽，储运部门仍然设置商品保管账和堆垛卡。一账一卡

一账一卡，又称三账合一，是指将商品调拨账、商品明细账和商品保管账合并设置为一套商品明细账，既登记数量，又登记金额。一、批发企业库存商品的账簿设置1．按商品的编号、品名、规格和等级分户（三）库存商品明细账的分户按商品的编号、品名、规格和等级分户，可以将商品的进、销、存情况集中地反映在一个账户中，但不便于按批次计算和结转商品的购进、销售成本。其格式如表3-2所示。

年凭证

号码摘要增加（借方）减少（贷方）结存（余额）存放仓库月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额甲库乙库丙库购进其他销售其他

表3-2库存商品明细账类别：

货号：

品名：

规格：

等级：

单位：一、批发企业库存商品的账簿设置2．按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户（三）库存商品明细账的分户按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户，便于计算和结转商品的销售成本，但使用的账页数量较多。3．按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户，便于整批购销商品的管理。二、批发企业商品购进的业务流程

异地购进是指批发企业向外地生产企业或批发企业进货。其交货方式一般采用发货制；货款结算方式大多采用托收承付、委托收款、商业汇票和银行汇票等结算方式。同城购进是指批发企业向当地的生产企业或批发企业进货。其交货方式一般采用送货制或提货制；货款结算方式大多采用支票和委托收款结算方式。2．异地购进商品的业务流程1．同城购进商品的业务流程三、批发企业商品购进的账户设置“在途物资”账户用于核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票，但商品尚未到达或尚未验收入库的商品。1．“在途物资”账户“库存商品”账户用于核算企业库存的全部自有商品的实际成本。2．“库存商品”账户“预付账款”账户用于反映和监督提前支付给供应商货款的增减变动情况。3．“预付账款”账户三、批发企业商品购进的账户设置“应付账款”账户用于核算由于采购商品而应支付给供应商货款的发生、偿还和转销等情况。4．“应付账款”账户“应付票据”账户用于核算由于采购商品开出商业汇票的发生、偿还和转销等情况，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。5．“应付票据”账户四、批发企业商品购进业务的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进时，商品验收与货款结算一般在同一天完成。库存商品采用数量进价金额法核算的批发企业，其支付货款和商品验收入库同时完成时，应根据验收入库商品的专用发票上注明的价款和增值税税额，借记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的款项，贷记“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等账户。四、批发企业商品购进业务的核算（二）异地商品购进的核算1．结算凭证和商品同时到达结算凭证和商品同时到达，即商品验收与货款结算同时完成，可以按照同城商品购进进行会计核算。2．结算凭证先到、商品后到批发企业财务部门根据审核无误的销货企业发货凭证、结算单据和专用发票等凭证确认商品的采购成本和增值税税额，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；若存在期间费用，还应借记“销售费用”或“管理费用”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”账户。3．商品先到、结算凭证后到批发企业发生商品已验收入库而结算凭证未到货款尚未支付的情况时，企业在收到商品时可先不进行会计处理。四、批发企业商品购进业务的核算（三）预付货款购进商品的核算批发企业按购货合同的规定预付货款时，根据预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。批发企业收到预订的商品时，根据发票账单等列明的价款和增值税税额，借记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按应付的金额，贷记“预付账款”账户。四、批发企业商品购进业务的核算（四）商品购进发生溢余和短缺的核算商品购进后，批发企业应严格按规定验收商品的数量和质量。在验收时如发现商品溢余或短缺，除在收货单上注明实收数量外，还应查明溢缺原因，及时处理，明确责任，以保护企业财产的安全，并填写商品购进溢缺报告单（见图3-1）一式数联，交由业务部门和财务部门分别保管。图3-1商品购进溢缺报告单四、批发企业商品购进业务的核算（四）商品购进发生溢余和短缺的核算1．商品购进发生溢余的核算企业购进商品发生溢余，未查明原因的，应先记入“待处理财产损溢”账户的贷方，查明原因后再进行处理。2．商品购进发生短缺的核算企业购进商品发生短缺时，属于运输途中自然损耗的，应计入商品采购成本。属于销货企业少发的，批发企业应与对方联系，要求对方补发商品或退还货款。属于事故造成的损失，若是对方责任的，由对方单位赔偿，记入“其他应收款”账户；若是本公司责任的，作期间费用处理，记入“管理费用”或“销售费用”账户。02批发企业商品销售业务一、批发企业商品销售的业务流程

采用提货制交接方式，一般由购货企业派采购员到销货企业选购商品，由销货企业的业务部门填制统一规定的增值税专用发票，如果联次不够，可增开补充联或另开一张发货单作为附件。1．提货制交接方式

采用送货制交接方式，一般有如下两种做法：（1）购货企业先付货款，然后由销货企业将商品送至购货企业。（2）销货企业根据供货合同先将商品送至购货企业，经购货企业验收后支付货款。2．送货制交接方式

采用发货制交接方式，一般由销货企业的业务部门填制增值税专用发票，自留存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。3．发货制交接方式二、批发企业商品销售的账户设置12431．“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户用来核算企业销售商品取得的收入情况。3．“预收账款”账户“预收账款”账户用来核算企业按合同规定向购货企业或个人提前收取的货款或定金。2．“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户用来核算企业销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本。4．“应收账款”账户

