财经法规第一章讲义

/前言一、会计从业资格无纸化考试题型变化情况1、会计基础题型变化单项选择题：20题，每题1分，共20分。多项选择题：20题，每题2分，共40分。判断题：20题，每题1分，共20分。计算分析题：1题分录选择题，共10分。1题计算题，共10分。合计20分。2、财经法规与会计职业道德题型变化单项选择题：20题，每题1分，共20分。多项选择题：20题，每题2分，共40分。判断题：20题，每题1分，共20分。案例分析题：2题案例分析题，合计20分。3、会计电算化题型变化（1）先考理论题：单项选择题：10题，每题1分，共10分。多项选择题：20题，每题1分，共20分。判断题：10题，每题1分，共10分。（2）然后进入操作题：操作题合计60分。理论题和操作题合计≥60分为合格。二、简介会计从业资格证考试的根本情况我国会计行业工作类别第一种是“做会计〞第二种是“查会计〞第三种是“管会计〞会计行业开展前景会计从业资格考试相关政策：由财政部组织全国性考试，该考试实行全国统一大纲，各地自行编制教材及安排考试时间。必要性：中华人民共和国会计法规定,从事会计工作必须要有会计证。会计从业资格考试科目为：《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》、《初级会计电算化》（或者《珠算五级》）。会计从业资格报名条件：(1)遵守会计和财经法律、法规；(2)具备良好的道德品质；(3)具备会计专业根本知识和技能。报名时间和考试时间：有的省市一年四到五次，有的省市每年举行两次考试，分上半年和下半年，有的省市每年一次。大多已采用了无纸化考试，具体报名时间以当时财政局公布的通知为准，考试时间以当地财政局印发的会计从业资格考试通知上的时间为准。三、学习方法和考试技巧

1.制定方案

一个好的方案是我们保证完成学习任务的基础。制定方案时我们可以考虑一些机动时间，制定的方案要可行，但是制定方案后一定要不折不扣地执行。要想顺利通过考试，最好用一个多月时间学习教材，一个月时间进行系统复习。但由于报名时间不一样，学员的复习时间也不一样，考试早的同学会感觉时间非常紧张。其实在短短的一个多月的时间连学习再拿证也不是一件很容易的事情。需要学员付出的努力是可想而知的。所以同学们要根据自己的考试时间制定切实可行的复习方案，拿出考大学的精神，专心备考，争取一次通过。

2.系统学习

教材是一个体系，反映了我们日常会计工作的系统过程，所以我们学习的时候也要站在系统整体的角度去学习，在整体把握教材体系的前提下掌握各节的知识点。3.结合练习

我们最终的目的是通过考试，作为应试考试，适当的练习是必须的。对于做错的题目要反复多做几遍，加深印象。往往我们学习的时候开始做错的题最后还是会做错，这是由人的惯性思维决定的，所以一定要多做几遍，打破这个惯性思维。4、充分利用考前的一小时，同学们在复习中实在记不住的知识点，利用考前一小时强化记忆，瞬间记忆的效果有时是非常惊人的。5、严格掌握考试进度。看好题型，注意审题，会做的题决不丢分。6、考试时要排除干扰，看到有人离开考场时，不要紧张，有些人是不会答题而离开考场的。四、授课特点

1.指明重点、讲解考点

作为应试考试的培训，我们在对知识的拓展和深化上就会比较少，主要是对教材重难点进行讲解，目的是为了帮助大家通过考试。讲课的时候会强化考点，所以讲义会相对简单清晰，展现的都是重要内容。

2.结合习题讲解

前面提到过，练习是必不可少的，所以我们也会在一些容易出错、容易被考察的知识点上辅助做一些习题的讲解，通过习题的讲解引导大家熟悉考题。3、同学们把讲义下载打印出来，讲义的内容都是重点内容。打印教材的学员，把老师讲的内容用黑笔划上，在讲授的内容里老师还会指明考点，再有色笔涂出来。财经法规与会计职业道德课程简介

六、新考试大纲的主要变化：各省普遍采用新教学大纲

第一章，会计法律制度：没有增加新的考点，只调整了章节结构。第二章，支付结算法律制度：增加了现金管理的内容，同时对第四节票据结算进行了扩充增加了商业汇票、信用卡、汇兑的内容，删除了银行汇票的内容。

第三章，税收法律制度：进行了全面的扩充，由原来不太重要的一章，变成了现在举足轻重的章节。增加了税收的概述，尤其增加了增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税五大税种。而原教材的内容合并成了第三章的第三节并且还有所扩充。

