2020注会-财务成本管理-讲义-第13章-产品成本计算

2020注册会计师财务成本管理第十三章产品成本计算1/8第十三章产品成本计算考点一产品成本分类（了解）1.制造成本与非制造成本制造成本包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三项。直接材料成本是指能够直接追溯到每个产品，并构成产品实体的材料成本。直接人工成本是指能够直接追溯到每个产品上的人工成本，包括直接参与生产产品的员工的工资、福利。制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的所有制造成本，包括间接材料成本、间接人工成本和其他制造费用。非制造成本包括销售费用、管理费用和财务费用，它们不构成产品的制造成本。制造成本和非制造成本的区分，是产品成本计算和有关管理决策分析的重要依据。2.产品成本与期间成本在传统企业中，依据费用的发生与产品的关系可以将费用划分为产品成本和期间成本。产品成本是与产品的生产直接相关的成本，包括产品生产中所耗用的直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。期间成本是企业经营活动中所发生的与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，例如管理费用、销售费用、财务费用等。由此可见，产品成本是属于某个成本对象（在产品、产成品）所消耗的支出，是对象化了的费用；期间成本是某个期间发生的费用支出。3.直接成本与间接成本产品成本按照其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本，直接成本是与成本对象直接相关的，可以用经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本。间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象，不适宜直接计入。考点二辅助生产费用的分配（掌握）分配方法含义特点及适用范围直接分配法直接分配法是直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，即不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，不经过辅助生产车间的交互分配辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用成本计算：1.横向分配：生产费用如何在各产品之间分配（辅助生产费用分配）。2.纵向分配：（完工产品与月末在产品之间的分配）。【相关链接】直接分配法下的计算公式如下：①辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产的劳务总量-对其他辅助生产部门提供的劳务量）②各受益车间、产品或部门应分配的辅助生产费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量分配方法含义特点及适用范围交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行一次对外分配采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的准确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量【相关链接】交互分配法由于辅助生产部门内部进行了交互分配，因而提高了分配结果的客观性和准确性。但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。另外，由于交互分配的分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各辅助生产部门的实际单位成本，因而分配结果也并非完全反映客观实际。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。第一阶段将各辅助生产车间互相提供的产品或劳务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的产品或劳务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。其有关的计算公式为：（1）交互分配计算公式如下：①交互分配前某项产品或劳务单位成本=某辅助生产车间交互分配前的费用总额/该辅助生产车间提供的产品或劳务数量总和②某辅助生产车间应分配费用=该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量×交互分配前该项产品或劳务单位成本（2）对辅助生产以外分配的计算公式如下：①交互分配后某项产品或劳务单位成本=某辅助生产车间交互分配后的费用总额/辅助生产车间以外的各受益单位耗用产品或劳务数量总和②辅助生产车间以外的受益单位应分配费用=该车间（或部门）耗用产品或劳务的数量×交互分配后该项产品或劳务单位成本考点三生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配方法方法适用范围费用的分配不计算在产品成本该方法适用于虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的情形。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以采用不计算在产品成本的方法，本月生产费用全部视为完工产品的成本，将本月某产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。