“应收账款”账户用来核算企业赊销商品的发生和款项的收回情况。三、批发企业商品销售业务的核算（一）不确认销售收入的核算（1）合同中的单项履约义务尚未履行，对应的收入不得确认。（2）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收不回。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回；但如果企业判断价款不能收回，则不再确认相关收入。（3）商品的收入和成本尚不能可靠计量。销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中，由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，在新的售价未确认前不应确认收入。三、批发企业商品销售业务的核算（二）确认销售收入的核算1．同城商品销售的核算同城商品销售一般采用提货制或送货制进行商品交接，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。2．异地商品销售的核算异地商品销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业、生产企业或零售企业，一般采用发货制进行商品交接，货款结算大多通过银行向购货企业办理托收。3．预收货款销售商品的核算批发企业收到购货企业预付的货款时，根据预收金额，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。03批发企业商品储存业务一、商品销售成本的计算与结转（一）商品销售成本的计算

个别计价法，又称分批实际进价法，是指认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。在整批购进分批销售时，可以该批商品的实际购进单价乘以销售数量来计算商品销售成本，其计算公式如下：1．个别计价法商品销售成本=某批商品销售数量×该批商品购进单价一、商品销售成本的计算与结转（一）商品销售成本的计算

加权平均法，又称月末一次加权平均法，是指在每月末一次性按每一库存商品明细账一定时期的期初结存金额加上本期收入金额（如有本期其他支出应予扣除），除以期初结存数量与本期收入数量的之和（如有本期其他支出应予扣除），计算出每种商品的加权平均单价，再乘以该种商品的销售数量，计算商品销售成本的方法。其计算公式如下：2．加权平均法加权平均单价=本期期末结存商品成本=加权平均单价×期末结存商品数量本期商品销售成本=期初结存商品成本+本期购进商品成本−本期期末结存商品成本一、商品销售成本的计算与结转（一）商品销售成本的计算

移动加权平均法是指在每次购进商品时，将进货前结存商品成本与本次购进成本相加，除以本次进货前结存商品数量与本次购进商品数量之和，计算出移动加权平均单价，作为随后发出商品的成本，来计算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：3．移动加权平均法移动加权平均单价=商品销售成本=商品销售数量×移动加权平均单价一、商品销售成本的计算与结转（一）商品销售成本的计算

先进先出法是指以先购进的商品先销售的实物流转顺序假设为前提，以先购进商品的采购成本作为商品销售成本的一种计算方法。采用先进先出法计算商品销售成本的具体操作如下：企业购进商品时，逐笔登记购进商品的数量、单价和金额；销售商品时，按照先进先出原则先按最早购进商品的进价计算成本，销售完后，再按第二批购进商品的进价计算成本，依次类推。4．先进先出法一、商品销售成本的计算与结转（一）商品销售成本的计算

毛利率计算法是指根据本期实际商品销售收入净额乘以本季计划或上季实际毛利率，先匡算本月商品销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：5．毛利率计算法本期商品销售收入净额=本期商品销售收入−销售折扣与折让本期商品销售毛利=本期商品销售收入净额×上季实际毛利率或本季计划毛利率本期商品销售成本=本期商品销售收入净额−本期商品销售毛利毛利率=×100%一、商品销售成本的计算与结转（二）商品销售成本的结转1．逐日结转和定期结转按商品销售成本的结转时间不同，商品销售成本的结转可分为逐日结转和定期结转。（1）逐日结转是逐日计算出商品销售成本后，逐日从“库存商品”账户上转销，故又称为随销随转。（2）定期结转是在期末（一般是月末）集中计算出商品销售成本后，从“库存商品”账户上一次转销，故又称为月末一次转销。一、商品销售成本的计算与结转（二）商品销售成本的结转2．分散结转和集中结转（2）集中结转

集中结转是平日在库存商品明细账上只登记商品的销售数量，期末（一般为月末）结转已销售商品成本时，根据确定的库存商品单价，在明细账中计算每种商品的结存金额，然后按类或全部商品汇总计算出大类或全部商品的期末结存金额，根据类目账和总账资料倒挤大类或全部销售商品的成本，并在总账或类目账上结转。（1）分散结转

分散结转是按每一库存商品明细账户逐户计算商品销售成本，并编制记账凭证逐户结转、逐户汇总，求得全部商品销售成本总金额，编制记账凭证汇总表，据以在库存商品总账或类目账上结转。二、期末库存商品盘点溢余和短缺的核算（一）期末库存商品盘点溢余的核算对于盘盈的库存商品，按同类商品、物资的市场价格，借记“库存商品”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。对于由企业日常收发计量或计算上的差错造成的存货盘盈，可冲减管理费用。二、期末库存商品盘点溢余和短缺的核算（二）期末库存商品盘点短缺的核算010203041．经营过程中非正常损耗对于盘亏、毁损的库存商品，属于经营过程中正常损耗以外的，其进项税额不得抵扣销项税额。会计处理时，应按库存商品的实际成本和增值税税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按库存商品的实际成本和进项税额，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。2．相关人员过失或保险赔偿