第四章，财政法规制度：完全新增的章节。学习这一章把握的原则就是通过考试，

第五章会计职业道德：根本没有变化

七、教材各章节简介章节小节主要内容重要程度分值预测第一章会计法律制度：重中之中第一节会计法律制度的构成会计法律制度的概念及3个层次：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度★35-40%第二节会计工作管理体制会计工作的行政管理（主管部门，制度的制定权限，人员管理，）会计工作的自律管理（协会，学会）单位内部的会计工作管理（负责人的职责）★第三节会计核算总体要求，会计凭证、账簿、财务报告，档案管理及其他相关核算内容★★★第四节会计监督单位内部会计监督、会计工作的政府监督、社会监督★★第五节会计机构和会计人员会计机构设置，代理记账，机构负责人的任职资格，从业资格规定，专业职务与专业技术资格，会计工作岗位设置，会计人员工作交接★★★第六节法律责任法律责任的概述，违反会计法律制度规定及应承当的法律责任★★第二章支付结算法律制度第一节支付结算概述支付结算的概念，根本原则，主要的支付工具，支付结算的法律依据，以及办理支付结算具体的要求★20%第二节现金管理现金管理的根本要求，那些情况下可以使用现金，现金使用的限额，现金收支的根本要求、内部控制制度★第三节银行结算账户银行结算账户的概念和分类，管理原则、开立、变更和撤销，根本存款账户，一般存款账户，专用存款账户，临时存款账户，个人银行结算账户和异地银行结算账户，银行结算账户的管理以及违反管理制度的罚则。★★第四节票据结算方式票据概述，支票、商业汇票、信用卡、汇兑★★第三章税收法律制度第一节税收概述税收的概念与分类，税法以及构成要素★20%第二节主要税种包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税五大税种★★第三节税收征管税务登记，发票的开具与管理，纳税申报；税款征收，税务代理，税收检查及法律责任★★第四章财政法规制度第一节预算法律制度预算法律制度的构成，国家预算，预算管理的职权；预算收入与预算支出，预算组织程序、决算和对预决算的监督★10%第二节政府采购法律制度政府采购法律制度的构成、政府采购的概念、原则、功能、执行模式、当事人、采购方式以及对政府采购的监督检查★★★第三节国库集中收付制度国库集中收付制度、国库单一账户体系财政收入收缴方式和程序，财政支出的支付方式和程序★第五章会计职业道德第一节会计职业道德概述职业道德的概念和主要内容，会计职业道德的概念、特征、作用和功能，与会计法律制度的关系；★★10-15%第二节会计职业道德标准的主要内容爱岗敬业、老实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化效劳。★★★第三节会计职业道德教育与修养包括会计职业道德的教育和会计职业道德的修养两方面☆第四节会计职业道德建设财政部门的组织推动、行业自律、社会各界齐抓共管。☆。八、复习方法

1.听课看书与做题相结合

听课是最主要的，通过老师的讲解，可以让大家少走很多弯路。此外考生在考试前最好踏踏实实地把教材看两遍，对重点章节考点比较多的最好认认真真地看三遍，并且要善于总结归纳。做题要有选择的进行练习，保证做题的质量，每做完一个题目，都应该找到这个题目所考察的考点去理解它，题目无限，考点有限。

2.记忆为辅理解为主

《财经法规》并不需要死记硬背，活学活用才是硬道理。在理解的基础上对知识点多进行归纳总结串线。

3.明确目标:通过考试，取得会计证.有了目标就会有动力，制定好学习方案，认真听老师的教学课件，同时循序渐进的进行练习，通过做题逐步把握不同题型的命题形式、答题步骤、解题思路同时也锻炼了我们的应试技巧。

第一章会计法律制度【本章重点】

本章内容是历年考试的重点章节，本章教材变化不大，考生要给予足够的重视。本章主要介绍了会计法律制度的构成、会计工作管理体制、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及法律责任。

第一节会计法律制度的构成

一、会计法律制度的概念

1.会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计标准性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。它是调整会计关系的法律标准。

2.会计关系：是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。

【例题·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。（）『正确答案』

二、会计法律制度的构成（注意单项选择、多项选择）

会计法律制度的三个层次：（多项选择）

会计法律；会计行政法规；国家统一的会计制度（部门规章、标准性文件）

（一）会计法律

1.会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。是调整我国经济生活中会计关系的法律总标准。

2.包括内容：《会计法》、《注册会计师法》

（1）《会计法》（单项选择）

我国的会计法律是1985年通过的，经过1993年第一次修订，现行的《会计法》1999年10月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。

《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律标准，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。——会计法在会计法律体系中的地位

（2）《注册会计师法》——了解

我国早在1986年，国务院就公布《中华人民共和国注册会计师条例》；但是当时还不是法律也没有经过全国人民代表大会的审议，是以行政法规的形式发布的；1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，于1994年1月1日开始实施。

