第三章 应收款项

第三章应收款项第一节应收票据一、应收票据概述(一)应收票据的性质与分类1.含义：企业因销售商品、提供劳务而收到并经承兑的商业汇票。商业汇票属于远期票据，通过“应收票据”核算。银行汇票、银行本票、支票属于见票即付的即期票据，通过“其他货币资金”、“银行存款”核算。2.特点：(1)是一种无条件承诺付款的书面凭证。付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；(2)是一种流通证券。票据到期前，企业若需要资金，可背书后向银行贴现或转让给第三方。背书：是指收款人或持票人将票据转让时，在票据的背面签盖自己的姓名(名称)并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款责任。3.应收票据的分类(1)按票据是否带息①不带息商业汇票：汇票到期时，承兑人按票面金额(面值)向收款人或被背书人支付票款。②带息商业汇票：汇票到期时，承兑人按票面金额加上应收利息向收款人或被背书人支付票款。(2)按承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票(3)按票据是否带有追索权追索权：在商业汇票遭到出票人即或付款人拒付时，票据的受让方即被背书人拥有向票据的转让方即背书人追讨应收款项的权利。商业汇票转让或贴现后，形成转让方的或有事项。①带追索权商业汇票(商业承兑汇票)②不带追索权商业汇票(银行承兑汇票)(二)应收票据的计价应收票据按面值，应收利息按应计利息。(三)应收票据到期日的确定按月计算：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日。P60如按日计算：以票据出票之日起的实际天数计算，习惯上算尾不算头。P60如二、应收票据取得的核算：P60例3-1销售商品，取得商业汇票时

借：应收票据

贷：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税(销项税额)三、应收票据持有期间利息的核算：P60例3-2期末计息时(根据权责发生制)借：应收利息贷：财务费用

(利息收入冲减财务费用)四、应收票据到期的核算1.利息的计算：P63例3-3、例3-4按月计算：应收票据利息=面值×年利率×月数/12按日计算：应收票据利息=面值×年利率×天数/3602.会计处理：P64例3-5、例3-6(1)票据到期，收到本息时

借：银行存款

贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提的利息)

财务费用(未计提的利息)(2)票据到期，未收到本息应收票据面值转为应收账款，不再计息，但应计提坏账准备(应收票据不计提坏账准备)；计提已到期尚未计提的利息。借：应收账款

贷：应收票据(面值)借：应收利息

贷：财务费用(未计提的利息)五、应收票据的转让应收票据转让：持票人因购买货物、偿还欠款等，将未到期的商业汇票背书转让给被背书人。转让意味着背书人对票据到期付款承担潜在义务：若出票人到期不能向被背书人支付票款，则被背书人可向背书人追讨。商业汇票转让或贴现后，形成转让或贴现人的或有事项，分别根据不同情况确认预计负债或披露或有负债。1.不带息票据转让：借：原材料应交税费-应交增值税(进项税额)

借或货:银行存款(差额)

贷：应收票据(面值)P65例3-7(1)2.带息票据转让：(1)计提利息：借：应收利息

贷：财务费用(未计提利息)(2)转让票据：借：原材料应交税费-应交增值税(进项税额)

借或货:银行存款(差额)

贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)P65例3-7(2)六、应收票据的贴现应收票据的贴现：持票人将未到期商业汇票背书后交给银行，银行从票据到期值(本金+到期利息)中扣除按银行贴现率计算的贴现息后，将贴现款付给转让人。贴现天数：贴现日~票据到期日的前一天。到期利息=票据面值×票面年利率×票据天数/360到期值=票据面值+到期利息贴现息=票据到期值×贴现月利率×贴现天数/30贴现款=票据到期值-贴现息(一)不带追索权(银行承兑汇票)的应收票据贴现：贴现企业将到期不能收回票据款的风险转给贴现银行，即应收票据、应收利息转让给银行，取得银行存款。借：银行存款(贴现款)

贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)

贷或借：财务费用财务费用=[贴现款-(面值+已计提利息)]=例P67例3-8(1)(二)带追索权(商业承兑汇票)的应收票据贴现：由贴现企业承担到期不能收回票据款的风险。1.票据贴现时，即企业并未将应收票据、应收利息转让给银行，而是以票据为抵押，从银行取得贷款2.票据到期时，贴现企业才以应收票据、应收利息偿还贷款。(1)若付款人向贴现银行支付票款，则潜在义务解除(2)若付款人未向贴现银行支付票款，则贴现企业银行存款支付/或形成短期借款，并形成应向付款人追讨的应收账款、应收利息债权。P70例3-11(1)P70例3-131.贴现日借：银行存款(贴现款)

贷：短期借款2.到期日(1)付款人即出票人到期支付票款借：短期借款贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)

贷或借：财务费用[贴现款-(面值+已计提利息)](2)付款人即出票人到期未付票款①转让债权，偿还借款借：短期借款贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)

贷或借：财务费用[贴现款-(面值+已计提利息)]②若出票人银行账户不足支付(如余额为0)，银行将已贴现票据退回贴现企业(背书人)，同时从其账户中划回票据本金和利息。借：应收账款—出票人(面值)

应收利息—出票人(到期利息)

贷：银行存款若贴现企业银行存款余额不足(如余额为0)，银行将票据本金和利息转作贴现企业的逾期贷款。借：应收账款—出票人(面值)

应收利息—出票人(到期利息)