对于盘亏、毁损的库存商品，属于相关人员过失或保险赔偿的，追究相关人员或单位责任。会计处理时，应按库存商品的实际成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”账户。二、期末库存商品盘点溢余和短缺的核算（二）期末库存商品盘点短缺的核算3．非常损失对于盘亏、毁损的库存商品，属于非常损失的，确认为企业非日常损失。会计处理时，应按库存商品的实际成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”账户。4．一般经营损失对于盘亏、毁损的库存商品，属于一般经营损失的，确认为企业日常的管理费用。会计处理时，应按库存商品的实际成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”账户。ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感谢您的聆听商品流通企业会计——第四章零售企业的核算目录0102零售企业商品购进业务零售企业商品销售业务03已销商品进销差价的计算与结转04零售企业商品储存业务01零售企业商品购进业务一、零售企业商品购进的账户设置及业务流程1．“库存商品”账户（一）零售企业商品购进的账户设置与实行数量进价金额法的商品流通企业设置的“库存商品”账户相比，实行售价金额法的商品流通企业设置的“库存商品”账户存在如下两个特点：（1）按售价核算库存商品的增减变动、结存情况。这里的售价是指包含按规定应向购买者收取的含税零售价。（2）库存商品的明细账按实物负责人分户，只记金额，不记实物数量。一、零售企业商品购进的账户设置及业务流程2．“商品进销差价”账户（一）零售企业商品购进的账户设置“商品进销差价”账户用来核算商品含税售价与不含税进价之间的差额。该账户属于资产类账户，是“库存商品”账户的调整抵减账户，其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因增加的进销差价；借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因减少的进销差价；期末余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销差价。一、零售企业商品购进的账户设置及业务流程（二）零售企业商品购进的业务流程零售企业商品购进，一般由实物负责人根据商品库存和销售情况，自行组织进货。

无论采用哪种货款结算和商品接收方式，企业购进商品并运到后，实物负责人必须根据销货企业的发货单，逐一检查商品的品名、数量、单价、金额及质量，防止发生差错，明确经济责任，然后填制商品验收单（见表4-1）。表4-1商品验收单销货企业：

进货部门：

年

月

日

凭证编号：字

第

号货号品名单位数量进价（不含税）售价（含税）商品进销差价单价金额单价金额

会计主管：

复核：

验收人：

制单：二、零售企业商品购进业务的核算同城商品购进时，商品验收和货款结算一般在同一天完成，财务部门应根据进货发票支付的货款、费用和税金等账单进行会计处理。按商品的含税售价（进货折扣、折让应予扣除）和增值税税额，借记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户；按含税售价与不含税进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户（售价低于进价的应借记“商品进销差价”账户），以便反映库存商品实际进价成本。（一）同城商品购进的核算二、零售企业商品购进业务的核算（二）异地商品购进的核算1．结算凭证和商品同时到达结算凭证已收到并付款或开出商业汇票，商品同时验收入库，会计处理与同城商品购进核算一样。2．结算凭证先到、商品后到零售企业先收到相关结算凭证支付进货款时，按商品的不含税进价（进货折扣、折让应予扣除）和增值税税额，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。二、零售企业商品购进业务的核算（二）异地商品购进的核算3．商品先到、结算凭证后到零售企业发生商品已验收入库而结算凭证未到货款尚未支付的情况时，企业在收到商品时可先不进行会计处理。二、零售企业商品购进业务的核算（三）预付货款购进商品的核算零售企业为了扩大货源，对于那些市场上畅销而销货企业暂时没有现货的商品，可以向销货企业预付货款，订购商品。预付货款方式购进商品时，商品购进的确认标准与批发企业相同，即预付货款时不能确认商品购进，只有收到销货企业发来的商品后，才能作为商品购进。二、零售企业商品购进业务的核算（四）商品购进发生溢余和短缺的核算零售企业在商品购进过程中，由于自然因素或差错事故等原因，也会导致购进商品发生溢余或短缺等情况。对于异地进货、不能查明原因的同城进货发生的溢缺，应根据溢缺情况，填制商品购进溢余短缺报告单（见表4-2）一式数联，随同发货单或商品验收单一并转送财务部门进行会计处理。表4-2商品购进溢余短缺报告单销货企业：年月日编号：会计主管： 实物负责人： 验收人：商品