方法适用范围费用的分配在产品成本按年初数固定计算法该方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽多但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。方法适用范围费用的分配在产品成本按其所耗用的原材料费用计算该方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时一次全部投入的情况采用该方法，月末在产品只计算应该负担的原材料费用，其他费用则全部由完工产品负担。约当产量法该方法适用于各月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品方法适用范围费用的分配在产品成本按定额成本计算该方法适用于在产品数量稳定或者数量较少，并且制定了比较准确的定额成本的情况。①月末在产品成本=月末在产品单位定额成本×月末在产品数量②产成品总成本=（月初在产品成本+本月生产费用）-月末在产品成本方法适用范围费用的分配定额比例法该方法适用于各月末在产品数量变化较大，有较为准确的消耗定额资料的情况。①费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品定额+月末在产品定额）②完工产品应分配的成本=完工产品定额×费用分配率③月末在产品成本=月末在产品定额×费用分配率【提示】约当产量法按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。在约当产量法下，对在产品的计价有加权平均法和先进先出法两种方法。1.加权平均法（1）加权平均法不区分产品完工的先后顺序，而只关注月末时产品的状态：有多少全部完工的产品（无需区分当月加工完毕的月初在产品和当月投入并当月完工的产品），有多少尚未完工的在产品。（2）当月的全部制造成本（月初在产品成本＋本月发生生产费用）按照月末的全部约当产量（全部完工产品数量＋月末在产品的约当产量）进行分配，确定应计入完工产品成本和应计入月末在产品成本的相应份额。加权平均法下的成本计算公式：①在产品约当产量=在产品数量×完工程度②单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）③完工产品成本=单位成本×完工产品产量④月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量2.先进先出法（1）假设月初在产品在当月首先制造完成，在月末时已经是完工产品。（2）需要将本月完工产品区分为：本月加工完成的月初在产品、本月投入本月完工的产品。（3）由于假设生产周期小于1个月，因此月初在产品本月全部完工，月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本。（4）本月发生生产费用大部分随着本月完工产品而计入本月完工产品成本，小部分留存于月末在产品成本之中，即月末在产品成本只受到本月发生生产费用的影响，与月初在产品成本无关。因此，先进先出法下的核心问题是本月发生的生产费用如何在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。先进先出法下的成本计算公式：①本月完工产品约当产量=月初在产品本月生产的约当产量+本月投产本月完工的产品数量②月初在产品本月生产的约当产量=月初在产品数量×（1-上月完工程度）③本月投产本月完工的产品数量=本月全部完工产品数量-月初在产品数量=本月投产数量-月末在产品数量④月末在产品约当产量=月末在产品数量×月末在产品完工程度⑤单位成本（分配率）＝本月发生生产费用/（月初在产品本月生产的约当产量+本月投产本月完工的产品数量+月末在产品约当产量）⑥完工产品成本=月初在产品成本+月初在产品本月加工成本+本月投入本月完工产品数量×分配率=月初在产品成本+月初在产品约当产量×分配率+本月投入本月完工产品数量×分配率⑦月末在产品成本=月末在产品约当产量×分配率约当产量法下先进先出法和加权平均法的区别【提示】在采用约当产量法计算单位成本（分配率）时，分子的待分配成本与分母的约当产量在范围上必须保持一致。约当产量法下先进先出法和加权平均法的区别方法分子分母先进先出法本月发生生产费用（不包括月初在产品成本）本月新增的约当产量（不包括月初在产品在上月已完成的约当产量）加权平均法本月全部制造成本（包括月初在产品成本）月末全部约当产量（包括月初在产品在上月已完成的约当产量）【提示】在采用约当产量法计算单位成本（分配率）时，分子的待分配成本与分母的约当产量在范围上必须保持一致。【相关链接1】如何准确应用约当产量法下的加权平均法？（1）分配原材料费用分两种情况：①原材料在生产开始时一次投入：不需要计算在产品的约当产量；②原材料随着加工进度陆续投入：（2）人工成本和制造费用的分配，必须计算在产品的约当产量：某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时总定额【提示】如果告诉了各工序的平均完工程度，则应按其计算，就不应利用50%计算。【相关链接2】如何准确应用定额比例法？分配内容月初在产品的实际成本+本月投入的实际成本分配范围完工产品和月末在产品月末盘点在产品如果月末盘点了在产品，即可以确定月末在产品的定额资料，此时，要根据月末在产品的定额资料+本月完工产品的定额资料计算求出分配率。如：①材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/[完工产品定额材料成本（或定额消耗量）+月末在产品定额材料成本（或定额消耗量）]②完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本（或定额消耗量）×材料费用分配率③完工产品应分配的人工工资（或制造费用）=完工产品定额工时×人工工资（或制造费用）分配率月末没有盘点在产品如果月末没有盘点在产品，即无法取得月末在产品的定额资料，此时，要根据月初在产品的定额资料+本月投产的定额资料计算求出分配率。