贷：短期借款第二节应收账款一、应收账款的性质与范围1.含义：企业因赊销商品、劳务等经营活动而应向客户收取的款项。2.范围：经营活动债权；应在一年内收回(可跨年度)的债权。二、应收账款的计价(一)商业折扣与现金折扣1.商业折扣：是企业促销时确定实际销售价格(商品标价-商业折扣)的方法，如：销售折扣、淡季折扣.由于商业折扣在交易发生时已确定，成交价格(发票价格)是扣除商业折扣的实际销售价格，所以商业折扣不影响应收账款的入账价值，即应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。P73例3-142.现金折扣(1)现金折扣：企业赊销商品时，对于客户提前(比赊销期提前的折扣期)付款而给予的价格优惠。如：“2/10，n/30”(2)现金折扣的会计处理方法：总价法，P73例3-16现金折扣在交易发生时未确定，成交价格(发票价格)是未扣除现金折扣的实际销售价格。①销售时，应收账款按未扣除现金折扣的实际售价(总价)入账；借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)②收款时，实际发生的现金折扣作为财务费用，计入当期损益。借：银行存款财务费用(现金折扣)

贷：应收账款(总价)(二)销货退回与折让：P78例3-181.销货退回：…销货退回的会计处理：根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并调整存货记录。2.销货折让：…销货折让的会计处理：根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。三、应收账款坏账的核算(一)直接转销法1.含义：发生坏账时确认坏账损失，计入期间费用；注销应收账款。2.优点：简单。缺点：不符合权责发生和配比原则(符合收付实现原则)；虚增资产和利润。

(二)备抵法1.含义：根据权责发生制基础，按期估计坏账损失，计入资产减值损失，形成坏账准备；实际发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销应收账款。2.坏账准备的计提范围：应收账款、预付账款、其他应收款。3.核算科目：“坏账准备”，资产类，应收账款的抵减调整科目。“资产减值损失”，费用类科目。4.核算方法：(1)坏账准备的计提与冲减应收账款

坏账准备

资产减值损失

②发生坏账①期末计提

(2)已确认坏账收回坏账准备

应收账款

银行存款

①恢复信誉②收款“应收账款”期末借方余额—“坏账准备”期末贷方余额应收账款的账面价值5.优点：符合权责发生和配比原则；不虚增资产和利润。缺点：复杂。6.会计期末坏账准备的估计方法1)应收帐款余额百分比法：(1)含义：期末按应收账款余额的一定比例计算的金额为“坏账准备”期末货方余额；倒算出“坏账准备”本期计提(发生)额。(2)计算:

`坏账准备`

期初余额发生坏账(-)收回坏账(+)

计提坏账准备(x)

期末余额∵“坏账准备”期初贷方余额+本期收回坏账增加的“坏账准备”-本期发生坏账冲减的“坏账准备”+x=“坏账准备”期末贷方余额即:“坏账准备”现有贷(借)方余额+x=“坏账准备”期末贷方余额本期应计提的坏账准备(x)=按应收账款余额比例计算的“坏账准备”期末(应有)贷方余额-“坏账准备”现有贷(借)方余额(3)核算:①期末计提坏账准备:借:资产减值损失贷:坏账准备若期末冲销以前多提的坏账准备:借:坏账准备贷:资产减值损失②发生坏账，连同坏账准备一起注销应收账款:借:坏账准备贷:应收账款③已确认坏账收回,连同坏账准备一起先恢复应收账款(信用):借:应收账款;然后收款,借:银行存款贷:坏账准备贷:应收账款错误分录,借:银行存款贷:坏账准备(收到G,为何增加坏账准备)P82例3-20:坏账准备``第1年计提:x=10000

第1年末:200000×5%=10000第2年坏账:6000第2年收回:4000第2年计提:x=5000`

第2年末:60000×5%=3000第2年计提:10000-6000+4000+x=3000,x=-5000`坏账准备`

第1年末:200000×5%=10000第2年坏账:15000第2年收回:3000`第2年计提:x=5000

第2年末:60000×5%=3000第2年计提:10000-15000+3000+x=3000,x=50002)账龄分析法(1)含义:根据应收账款账龄长短估计坏账损失.(2)核算:原理与余额百分比法相同,坏账损失率=坏账损失/应收账款余额.P84例3-21.余额百分比法:按应收账款总余额估计坏账损失;账龄分析法:按应收账款账龄分类余额估计坏账损失.账龄越长,发生坏账可能性越大,预计坏账率越高.3)销货百分比法(1)含义:按本期赊销额(发生额)的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提额.坏账损失率=坏账损失/本期赊销额.(2)核算:P84例7.坏账准备的计提比率1)企业应在每个会计期末,根据以往的经验、债务人的财务状况\现金流量\产品市场\资信等,分析应收账款收回的可能性,估计坏账比率,计提坏账准备.2)坏账准备的计提方法由企业自行确定.坏账准备的计提方法一经确定,不得随意变更;如需变更,应在会计报表附注中加以说明.3)若有确凿证据表明该项应收账款不能收回或收回的可能性不大,如:债务单位已撤销\破产\资不抵债\现金流量严重不足\严惩自然灾害导致停产\3年以上的应收账款,可全额计提坏账准备.

下列情况不能全额计提坏账准备:(1);(2);(3);(4).8.报表列示:以应收账款的账面价值列示;报表附注披露.P86例课堂练习:1.某企业销售产品每件200元,增值税率17%,购买100件以上,可获5%的商业折扣,规定的信用条件为2/10,1/20,n/30.某客户一次购买120件,购货后第15日付款.该企业销售后应收账款的入账金额为()元.A.22230B.23400C.26676D.26409.24答:C.应收账款=120*200*(1+17%)*(1-5%)=266762.某公司采用余额百分比法计提坏账准备,计提准备比率2%.2002年末应收账款余额500万元,2003年上半年确认坏账损失10万元,下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元.2003年末应收账款余额400万元,该企业2003年提取的坏账准备金额是()万元.A.2