类别商品

编号品名单位原发

数量实收

数量溢缺

数量进价售价商品进销差价备注单价金额单价金额

合计

二、零售企业商品购进业务的核算（四）商品购进发生溢余和短缺的核算1．商品购进发生溢余的核算零售企业商品购进发生溢余时，若为销货企业多发商品，同意补作购进时，收到发票后补付货款作购进处理；若为销货企业多发商品，不同意补作购进时，将多收商品退回销货企业。2．商品购进发生短缺的核算零售企业商品购进发生短缺时，属于销货企业少发商品，由销货企业补发商品或退货；属于运输单位或责任人赔偿，计入其他应收款；属于企业应承担的正常损失，计入营业外支出。02零售企业商品销售业务一、零售企业商品销售的账户设置及业务流程（一）零售企业商品销售的账户设置零售企业商品销售与批发企业商品销售一样，同样涉及“主营业务收入”“主营业务成本”“预付账款”“应收账款”等账户。一、零售企业商品销售的账户设置及业务流程（二）零售企业商品销售的业务流程1．销售商品的收款方式（1）直接收款销售直接收款销售是由营业员直接付货收款，即“一手交钱、一手交货”。（2）集中收款销售集中收款销售是设立收银台集中收款，即营业员只负责交付商品，而货款由营业员经手传递到收款台或由顾客到收款台直接交款。一、零售企业商品销售的账户设置及业务流程（二）零售企业商品销售的业务流程2．销售商品的解缴方式（1）集中解缴。集中解缴是在每日营业终了，由各营业柜组或门市部根据销货凭证计算出销货总金额，填制内部缴款单（见表4-3）和零售商品进销存日报表（见表4-4），连同所收的货款一并转送企业财务部门，财务部门将各营业柜组或门市部的销货款集中汇总后填制解款单，并集中将当日的销货款全部解存银行。（2）分散解缴。分散解缴是在每日营业终了，由各营业柜组或门市部安排专人负责，按其所收的销货款，填制银行进账单，将各柜组实收的销货款送存银行，并取得银行进账单回单，然后填制内部缴款单、零售商品进销存日报表，并一并转送企业财务部门，审核无误后据以进行会计处理。二、零售企业商品销售业务的核算（一）确认销售收入的核算1．日常销售核算日常核算时，财务部门根据各柜组或门市部交来的内部缴款单、零售商品进销存日报表及银行进账单回单，按已售商品的含税售价登记“主营业务收入”和“银行存款”账户。同时，将实物负责人经管的库存商品转入“主营业务成本”账户。二、零售企业商品销售业务的核算（一）确认销售收入的核算2．月末销售收入调整的核算在零售企业商品销售中，为了简化日常核算，采用“一手钱、一手货”的销售方式，对顾客不开具增值税专用发票。这种方式无法根据发票确认销售收入和销项税额，只能定期或月份终了，将含税销售收入分解为不含税的销售收入和销项税额，分解出的销项税额记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。不含税销售收入和销项税额的计算公式如下：不含税销售收入=销项税额=不含税销售收入×适用税率或 销项税额=含税销售收入−不含税销售收入二、零售企业商品销售业务的核算（二）销售长短款的核算由于零售企业交易频繁，且多以现金结算，所以在日常销售过程中不可避免地会发生长短款。当实收销货款大于销货凭证（或柜台记录），即为长款；反之，即为短款。发生长短款差错时，应及时填写长（短）款报告单（见表4-5），连同零售商品进销存日报表送交财务部门据以进行会计处理。实物负责人（收银台）： 年月日 单位：元字第号企业主管：财务：申请人：表4-5长（短）款报告单组别

收款人

长（+）短（−）

金额人民币（大写）原因

初步意见

组长签字

审批意见

03已销商品进销差价的计算与结转一、综合差价率计算法综合差价率计算法是按全部商品的存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。具体计算过程如下：首先将月末结转前的“商品进销差价”账户余额，除以期末全部商品价值（“库存商品”账户余额加上“受托代销商品”账户余额与本期“主营业务收入”账户余额），计算出综合差价率，然后再将本期已销商品销售收入乘以综合差价率，计算出已销商品应分摊的进销差价。相关计算公式如下：综合差价率

=×100%本期已销商品进销差价=本期“主营业务收入”账户余额×综合差价率=-二、分柜组差价率计算法分柜组差价率计算法是按经营商品大类或各营业柜组（门市部）商品的存销比例，计算本期已销商品应分摊进销差价的一种方法。该方法要求企业先按商品大类或营业柜组（门市部）分别计算进销差价率，然后再分别计算各大类商品或柜组（门市部）已销商品进销差价，最后汇总成企业全部已销商品进销差价。三、实际进销差价计算法分柜组差价率计算法实际上仍是类内商品的综合差价率，而每类商品内部的各种商品差价率仍存在着差异，且类内各种商品的比重不同，必然会使按大类计算进销差价率的已销商品进销差价与实际的每种商品的进销差价存在差距，从而不能真实反映每种商品的毛利。因此，零售企业年末必须运用实际进销差价计算法对库存商品的进销差价进行一次全面的核实与调整。三、实际进销差价计算法实际进销差价计算法是指根据期末盘存商品的进销差价倒挤出已销商品进销差价的一种方法。其具体计算过程如下：（1）期末，由各实物负责人或营业柜组（门市部）通过商品盘点，编制库存商品盘存表和受托代销商品盘存表，用各种商品的实存数量，乘以含税销售单价和购进单价，分别计算出期末库存商品的含税售价金额和进价金额。（2）用全部库存商品含税售价金额和进价金额减去其进价总额，计算出期末结存库存商品的进销差价及期末受托代销商品的售价金额和进价金额。（3）计算已销商品进销差价。（4）结转已销商品进销差价。04零售企业商品储存业务一、库存商品盘点的核算相对于批发企业，零售企业在采用售价金额核算时，库存商品明细账并未按照商品进行明细核算，只是按照实物负责人设置，且在账簿中只按照售价登记金额，并未登记数量。所以，要想了解和控制各种商品的实存数量，保证账实相符，只有通过实地盘点，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天“库存商品”账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量。一、库存商品盘点的核算库存商品溢余，根据商品盘点溢余短缺报告单溢余金额，借记“库存商品”账户；按进货原价，贷记“待处理财产损溢”账户，按溢余商品差价贷记“商品进销差价”账户。1．期末库存商品盘点溢余的核算库存商品短缺，根据商品盘点溢余短缺报告单短缺商品的进价，借记“待处理财产损溢”账户；按短缺金额与进价差额（短缺商品差价）借记“商品进销差价”账户；按短缺金额，贷记“库存商品”账户。2．期末库存商品盘点短缺的核算二、库存商品调价的核算商品调价是指零售企业根据市场供需状况或国家物价政策，对某些正常商品的价格进行适当的调高或调低。通常情况下，在规定调价日期的前一天营业结束后，由物价人员、财务人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按实际库存数量由营业柜组填制商品调价差额调整单（见表4-9）一式数联，一联送交财务部门，财务部门审核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。调价通知单号：调字第号实物负责人： 通知日期：年月日执行日期：年月日单位：元柜长： 核算员： 监盘人： 物价员： 复核： 制表：表4-9商品调价差额调整单品名盘存数量零售单价调整单价差额调高金额调低金额新价原价增加减少