《注册会计师法》是标准注册会计师及其行业行为标准的最高准则。

【例题·单项选择题】《中华人民共和国会计法》属于（）。

A.会计法律

B.会计行政法规

C.会计部门规章

D.会计标准性文件『正确答案』（二）会计行政法规（重点）（单项选择）

1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律标准。

2.会计行政法规的制定依据是《会计法》。

3.包括内容：国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

【例题·单项选择题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（）。

A.会计法规

B.会计行政法规

C.会计部门规章

D.会计标准性文件『正确答案』

【例题·单项选择题】以下各项中，属于会计行政法规的是（）。

A.中华人民共和国会计法

B.会计从业资格管理方法

C.会计基础工作标准

D.企业财务会计报告条例『正确答案』

（三）国家统一的会计制度（单项选择，多项选择）

1.含义：国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计标准性文件。【例题·单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》制定国家统一会计制度的部门是（）。

A.国务院审计部门B.国务院金融部门

C.国务院财政部门D.国务院税务部门『正确答案』

2.会计部门规章，是根据《中华人民共和国立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令的形式予以公布的制度方法。

包括内容：《会计从业资格管理方法》（26号令）、《财政部门实施会计监督方法》（10号令）、《企业会计准则——根本准则》（33号令）等。

补充：《代理记账管理方法》（27号令）

【例题·多项选择题】《会计从业资格管理方法》属于（）。

Ａ.会计法律体系Ｂ.国家统一的会计制度

Ｃ.会计规章Ｄ.会计标准性文件『正确答案』

3.会计标准性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度方法。

包括内容：（注意多项选择）

《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则及其应用指南

《企业会计制度》

《会计基础工作标准》

《会计档案管理方法》等。【例题·多项选择题】以下各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。

A.企业会计准则B.会计档案管理方法

C.会计从业资格管理方法D.会计法『正确答案』注意：答题时要注意题目问的是属于国家统一会计制度还是规章或者标准性文件。

注意：在会计法律体系中，法律效力是依次减弱的，除单位会计制度和地方性会计法规以外，就是会计标准性文件法律效力最低。会计标准性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。【例单项选择题】以下各项中，属于国家统一的会计制度的是（）。

A.《会计法》

B.《企业财务会计报告条例》

C.《总会计师条例》

D.《会计基础工作标准》『正确答案』

【例题·多项选择题】国家统一会计制度不能与（）相抵触

A.会计法律

B.会计标准性文件

C.地方性会计法规

D.会计行政法规『正确答案』

本节学习要求：

1.掌握会计法律体系的三个层次并分清效力上下；

2.每一层次分别由谁制定；

3.每个层次包含的内容或者说《×××》属于会计法律体系的那个层次。第二节会计工作管理体制

会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。

包括三个方面内容：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位会计工作管理。

一、会计工作的行政管理（注意单项选择）

总原则：统一领导，分级管理

《会计法第七条》规定国务院财政部门主管全国的会计工作（统一领导）；县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（分级管理）。

财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。这一规定表达了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。

注意：中国人民银行与中国银行的区别

财政部门履行的会计行政管理职能主要有：

（一）会计准则制度及相关标准标准的制定和组织实施——国家统一会计制度的制定权限。（注意单项选择题、多项选择题）

《会计法第八条》规定：

1.国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。

2.国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体方法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

3.中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体方法，报国务院财政部门备案。

提示：中国人民解放军四总部：总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部，只有总后勤部可以制定，其他容易成为迷惑选项

【例题·单项选择题】以下各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（）。

A.国务院证券监管部门B.国务院财政部门

C.国务院审计部门D.国务院税务部门『正确答案』（二）会计市场管理会计市场的管理：会计信息质量以及会计师事务所执业质量直接影响到市场秩序，关系国家经济秩序和社会公共利益。包括会计市场准入管理、运行管理、退出管理

8条会计信息质量要求：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和

报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信

息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决

策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况

作出评价或者预测。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告

使用者理解和使用。可比性包括两个面的内容：一是同一企业不同时期可比

，另一是不同企业相同会计期间相互可比

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、

计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和

现金流量有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有

的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量

和报告，不得提前或延后1.会计市场准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。这是对会计人员从事会计工作的准入要求，由我国县级以上财政部门进行管理。

要点：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，国家实行会计从业资格考试制度，由我国县级以上财政部门进行管理。（单、判）

【例题·单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（）。

A.经济师资格证书B.会计从业资格证书

C.高中以上毕业证书D.注册会计师资格证书『正确答案』

提示：会计从业资格证的取得实行考试制度2.会计市场的运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和标准执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。会计市场的运行管理是会计市场管理的重要组成局部。