如：①材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/[月初在产品定额材料成本（或定额消耗量）+本月投产产品的定额材料成本（或定额消耗量）]②完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本（或定额消耗量）×材料费用分配率③完工产品应分配的人工工资（或制造费用）=完工产品定额工时×人工工资（或制造费用）分配率【相关链接3】联产品和副产品之间的成本分配的程序如下：1.联产品与副产品之间进行分配。一般情况下，先确定副产品的生产成本，因为副产品的成本比较容易确定，并且相对主要产品价值偏低，然后倒挤确定主要产品的成本；2.分配联产品中各种主要产品的成本。例如：同一种材料，经过同一个加工过程，发生加工成本80万元，生产出甲、乙、丙、丁四种产品，其中甲、乙、丙是主要产品，丁是副产品，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后确定主要产品的加工成本。（1）分离点售价法以分离点上甲、乙、丙三种主产品的预计销售收入为比例进行分配，要求每种产品在分离点的销售价格能够可靠地计量。计算公式及示例如下：①联合成本分配率=待分配联合成本/（甲产品分离点的总售价+乙产品分离点的总售价+丙产品分离点的总售价）②甲产品应分配联合成本=联合成本分配率×甲产品分离点的总售价③乙产品应分配联合成本=联合成本分配率×乙产品分离点的总售价④丙产品应分配联合成本=联合成本分配率×丙产品分离点的总售价（2）可变现净值法如果这些联产品尚需要进一步加工后才可供销售，可采用可变现净值进行分配。以甲、乙、丙三种主要产品的可变现净值为比例进行分配。可变现净值指产品进一步加工后预计的销售价格减去进一步的加工费和销售税费后的净值。计算公式及示例如下：①联合成本分配率=待分配联合成本/（甲产品可变现净值总额+乙产品可变现净值总额+丙产品可变现净值总额）②甲产品应分配联合成本=联合成本分配率×甲产品可变现净值总额③乙产品应分配联合成本=联合成本分配率×乙产品可变现净值总额④丙产品应分配联合成本=联合成本分配率×丙产品可变现净值总额（3）实物数量法实物数量法是以产品的实物数量或重量为基础分配联合成本的方法。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定的情况。以甲、乙、丙三种主要产品的实物数量为比例进行分配。考点四产品成本计算基本方法的比产品成本计算方法含义适用范围主要特点品种法是指以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用的方法它适用于大量大批的单步骤生产的企业。凡管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的，都可以按品种法计算产品成本1.成本计算对象是产品品种2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本3.如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的方法它适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等1.成本计算对象是产品的批别2.成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致3.一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但是，有时会出现同一批次产品跨月陆续完工的情况，为了提供月末完工产品成本，需将归集的生产费用分别计入完工产品和期末在产品产品成本计算方法含义适用范围主要特点分类分步法是以产品生产步骤为成本计算对象，归集和分配生产费用、计算产品成本的方法它适用于大量大批的多步骤生产的企业，如纺织、冶金、汽车制造等大量大批的制造企业1.成本计算对象是各种产品的生产步骤2.月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配1.逐步结转分步法2.平行结转分步法考点五逐步结转分步法和平行结转分步法的区别项目逐步结转分步法平行结转分步法含义逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。也称为计算半成品成本分步法平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产成品成本分类逐步结转分步法，按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式的不同，可分为综合结转法和分项结转法。综合结转法需要进行成本还原项目逐步结转分步法平行结转分步法上一步骤成本是否结转到下一步骤的处理不同在逐步结转分步法下，随着半成品实体的流转，上一步骤半成品成本一同结转到下一步骤在平行结转分步法下，随着半成品实体的流转，上一步骤的生产成本不结转到下一步骤在产品含义的不同狭义的在产品平行结转分步法只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。因此，这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品，而把各步骤的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品都看成是在产品，即广义的在产品项目逐步结转分步法平行结转分步法优点1.能提供各步骤的半成品成本资料；2.为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料；3.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。1.各生产步骤能同时计算产成品成本；2