合计

三、库存商品削价的核算商品削价是指零售企业对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品所作的降价处理。为了避免更大的损失，零售企业需要根据商品呆滞积压情况或残损变质程度，由实物负责人或营业柜组盘点数量后，填制商品削价报告单（见表4-11）一式数联，按规定的审批权限，报经批准后进行削价处理。××实物负责小组年月日编号：表4-11商品销价报告单商品

编号品名

规格单位库存

数量购进价格销价前零售价销价后零售价销价金额单价金额单价金额单价金额高于可变现净值低于

进价

销价原因

柜组意见：领导批示：四、库存商品内部调拨的核算商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间调剂商品而进行的商品调拨。在调拨商品时，一般由调出部门填制商品内部调拨单（见表4-12）一式数联，调出部门在各联上签章后，连同商品一并转交调入部门。调入部门验收无误后签章，双方各留一联，作为商品转移的凭证，另一联转交财务部门据以入账。调入部门： 调出部门：表4-12商品内部调拨单品名计量单位数量零售价格购进价格商品进销差价单价金额单价金额

合计

ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感谢您的聆听商品流通企业会计——第五章连锁经营业务的核算目录0102连锁经营概述直营连锁经营03特许连锁经营和自愿连锁经营01连锁经营概述一、连锁经营企业的特点2．商品和服务统一这是连锁企业经营内容的统一，是满足统一目标消费者需求的营销方式的统一。4．经营理念统一这是连锁企业全体员工观念与行为的统一，是文化层面的统一。1．企业识别系统及商标统一这是连锁经营最基本层次的统一，是企业外在形象的统一。3．经营管理统一这是连锁企业内部管理模式的统一，是制度层面的统一。二、连锁经营企业的构成总部是连锁经营企业管理的核心，必须具备采购配送、财务管理、质量管理、经营指导、市场调研、商品开发、促销策划和教育培训等职能。（2）分店分店是连锁店的基础，主要职责是按照总部的指示和服务规范要求，承担日常销售业务。配送中心是连锁经营企业的物流机构，主要为连锁经营企业服务，也可面向社会其他企业，承担着各分店所需商品的进货、库存、分货、加工、集配、运输和送货等任务。（3）配送中心（1）总部三、连锁经营企业的业务流程（1）采购商品。由采购部门统一为所有分店采购商品，单次采购批量较大。（2）配送商品。由配送中心根据各分店的需要配送商品，填制送货单一式数联，分店验收商品入库后，将其中一联送交财务部门，配送中心成批量发送商品。（3）销售商品。由各分店销售商品，销售对象主要是消费者个人。四、连锁经营的管理形式

直营连锁，又称正规连锁，是指各连锁店由总部全资或控股开设，同属一个投资主体，经营同类商品或提供同类服务，进货、规格、配送等方面实行统一管理，总部对各连锁店拥有全部的所有权和经营权，统一核算，统负盈亏。1．直营连锁特许连锁，又称加盟连锁或契约连锁，是指总部同加盟店签订合同，授权加盟店在规定区域内使用自己的商标、服务标记、商号、经营技术及销售总部开发的商品，在同样形象下进行销售及劳务服务。总部对加盟店拥有经营权和管理权，加盟店按销售额或毛利的一定比例向总部支付报酬。2．特许连锁四、连锁经营的管理形式

自愿连锁，又称自由连锁，是指各分店均为独立法人，各自的资产所有权关系不变，在总部的指导下共同经营，总部和分店之间是协商、服务关系，总部统一订货和送货，统一制订销售策略，统一使用物流及信息设施；各分店独立核算，自负盈亏，人事自主，具有较大的经营自主权。3．自愿连锁四、连锁经营的管理形式表5-1三种连锁经营管理形式的区别和联系项目直营连锁特许连锁自愿连锁总部与连锁店的资本所属同一资本不同资本不同资本连锁店是否是独立的企业法人资格没有有有资金构成企业总部