【提示】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。

从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。

我国实行注册会计师考试制度，考试成绩合格并从事审计工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师，注册会计师执行业务，必须参加会计师事务所。

3.会计市场的退出管理：是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处分，情节严重的，撤消其执业资格，强制其退出会计市场。此外，除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部门统一印制的代理记账许可证书。这些机构和人员应持续符合相关资格条件，并主动接受监督检查；不符合相应条件时，原审批机关可以撤回行政许可。

（三）会计专业人才评价

会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量，也是我国人才队伍中的重要组成局部。目前我国根本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。对初级、中级、高级会计人才评价主要是通过会计专业技术考试来进行，由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门监督指导。会计领军人才培养是适应我国当前经济开展的一种新的会计人才评价方式。财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。此外，我国规定会计人员应当参加继续教育，以不断提高会计人员的专业胜任能力，促进会计人员整体素质的提高。

【例题·多项选择题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，以下各项中，属于会计专业职务的有（）。

A.助理会计师B.会计师C.总会计师D.高级会计师『正确答案』

【例题·判断题】在我国，会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格，包括助理会计师、会计师、高级会计师、注册会计师四个级别。（）『正确答案』×

（四）会计监督检查

财政部门实施的会计监督检查主要包括

1.对会计信息质量的检查

2.对会计师事务所执业质量的检查《会计法》规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处分。财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。财政部应加强对省级财政部门监督、指导注册会计师、会计师事务所工作的监督检查。省级财政部门应当建立信息报告制度，对会计师事务所、注册会计师发生的重大违法违规案件及时上报财政部。

【例题·单项选择题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和标准执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为（）。

A.会计市场退出管理B.会计市场运行管理

C.会计市场准入管理D.会计市场培训管理『正确答案』二、会计工作的自律管理——行业自律，自己管理自己

两项内容：协会，学会（了解）

（一）中国注册会计师协会

1.中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师的行业组织，成立于1988年11月。

2.最高权力机构——全国会员代表大会。

3.会员——只有注册会计师才能也必须成为中注协会员。

4.全国会员代表大会选举产生理事会。

5.理事会下设13个专门委员会。

（二）中国会计学会

1.创立时间——1980年。

2.财政部所属的社会组织。

3.学会的三大特征——学术性、专业性、非营利性。

【例题·多项选择题】以下属于会计工作的自律管理的有（）。

A.中国注册会计师协会组织实施注册会计师全国统一考试

B.中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、资料

C.某高校开设会计专业学习

D.某会计人员在家自学会计专业技术相关知识『正确答案』

三、单位会计工作管理——单位会计工作由谁来管，出了问题找谁？

（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

1.单位负责人的概念：是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

具体哪些人可以称之为单位负责人：

（1）法定代表人（针对法人企业）：国有工业企业的厂长（经理）（因为没有股东会），公司制企业的董事长，国家机关最高行政官员（例：财政部部长谢旭人）；

（2）行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。

【例题·多项选择题】以下公司人员中，（）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

A.某有限责任公司的总经理B.某有限责任公司的董事长

C.某有限责任公司的财务总监D.某代表合伙企业的合伙人『正确答案』

2.单位负责人的职责《会计法》规定：

（1）单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责；

（2）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项；

（3）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

【例题·判断题】单位负责人作为法定代表人，依法代表单位行使职权，应当对本单位对外提供财务会计报告的真实性、完整性负责。『正确答案』

【例题·多项选择题】单位负责人在内部会计监督中的职责，以下表述正确的选项是（）。

A.单位负责人必须事事参与，严格把关

B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责

C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项

D.依法进行会计核算『正确答案』

（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

单位应当在法律、法规规定范围内结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书担任单位会计机构负责人（会计主管人员），除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。【例题·单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性承当第一责任的是（）。

A.单位总会计师B.单位负责人

C.单位会计机构负责人D.单位内部审计机构负责人『正确答案』

本节学习要求：

1.会计工作管理体制三个层次分别包含什么；

2.会计工作的行政管理；

3.单位负责人的定义、范围、会计工作管理中单位负责人的责任。第三节会计核算

一、总体要求

（一）会计核算依据

会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。（1）会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。其具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。注意并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。

（2）以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

（二）会计资料的要求会计资料：是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多项选择）

《会计法》和《会计基础工作标准》都要求，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。——无中生有

变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为。——篡改事实

提供虚假财务会计报告，①是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或（依据虚假）②篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。——以假乱真。【例题·判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。（）『正确答案』

