企业所得税收入确认

认真学习贯彻《中华人民共和国企业所得税法》国家税务总局蔚县税务局

张子逸企业所得税收入确认企业所得税收入确认企业所得税收入确认前言导读《中华人民共和国企业所得税法》《企业所得税法》第6条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入等九种形式。9种销售货物提供劳务转让财产股息红利利息租金特许权使用费其他接受捐赠一般收入的确认企业股权转让收入股息、红利等权益性投资收益处置资产收入的确认目录CONTENTE第一章一般收入的确认企业所得税收入确认企业所得税收入确认企业所得税收入确认一般收入的确认销售货物收入确认的具体规定商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。一般收入的确认具体规定分期收款按照合同预定的收款日确认收入的实现产品分成按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销在收到代销清单时确认收入一般收入的确认具体规定以旧换新应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理售后回购一般情况销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用一般收入的确认售后回购应该怎么理解回购价格低于售价售后回购交易客户享有回售权力回购价格不低于售价企业享有回购权力视为租赁交易视为融资交易作为附有销售退回条款的销售进行相应处理是否具有行使该权利的重大经济动因否是客户未取得商品控制权客户取得了商品控制权一般收入的确认具体规定折扣商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入买赠方式不属于捐赠，应将总的销售金额按照各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入一般收入的确认提供劳务收入的确认1.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入2.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量;（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例；一般收入的确认企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。提示一般收入的确认具体规定安装费根据安装完工进度确认收入安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入一般收入的确认具体规定艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入一般收入的确认具体规定利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入（1）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（2）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现接受捐赠收入按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等不论是以货币形式、还是非货币形式，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税一般收入的确认例题【多选】依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（

）A.商业折扣一律按照折扣前的金额确定商品销售收入B.现金折扣应当按照折扣后的金额确定商品销售收入C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入E.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认CDE第二章企业转让股权收入企业所得税收入确认企业所得税收入确认企业所得税收入确认企业转让股权收入转股应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。企业转让股权收入转股减除如何理解？企业所得税法AB持有20％投资100万C300万留存收益400万应分配利润400×20％=80万，由于A将股权卖给C，所以税后利润分配权利也转移给C，实际上并未给A公司分配，所以不能减除。出售股权转让所得：300-100=200企业转让股权收入清算被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。企业转让股权收入清算减除如何理解？企业所得税法AB持有20％投资100万破产，留存收益200万应分配利润200×20％=40万，该40万已经包括在A公司收回的150中，确认为股息所得，可以减除。收回150万股权转让所得：150-100-40=10企业转让股权收入撤资减资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。企业转让股权收入撤资减资减除如何理解？企业所得税法AB持有20％投资100万留存收益400万应分配利润400×20％=80万，该80万视为股息所得，可以减除。全部撤资，收回300万股权转让所得：300-100-80=120企业转让股权收入例题【例·单选】2020年5月甲企业将持有乙企业8％的股权以1800万的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的40万，股权的购置成本为950万。甲企业应确认股权转让所得（

）万元。A.810B.1760C.850D.1800企业转让股权收入答案：C转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得=1800-950=850（万元）企业转让股权收入例题【例·单选】甲投资公司2018年8月将2000万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40％的股权。2020年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回5000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为800万元，累计盈余公积为500万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（

）万元。A.500B.800C.2480D.3000企业转让股权收入答案：C投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。撤资应确认的投资资产转让所得=5000-2000-（800+500）×40%=2480（万元）第三章股息、红利等权益性投资收益企业所得税收入确认企业所得税收入确认企业所得税收入确认股息、红利等权益性投资收益两种情况被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。第四章处置资产收入的确认企业所得税收入确认企业所得税收入确认企业所得税收入确认处置资产收入的确认改变资产形状、结构或性能改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）将资产在总机构及其分支机构之间转移将资产用于生产、制造、加工另一产品企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。上述两种或两种以上情形的混合处置资产收入的确认用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产，应按照规定视同销售确定收入。处置资产收入的确认自制或外购情况如何理解？企业所得税法【提示】企业发生第2条规定情形时，属于企业自制的资产，应按照同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入发生视同销售情形时，需要确认收入，如果是企业外购的资产，或者是企业自制的资产，该如何确定收入的金额呢？处置资产收入的确认例题【例·多选】企业发生的下列资产处置行为应按税法规定视同销售计征企业所得税的有（

）A.将资产用于对外捐赠B.将资产用于交际应酬C.将资产用于职工奖励D.改变资产的性能E.改变资产形状ABC处置资产收入