自身所有由连锁店全部

或部分出资全部由连锁店

出资连锁店与总部关系属企业内部

管理上下级总部对连锁店

具有较大影响力连锁店对总部

具有较大影响力总部对连锁店的人事权和直接经营权有无无连锁店的自主性小小大连锁店是否须向总部上交指导费用否是是连锁店之间的联系同隶属于

企业总部无横向联系有横向联系总部与连锁店是否签订合同没有有有总部与连锁店的合同约束力视公司

规章而定强硬松散五、连锁经营的商品流转核算方法直营连锁经营模式下，由总部、各分店组成的经营联合体为会计核算主体，其会计核算采用何种核算方法，应根据整个联合体的经营特点确定。自愿连锁和特许连锁的各个分店均实行独立核算，其实质是独立的经营主体，因此也是独立的会计核算主体，即一个分店就是一个商品流通企业，其会计核算采用何种核算方法，需要根据分店自身的经营特点决定。六、连锁经营企业的账簿设置（1）为了便于加强对商品的管理，分清责任，先将商品按配送中心和各分店设置二级明细账，即“库存商品——配送中心”“库存商品——分店一”“库存商品——分店二”等。（2）“库存商品——配送中心”账户及所属明细账，根据数量进价金额法的建账要求建账，即按照商品品种、品名、规格型号等设置三级、四级明细账。（3）“库存商品——分店”账户及所属明细账，根据所选择的核算方法的建账要求建账。（4）配送中心和各分店还应设置商品保管账。七、往来制下的账户设置1．“总部往来”账户为了反映各分店与总部之间的业务往来，分店应设置“总部往来”账户。该账户贷方核算总部拨给分店的资金，具体包括：收到总部拨来的商品，收到总部拨来的现金（或银行存款），收到总部拨来的固定资产和其他资产，通过总部从其他分店调入的商品资金、固定资产或者其他资产，总部代分店支付的各种费用等。2．“基层往来”账户连锁经营企业总部为了反映与各分店之间的业务往来，需要设置“基层往来”账户。该账户借方核算总部拨付给各分店的资金，具体包括：拨付给分店的商品，拨付给分店的现金（或银行存款），拨付给分店的固定资产和其他资产，代分店支付的各种费用等。七、往来制下的账户设置分店设置的“总部往来”账户和总部设置的“基层往来”账户所记录的内容完全相同，只是记账方向相反，两者之间是互相对应的关系。总部的“基层往来”账户统驭分店的“总部往来”账户；总部通过“基层往来”账户控制总部与各分店之间、分店与分店之间的资金往来关系。通过这两个账户的设置，可以明确总部和各分店之间的经济责任。3．“总部往来”和“基层往来”两个账户的关系02直营连锁经营一、直营连锁经营的管理方式直营连锁经营的管理方式主要包括“总部—分店”“总部—地区总部—分店”两种。（1）“总部—分店”管理方式适用于同一地区或城市的连锁企业。（2）“总部—地区总部—分店”管理方式适用于跨地区的连锁企业，即在非总部所在地区或城市设置地区总部，由其按总部相关规定开展经营管理活动，并受总部的严格监督。二、直营连锁经营的核算在“总部—分店”管理方式下，总部应设置会计机构，对各分店的经营过程实行会计核算，考核其经营成果，确定员工劳动报酬。根据经营需要为各分店设定备用金，用作日常费用开支。分店实行报账制，不设会计人员，只设核算员，并由其负责上缴经营收入、核算本分店的经营费用、发放人员工资、保管本分店使用的备用金等。1．“总部一分店”管理方式的核算二、直营连锁经营的核算“总部—分店”管理方式的核算内容主要包括如下几点：1．“总部一分店”管理方式的核算（1）一般情况下，总部（配送中心）库存商品实行数量进价金额法核算；分店库存商品实售价金额法核算；鲜活商品实行进价金额法核算。（2）在计算机联网管理的情况下，总部和分店库存商品可同时采用单品进价核算制核算。单品进价核算制是以商品的单品（即商品流通企业库存管理的单位）为核算对象，反映商品购进、销售、储存的数量、进价和金额等多种信息的商品核算方法。（3）总部向分店配送商品时，总部不做销售，分店不做购进，而只作内部移库处理。总部与分店产生商品差价的，通过“商品进销差价”账户核算，期末按分柜组差价率计算法计算各分店的差价率和已销商品进销差价。（4）分店出售商品时，分店将销售收入全部上交总部，由总部确认销售收入。（5）连锁经营企业的总部与分店在地理位置方位上可能存在一定距离，如果分店的日常开支都由总部财务部门负责，则会给总部和分店造成不便。二、直营连锁经营的核算实行“总部—地区总部—分店”的管理方式时，总部和地区总部均设置会计机构，配备会计人员，独立设账，独立计算盈亏。地区总部管辖所属的分店，所属分店是地区总部的报账单位。其核算内容主要包括如下几点：2．“总部一地区总部一分店”管理方式的核算（1）总部统一采购商品，并向地区总部所属分店配送商品。所配送的商品，总部作商品销售处理，地区总部作商品购进处理，其结算价格可以采取成本加一定费用计价法、成本加一定比例的毛利计价法和协议计价法等。（2）地区总部所属分店出售商品收入，确认为地区总部的销售收入，并由地区总部于期末按规定结转盈亏。03特许连锁经营和自愿连锁经营一、特许连锁经营1．收取特许权使用费和铺底金（1）总部收到加盟店交来的特许权使用费时，应根据资金划拨单确认收入，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入——特许权使用费收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。（一）总部具体业务的核算（2）总部为了降低交易风险，需按合同约定收取加盟店商品铺底金作为保证金。收取时，应根据资金划拨单，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款——铺底金——××加盟店”账户。一、特许连锁经营2．集中采购和商品调拨（一）总部具体业务的核算总部统一采购商品时，应根据商品采购增值税专用发票和转账通知单，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。由于加盟店并非总部直接投资设立的，总部将统一采购的商品运到加盟店入库，应视同总部按内部调拨价销售给加盟店。一、特许连锁经营3．加盟店之间商品调拨（一）总部具体业务的核算虽然不同的加盟店之间都是独立经营的经济实体，它们之间不存在产权归属关系和产权隶属关系，但它们之间的商品调拨也应当在总部统一安排和监控下有序进行。当加盟店之间进行横向调拨商品时，总部登记往来明细账，借记“基层往来——调入店”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户，贷记“基层往来——调出店”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。一、特许连锁经营1．支付特许权使用费和铺底金（二）加盟店具体业务的核算（1）加盟店在交纳特许权使用费时，应根据资金划拨单确认资产入账价值和款项支出，借记“无形资产”“应交税费——应交增值税”（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户；同时应在加盟合同期内对特许权使用费进行摊销，借记“管理费用”账户，贷记“累计摊销”账户。（2）加盟店按合同约定交纳商品铺底金时，应根据资金划拨单，借记“其他应收款——铺底金——总部”账户，贷记“银行存款”账户。一、特许连锁经营2．接受总部调拨商品（二）加盟店具体业务的核算加盟店在总部调拨商品入库时，应视同按内部调拨价从总部购进商品。按进价核算时，借记“库存商品”账户，贷记“总部往来”账户。按售价核算时，根据收货单和增值税专用发票，借记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“总部往来”“商品进销差价”账户。一、特许连锁经营3．加盟店之间商品调拨（二）加盟店具体业务的核算加盟店之间进行横向调拨商品，调出门店按进价核算时，借记“总部往来——商品调拨”账户，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；按售价核算时，借记“总部往来——商品调拨”“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。一、特许连锁经营（三）加盟店营业收入的核算