【例题·判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为（）。『正确答案』

【例题·判断题】伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料（）。『正确答案』

【例题·判断题】变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为（）。『正确答案』

【例题·判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（）『正确答案』

（三）会计核算的内容

具体包括的内容：（按六要素去记忆，重点）

（1）款项和有价证券的收付

款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。

（2）财物的收发，增减和使用

财物是指单位的具有实物形态的经济资源。（流动资产、固定资产）

（3）债权债务的发生和结算

债权：应收账款、预付账款。

债务：指单位承当的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、应付及预收款项等。

（4）资本、基金的增减资本是指企业所有者（或投资人）投资转入的资本金（即开展生产经营活动的本钱）

（5）收入、支出、费用、本钱的计算本钱是对象化的费用，包括直接材料费、直接人工费和应分摊的制造费用。外购材料的采购本钱是指一定种类和数量的外购存货买价和应分摊的采购费用

（6）财务成果的计算和处理

表现为（盈利）（亏损）

包括：计算该期实现的利润或发生的亏损、按税法要求计算和缴纳所得税、利润分配（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项【例题·多项选择题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，以下经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（）。

A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用

C.财务成果的计算和处理D.债权债务的发生和结算『正确答案』（四）.会计电算化的根本要求

用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

【例题·单项选择题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（）的要求。

A.国家统一会计制度B.企业会计工作标准C.各地方相关法规D.各项具体会计准则『正确答案』

二、会计凭证的规定

会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证。

会计凭证按填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证。原始凭证——记录的是经济信息，是编制记账会计的依据，登记账簿的原始依据记账凭证——记录的是会计信息，是会计核算的起点（一）原始凭证1、分类

按来源不同分为外来原始凭证和自制的原始凭证按填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证按格式不同分通用凭证和专用凭证【例题·多项选择题】以下各项中，属于原始凭证的有（）。

A.领料单B.入库单C.发票D.结算凭证『正确答案』

【例题·单项选择题】以下各项中，不属于原始凭证的是（）。

A.结算凭证B.记账凭证C.领料单D.入库单『正确答案』2、内容

①原始凭证名称；②填制原始凭证的日期；——经济业务发生或完成的日期

③接受原始凭证的单位名称；④经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

⑤填制单位签章；⑥有关人员签章；3.原始凭证取得的填制要求

一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证；

二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为。

【提示】对于“及时〞的时间期限，一般理解为是一个会计结算期。注意：从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；

对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；

购置实物的原始凭证，必须有验收证明；

支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

4.审核

《会计法》第十四条规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。〞

【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。（）『正确答案』

【例题·判断题】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）『正确答案』5.错误的更正

（1）各项内容均不得涂改；（注意：是不得涂改，不是不得更正）

（2）记载内容有误，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；

（3）金额错误不得更正，只能由原出具单位重开；（陷阱：是金额不是单价）

（4）开具单位应依法开具准确无误的原始凭证；对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【例题·单项选择题】以下对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是（）。

A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章『正确答案』

【例题·判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（）『正确答案』

6.原始凭证的保管

（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。

（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制（陷阱：单位负责人）向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章（陷阱：档案保管人员）。

【例题·单项选择题】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由（）共同签名或者盖章。

A.会计主管人员和收取人员B.档案保管人员和收取人员

C.提供人员和收取人员D.单位负责人和收取人员『正确答案』

（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。（经办单位理解为本单位）

（4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。（二）记账凭证记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须根据经过审核的原始凭证和有关资料进行编制。——是登记账簿的直接依据。【例题·单项选择题】对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是（）。

A.原始凭证B.记账凭证C.销货凭证D.购货凭证

1、分类（1）按照记账凭证的用途：专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）、通用记账凭证；

（2）按照记账凭证的填制方法：复式记账凭证、单式记账凭证。

【例题·多项选择题】记账凭证按照填制方法可分为（）。

A.单式记账凭证B.复式记账凭证

C.累计记账凭证D.汇总记账凭证『正确答案』2、根本内容

3、编制

（1）记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；

（2）作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

【例题·单项选择题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料。

A.经办人签字B.领导认可C.金额无误D.经过审核无误『正确答案』D（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（4）原始凭证分割单

一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

三、会计账簿

（一）会计账簿的种类

各单位应当依法设置的会计账簿包括：

1.总账——订本账、三栏式。

2.明细账——可以是订本式、活页账、卡片式，三栏式、多栏式、数量金额式。

3.日记账（现金，银行）——订本账、三栏式。按经济业务发生的时间先后顺序逐日笔登记

4.其他辅助账簿。——在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿（主要针对应收、应付票据的备查），担保、抵押备查簿等。

【例题·多项选择题】根据会计法律制度的规定，以下各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（）。

A.总账B.明细账C.日记账D.辅助账簿『正确答案』ABCD

【例题·多项选择题】各单位要依法设置以下账簿（）。

A.总账和日记账B.担保备查账簿C.明细账D.应收款项备查账簿『正确答案』ABCD

（二）会计账簿的登记

对于会计账簿的登记，《会计法》规定了以下根本要求：

1.依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是根本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要环节。

2.登记会计账簿必须按照记账规则进行。登记会计账簿的根本规则如下：（1）登记会计账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内

（2）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；不得跳行、隔页。跳行隔页的更正方法：红色墨水划对角线注销，或注明此页空白或此行空白的字样，并由记账人员签名或签章。（3）凡需结出余额的帐户，应当定期结出余额。（4）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种。（5）及时对账。账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账证相符、账账相符、账实相符、和账表相符。

【注意】会计基础没有账表相符。A.账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。

B.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。C.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。D.账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。

【例题·多项选择题】账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《中华人民共和国会计法》的规定，账目核对应做到（）。

A.账证相符B.账实相符C.账账相符D.账表相符『正确答案』

【例题·单项选择题】单位会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，简称之为（）。

A.账实相符B.账证相符C.账表相符D.账账相符『正确答案』（6）定期结账

各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4、会计账簿的设置和登记，应符合有半法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。除《会计法》和国家统一的会计制度外，《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国公司法》关于账簿也有规定。

5.禁止账外设账。（私设小金库）四、财务会计报告的规定

（一）概念

财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（二）财务会计报告的构成1、财务报表一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表及附注。分类按财报表编制期间不同：中期财务报表、年度财务报表按财务报表编报主体不同：个别财务报表和合并财务报表【例题·多项选择题】以下各项中，属于企业会计报表的有（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.年度生产方案表『正确答案』【例题·判断题】利润表是反映公司、企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（）『正确答案』2、会计报表附注：是指会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要工程等所做的解释。

（三）财务会计报告的编制要求

1.财务会计报告的编制依据——必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。

（1）编制要求

各单位应保证财务会计报告的编制符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求。

（2）提供对象

各单位的财务会计报告应当按照规定的对象，向本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人等）以及政府有关管理部门（如财政部门、税务部门）等提供，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此做出相关决策。

（3）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，编制依据应当一致。

（4）提供期限

《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告分为其年度、半年度、季度和月度财务会计报告。企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。

【例题·判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（）『正确答案』

（四）财务会计报告的对外提供（重点是签章和责任主体）

1.各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。

2.对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（重点）

【例题·单项选择题】根据《会计法》的规定，以下有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是（）。

A.签名B.盖章C.签名或盖章D.签名并盖章『正确答案』

【例题·多项选择题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，以下人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（）。

A.单位负责人B.总会计师C.会计机构负责人D.出纳人员『正确答案』

3.单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。

4.财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。由注册会计师对财务会计报告进行审计，这是保证财务会计报告质量的重要措施，也是便于财务会计报告使用者有效利用财务会计报告的重要手段。

【例题·综合题】甲公司的财务会计报告存在虚增利润等问题，董事长张某受到有关部门的处分。张某不服，他说：“我没在财务会计报告上签章，这事我不清楚，我不承当责任。我已经全权委托给了公司主管财务工作的副总经理李某，应当由他来承当责任。〞请思考：（1）张某的说法是否正确?说明理由。（2）财务会计报告应当由哪些人员签名并盖章。『正确答案』（1）张某的说法不正确。因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。（2）财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。

五、会计档案管理的规定1998年8月财政部和国家档案局制定的《会计档案管理方法》

《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（一）会计档案的范围和种类

会计档案包括：

1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；

2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账，辅助账簿，其他会计账簿；

3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；

4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。（二银三册）

注意：各单位的财务预算、方案、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

【例题·多项选择题】会计档案一般分为（）。

A.会计凭证类B.会计账簿类C.财务会计报告类D.其他会计资料类『正确答案』

【例题·多项选择题】以下各项中，属于会计档案的有（）。

A.会计凭证B.总账C.日记账D.会计报表『正确答案』

【例题·单项选择题】以下各项中，不属于会计档案的是（）。

A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.单位营业执照『正确答案』

【例题·单项选择题】以下各项中，不属于会计档案的是（）。

A.会计档案移交清册B.会计档案保管清册

C.财务会计报告D.年度工作方案『正确答案』

（二）《会计档案管理方法》要求

1.会计档案的妥善保管

会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，由会计部门编制移交清册，移交单位的档案管理机构；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

【提示】出纳人员不得兼管会计档案。档案部门接管的会计档案，原则上应保持原卷册的封装，即入档后不得随意拆封。个别需拆封重新整理的，应同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。对会计档案应科学管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。

2、会计档案应积极为本单位提供和利用，单位会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后在不拆封原卷册的前提下可以提供查阅或者复制原件，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人的姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，以便查阅。