虽然加盟店与总部是相互独立的会计主体，但是总部为了便于统一管理，要求加盟店将销售款解交到总部财务部门，由总部财务部门统一管理，加盟店解缴给总部的销售款中，由总部财务部门从中扣除商品配送款与一些必要的费用，其余部分就是加盟店可以动用的现金。1．收入的结算与解缴

在银行将现金转入总部指定的专门用于集中整个连锁企业销售收入款的银行存款账户以后，加盟店根据银行的转账通知，填制内部转账通知书，并进行相应的会计处理。2．相关费用的处理

加盟店与总部除了加盟关系以外，不存在其他以资本为纽带的经济关系，所以加盟店不必像直营店那样向总部财务部门结转营业收入。3．营业收入的结转二、自愿连锁经营自愿连锁可将原来各自分散经营的小企业联合起来，在短期内形成统一的连锁经营品牌。总店与各分店建立连锁关系时，应签订协议，规定分店定期向总部交纳一定的服务费。自愿连锁经营下，核算内容主要包括如下几点：（1）由总部统一采购商品。（2）总部向分店配送商品时，总部作商品销售处理，分店作商品购进处理。（3）分店向总部支付服务费时，总部确认为其他业务收入，分店确认为管理费用。（4）总部的税后利润，可部分返还给各分店。ENVIRONMENTALPROTECTIONPPT感谢您的聆听商品流通企业会计——第六章商场的管理与核算目录0102商场联营业务的核算鲜活商品的核算03商场促销活动的核算01商场联营业务的核算一、联营方式下的商品经营特点（1）商场一般不需要提供资金购买待出售商品，而是只提供商品销售的场所，但与单纯场地出租不同的是，商场直接参与商品供应商的收益分成。（2）商场没有库存商品管理环节，所有商品的进货、存储均由商品供应商自行负责管理。（3）在联营方式下，商品销售人员一般是由商品供应商配备，商场的人员只需要从事销售的辅助工作，不直接参与商品的销售工作。（4）虽然商场不直接参与商品的销售工作，但是所有商品销售后的款项结算工作均由商场负责，而是向提供商品销售场所的商场支付款项。（5）商场与商品供应商采取“先销售后结算”的方式结算货款。二、联营方式下的商品流转联营商品的销售由商品供应商配备的人员完成，而销售货款则由商场收取。在这种经营方式中，商品由生产企业或批发商直接送至商场指定的仓库或经营场所。2．商品销售环节1．商品进货环节三、联营方式的业务流程1．选择联营对象2．签订联营合同3．商品入驻4．商品销售5．联营对账6．计算商场留利和供应商返款7．结算联营商品销售款