3、采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

（三）会计档案保管的期限

会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起。会计档案保管期限为最低保管期限。

【例题·单项选择题】根据《会计档案管理方法》的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（）。

A.3年B.5年C.15年D.永久『正确答案』【例题·单项选择题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（）。

A.5年B.10年C.15年D.25年『正确答案』

【例题·判断题】会计档案保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。『正确答案』（四）会计档案应当按规定程序销毁编造会计档案销毁清册由单位档案管理部门会同会计机构根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求，提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。2、专人负责监销。

对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。对于国家机关刚由同级财政部门、审计部门派员监销。对于财政部门，则由同级审计部门派员监销。会计档案销毁后，监销人员应在会计档案销毁清册上签字盖章，并及时将监销的情况向本单位负责人报告。3、不得销毁的会计档案保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在工程建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

【例题·多项选择题】以下关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理方法》规定的有（）。

A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询

B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准

C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁

D.正在工程建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁『正确答案』

六、其他规定

（一）会计年度的规定

1.《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

【例题·单项选择题】《会计法》规定，我国会计年度自（）。

A.公历1月1日起至12月31日止

B.农历1月1日起至12月30日止

C.公历4月1日起至次年3月31日止

D.公历10月1日起至次年9月30日止『正确答案』

【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（）『正确答案』

【提示1】在会计年度“中间〞成立的单位，应当以成立之日起至当年的12月31日作为一个会计年度。

【提示2】在会计年度“中间〞清算的单位，应当自1月1日起至清算之日止作为一个会计年度。

【提示3】对于季节性生产的单位，应当自1月1日起至12月31日止作为一个会计年度。

2.《企业财务会计报告条例》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

3.我国的会计年度采用公历制，这是为了与我国的财政、方案、统计、税务等年度保持一致。

（二）记账本位币的规定

《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。（）『正确答案』

【例题·单项选择题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（）应折算为人民币反映。

A.填制的记账凭证B.编报的财务会计报告

C.取得的原始凭证D.登记的账簿『正确答案』【例题·判断题】外商投资企业可以选择某种外币为记帐本位币，但给我们国家报送的财务会计报告要折算成人民币。『正确答案』

（三）会计处理方法

《会计法》第规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。〞

【例题·判断题】根据《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应一致，不得改变。（）『正确答案』

（四）会计文字记录的规定

1.会计记录文字应当使用中文

《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。

2.民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字

《会计法》规定，会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。

使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的。

【例题·单项选择题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）。

A.只能使用中文，不能使用其他文字

B.只能使用外文

C.在中文和外文中选一种

D.使用中文，同时可以选一种外文『正确答案』

第四节会计监督目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，三位包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。一体是指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机整体。

分清监督主体和层次上下：

单位内部监督——内部监督——层次最低；本质是内部控制

社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督；独立性与有偿性

政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督。强制性和无偿性

【例题·多项选择题】以下各项中，属于会计监督体系组成局部的有（）。

A.社会舆论监督

B.单位内部会计监督

C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督

D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督『正确答案』

【例题·多项选择题】会计监督体系包括（）。

A.单位内部会计监督

B.会计工作的国家监督

C.会计工作的社会监督

D.新闻媒体监督『正确答案』

【例题·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（）『正确答案』

一、单位内部会计监督

概念：单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的平安、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。

（一）主体和对象

内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。

单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承当最终责任。

【例题·多项选择题】以下各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（）。

A.审计机构B.会计机构C.会计人员D.审计人员『正确答案』

【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（）『正确答案』

（二）单位内部会计监督制度的根本要求

《会计法》规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求：

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约；【目的是做到内部牵制，防止舞弊】这是机构控制与职务控制的根本要求

【例题·判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。（）『正确答案』

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；【防止吃回扣，暗箱操作】--业务处理程序控制的基础要求

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；【查什么，什么时间查，怎么查】--财产平安控制和会计信息控制的根本要求

4.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。这是内部审计控制的根本要求

【例题·多项选择题】以下有关单位内部会计监督制度根本要求的表述中，符合规定的有（）。

A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约

B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并表达相互监督、相互制约的要求

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确『正确答案』

【例题·多项选择题】以下各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。

A.记账人员与会计事项的审批人员相互别离、相互制约

B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.内部会计监督的主体是单位负责人『正确答案』（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

1.依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。表达在两个方面：一是《会计法》赋予会计机构和会计人员的监督权利。二中单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予会计机构和会计人员的监督权利。会计机构和会计人员应在日常工作中加强对本单位财产物资的监督。