一般而言，联营合同应该包括如下内容：①签约双方的名称；②签约的目的；③联营商品的范围，包括品种、规格、等级等具体内容；④签约双方的权利和义务，具体包括最低商品销售额（保底销售额）、收益分成比例（留利率）、场地规模及条件、商场广告及促销业务、人员管理等；⑤合同的有效期限，明确双方合作的具体时间界限；⑥违约责任；⑦解决争议的方式；⑧签约时间；⑨其他应约定的事项。四、联营商品流通的核算（一）联营商品流通的核算特点（1）商场不需要占用自己的资金组织进货，不存在真正意义上的库存，节约了库存商品管理的成本，因此无须设置“库存商品”账户。（2）所有商品的购进、储存、销售都由供应商负责，商场只涉及销售场所的管理和商品销售后货款的结算。（3）通常不采用售价金额法进行会计核算，而是直接核算和供应商结算的进货成本，月末也不进行进销差价的分摊，因此无须设置“商品进销差价”账户。（4）先销售，后结算。商场根据商品供应商提供的增值税专用发票，核算联营商品销售后应与供应商结算的价款和可以抵扣的增值税税额。四、联营商品流通的核算（二）联营商品流通的业务核算

在联营方式下，商场原则上不负责管理联营商品库存，所以，当联营商品发送至商场时，商场不需要进行商品购进及验收入库业务的账务处理。1．商品运到处理

在一般情况下，销售凭证的第一联由商品柜组存查，第二联由收银员留存，第三联则由消费者留存。2．商品销售处理

每日终了，各柜组收银员应当打印出本组全部收款记录，编制内部缴款单，并与实际收取的款项（包括现金、银行卡及购物券）及留存的销货凭证进行核对；然后收银员将所收款项、销货凭证及内部缴款单一并交至财务部门出纳员手中进行汇总、核对，如果存在短款现象应由收银员自行补足；最后，出纳员将当日全部现金收入送存至企业开户银行。3．销售货款处理四、联营商品流通的核算（二）联营商品流通的业务核算

出纳员应该根据审核无误的内部缴款单和销货凭证按照楼层或者柜组编制销货日报表，在该表中应列明各联营商品当日的销售数量、销售金额等内容，并将其交至商品销售人员手中，与销售人员自行登记的实物账（台账）进行核对，在正确无误的情况下由销售人员签章确认。4．销售核算的核对

财务人员根据核对无误的销货日报表、内部缴款单等原始凭证进行账务处理，确认商品销售收入的实现。5．账务处理

月末，商场应分厂家、分楼层（柜组）累计全月实际销售额，编制一式两联的销售收入汇总表，由财务部门和经营部门各持一份。6．月末核对四、联营商品流通的核算（二）联营商品流通的业务核算

商场应在每月终了按照当月各商品的实际销售额及联营合同中规定的保底销售额、留利率（流水扣点率）等编制联营商品返款明细表，进行双方销售额的分配。7．联营分成的核算

商场在月末与联营方办理结算对账后，联营厂商将款项结算单及已销商品的增值税专用发票送至商场业务部门，经业务部门审核后，交由财务部门进行审核并办理付款，同时，根据以此金额计算的应交增值税，补计增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“商品进销差价”账户。8．增值税进项税额的处理02鲜活商品的核算一、商品流通1．鲜活商品的特点01020304

在经营过程中，鲜活商品容易腐烂变质且损耗数量难易掌握，经常发生质量等级的变化，一般需要进行清选整理，分等分级，以便按质论价。

鲜活商品售价变动频繁，随着商品鲜活程度的变化，其价格也要随时调整，有些鲜活商品甚至会出现早晚不同的时价。

鲜活商品一般采用大批量进货，零星出售，购买力较为集中。

鲜活商品交易频繁、数量零星，且往往随进随出，季节性较强。一、商品流通2．鲜活商品购进的业务流程鲜活商品购进的业务流程一般如下：由购货企业委派采购员到销货企业采购商品，由销货企业开具增值税专用发票。在采用提货制的情况下，采购员取得增值税专用发票后，当场验收商品。商品运回后，由实物负责人（或柜组）根据采购员带回的增值税专用发票，对商品进行复验。在采用送货制的情况下，则由采购员取回增值税专用发票，直接交给实物负责人（或柜组），由其负责验收。二、鲜活商品的核算1．“进价记账、盘存计销”的核算（1）库存商品总分类账和明细分类账，需要按商品大类或营业柜组设置，商品购进后，只记金额，不记数量。（2）商品购进时，按进价金额记入“库存商品”账户。商品购进过程中，发生的正常溢余或损耗，记入“销售费用”等账户。（3）商品的销售收入，按每天发生的销售金额，记入“主营业务收入”账户。商品销售过程中发生的一般损耗、等级变化及售价调整等，财务部门不作会计处理。二、鲜活商品的核算1．“进价记账、盘存计销”的核算（4）平时不结转商品销售成本，而是定期对鲜活商品进行实地盘点，查明实存数量。月末，先实地盘点鲜活商品，按原进价或最后一次进价计算出库存商品进价总金额，再倒挤商品的销售成本。其计算公式如下：本期商品销售成本=期初结存商品金额+本期收入商品金额−

本期非销售发出商品金额−期