2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。会计机构和会计人员应在日常工作中加强对本单位财产物资的监督：完善各种财产物资的定期或不定期的清查盘点制度，及时发现缺少或溢余情况根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定及时进行相关的账务处理，保证会计资料的真实性和完整性任何单位和个人（包括会计机构和会计人员）有权检举违法违规行业，收到检举的部门，有权处理的，应依法及时处理，无权处理的，应及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门应为检举人保密。【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）『正确答案』

二、会计工作的政府监督

（一）概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处分，是一种外部监督。

（二）会计工作的政府监督的主体和对象

主体：

1.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处分。

2.审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

对象：

1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处分。

2.违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

【例题·多项选择题】以下各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。

A.财政部门对各单位会计工作的监督

B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督

C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查

D.税务机关对纳税人记账凭证的检查『正确答案』

（三）财政部门会计监督检查的主要内容

财政部门对各单位的以下事项实施监督：

（1）是否依法设置会计账簿。

具体包括：是否依法设账；所设的账簿是否符合要求；是否存在账外账等。

（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。

（3）各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。（2006判断；2001单项选择）

（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督。

【提示】没有对“税〞的监督。

【例题·判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（）『正确答案』

【例题·多项选择题】以下各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书

B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定

D.是否按照税法的规定按时足额纳税『正确答案』

【例题·多项选择题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，以下各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.是否依法设置会计账簿

B.是否按时进行纳税申报

C.是否按时足额缴纳税款

D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算『正确答案』

【例题·单项选择题】以下各项中，不属于财政部门对各单位实施监督的事项有（）。

A.是否依法设置会计账簿

B.单位是否按照税法规定足额纳税

C.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定

D.从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书『正确答案』

三、会计工作的社会监督

（一）概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

【例题·判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。（）『正确答案』

1.注册会计师

2.会计师事务所

3.注册会计师协会：是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是注册会计师行业的自律管理组织。

（二）注册会计师审计与内部审计的关系

区别：

1.职责和作用不同

2.独立性不同

3.接受审计的自愿程度不同

4.审计标准不同

5.审计的时间不同注册会计师审计内部审计职责和作用对投资者、债权人及其他利益相关者负责；

目标是对财务报表的合法性、公允性做出评价审计结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改良经营管理的参考，不对外公开；

目标是评价和改善风险管理、控制和改善治理流程的有效性，帮助企业实现其目标独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，独立性较弱。接受审计的自愿程度委托人可自由选择会计师事务所单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督审计标准国家法律法规与具有高度公众性的审计行业标准以本单位经营目标、控制要求、规章制度为标准审计的时间定期审计，每年一次定期或不定期审计，时间比较灵活（三）会计师事务所业务范围

1.注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办以下审计业务：

（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；

（2）验证企业资本，出具验资报告；

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。被审计单位接受注册会计师审计，应区分会计责任和审计责任。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻和免除。

2.承办会计咨询和会计效劳：

（1）设计会计制度；

（2）担任会计参谋；

（3）代理纳税申报；

（4）代理记账；

（5）办理投资评估、资产评估和工程可行性研究中的有关业务；

（6）提供会计咨询、税务咨询和管理咨询；

（7）代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件；

（8）培训会计、审计和财务管理人员；

（9）其他的会计咨询、会计效劳业务。

【例题·多项选择题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有（）。

A.验证企业资本、出具验资报告

B.审查企业财务会计报告出具审计报告

C.办理企业合并、分立的审计业务

D.办理企业清算事宜中的审计业务『正确答案』

（四）委托人、注册会计师和会计师事务所的行为标准（补充内容）

（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。（表达注册会计师的独立性）

（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。

（3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。《注册会计师法》规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。〞

【例题·多项选择题】以下表述中，符合《注册会计师法》规定的有（）。

A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、效劳业务的执业人员

B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料

C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务

D.省级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导『正确答案』第五节会计机构和会计人员

会计机构——各单位办理会计事务的职能机构（一般单位的会计室、会计科、财务科）；

会计人员——直接从事会计工作的人员。

《会计法》规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

一、会计机构的设置

（一）单位会计机构的设置

1.根据业务需要设置会计机构

各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。

考虑如下因素：

（1）单位规模的大小；

（2）经济业务和财务收支的繁简；

（3）经营管理的要求。

2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员

【例题·单项选择题】《会计法》规定，各单位应依据（）设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

A.单位营业收入B.会计人员数量

C.会计业务的需要D.单位的规模『正确答案』

（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

1.概念

会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

设置会计机构——负责人：会计机构负责人；

未设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）——负责人：被指定为会计主管人员的人。<

【提示】注意区分会计机构负责人和会计主管人员。

【例题·单项选择题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指（）。

A.总会计师B.会计机构负责人

C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职

D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权『正确答案』

2.任职资格

《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取的会计从业资格证书外，还应当具备会计师以