审计实务（第四版）教案 项目二 确定审计目标和了解审计过程

“十四五”国家规划教材《审计实务》课程教案本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程任务一确定审计目标授课班级上课时间第5次上课地点教学目标掌握被审单位管理层认定、具体审计目标重点难点管理层认定教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：民间审计总目标、双方责任导入新课：展示真实报表，引导学生从企业管理层角度理解报表项目背后意义，引入新课。第二部分教学内容（80分钟）任务一确定审计目标二、审计具体目标（一）被审单位管理层认定2、认定层次（1）所审期间各类交易、事项及相关披露认定①发生：记录或披露的交易和事项已发生，且与被审计单位有关—与报表要素是否高估有关。②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括—与报表要素是否低估有关。③准确性：金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。④截止：交易和事项记录于正确的会计期间。⑤分类：交易和事项记录于恰当的账户。⑥列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-1】（2）期末账户余额及相关披露的认定①存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的——与报表要素是否高估有关。②完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括——与报表要素是否低估有关。③权利和义务：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审单位应履行的偿还义务—与所有权有关。④准确性、计价和分摊：以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。⑤分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。⑥列报：资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-2】（二）具体审计目标1、含义指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。2、内容（1）“与所审期间各类交易、事项及相关披露”相关的审计目标①确认已记录的交易是真实的。②确认已发生的交易均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。③确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述。④确认交易和事项记录于正确的会计期间。⑤确认交易经过适当分类。⑥确认被审计单位的交易和事项已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-3】（2）“与期末账户余额及相关披露相关”的审计目标①确认记录的金额确实存在。②确认已存在的金额均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。③确认金额恰当，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。④确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务⑤确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。⑥确认资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-4】三、总目标、认定、具体审计目标间的关系第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程任务二确定审计过程授课班级上课时间第6次上课地点教学目标掌握民间审计过程掌握审计业务约定书了解总体审计策略和具体审计计划重点难点审计业务约定书教学方法讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：审计具体目标导入新课：以任务引例—联区金融集团租赁公司审计案例，导入新课。第二部分教学内容（80分钟）审计过程的演变：任务二确定审计过程以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线，包括五阶段：接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告。一、接受业务委托（一）总体要求会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受具体审计业务。在接受委托前，会计师事务所应执行有关客户接受与保持的程序，获取如下信息：客户的诚信；评价本事务所执行该业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德要求。一旦决定接受委托，注册会计师应与客户就约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书。审计业务约定书1、含义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2、基本内容（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）财务报表适用的编制基础；（5）注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容。练习：1.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约。（）2.审计业务约定书具有()A.经济合同性质B.意向书性质C.风险评估程序的证据性质D.实施分析程序的前提性质二、计划审计工作计划审计工作主要包括制定总体审计策略和具体审计计划等。计划审计并不是一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计过程的始终。（一）总体审计策略确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。（二）具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。拟实施审计程序：①风险评估程序②风险应对程序（进一步审计程序）③其他程序。归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程任务二确定审计过程授课班级上课时间第7次上课地点教学目标掌握重要性与重要性水平掌握重要性水平与审计证据的关系掌握计划审计阶段对重要性水平确定重点难点从金额和数量两个角度理解重要性计划审计阶段对重要性水平确定教学方法讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：审计业务约定书导入新课：以“报表中的所有所有错误都要找出来吗？”向学生提问，引导学生体会重要性的涵义，导入课程内容第二部分教学内容（80分钟）二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平1、重要性如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。（1）重要性包括对金额和性质两个方面的考虑。（2）站在报表使用者的角度考虑的。（3）重要性的确定离不开具体环境。（4）对重要性的评估需要运用职业判断。2.重要性水平（1）含义：错报的金额（2）种类：财务报表整体的重要性水平特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平3、计划阶段重要性水平的运用（1）财务报表整体的重要性水平重要性水平＝基准×比率注：如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应选取最低者作为财务报表整体的重要性水平。【做中学2-5】（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平——“可容忍错报”确定因素：第一，各类交易、账户余额、披露的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、披露的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。【做中学2-6】4、完成阶段重要性水平的应用（1）汇总错报①事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。②判断错报。一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。③推断错报：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例：应收账款年末余额２０００万元，注册会计师选择样本进行测试，样本金额５００万元。通过测试，发现样本金额有１００万元高估。要求：请根据抽样结果分析应收账款的总体错报和推断错报。分析处理：总体错报＝２０００×１００÷５００＝４００（万元）推断错报＝４００－１００＝３００（万元）（2）评价审计结果5、重要性水平与审计证据的关系重要性水平与审计证据呈反向关系练习1、注册会计师在审计过程中，在（

）必须恰当运用重要性原则。

A．计划阶段和实施阶段

B．计划阶段、实施阶段和结果阶段

C．编制审计计划时和评价审计结果时

D．实施阶段和结果阶段归纳总结、布置作业（5分钟）

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程任务二确定审计过程授课班级上课时间第8次上课地点教学目标掌握审计风险的计算和各风险的含义掌握内控含义及五要素了解风险识别重点难点审计风险模型内控含义教学方法讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：重要性与重要性水平导入新课：由复习重要性概念引入由此发现的错报，从而引入重大错报风险概念，进入新课。第二部分教学内容（80分钟）二、计划审计工作（四）审计风险1、含义：财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（1）重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次：财务报表层次、认定层次（2）检查风险指某一错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师审计后没有发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2、审计风险模型审计风险=重大错报风险×检查风险【经典案例】：毕马威审计风险案例2017年,毕马威因MillerEnergyResources审计项目被美国证监会(SEC)罚没620万美元,而毕马威对该公司的审计收费为470万美元。MillerEnergyResources是一家位于美国田纳西州的石油天然气勘探生产公司,其在2011年财报中严重夸大了某些资产的价值。该公司在阿拉斯加油井价值不到500万美元,但账上估值4.8亿美元。如此的重大错报,毕马威视而不见出具了无保留意见审计报告。三、识别和评估重大错报风险（一）风险评估程序和信息来源1、询问管理层和被审计单位内部其他合适人员2、实施分析程序3、观察和检查（二）了解被审计单位及其环境和适用的财务报告编制基础1、组织结构、所有权和治理结构、业务模式2、行业形势、法律环境、监管环境及其他外部因素3、被审计单位财务业绩的衡量标准4、适用的财务报告编制基础、会计政策及变更会计政策的原因5、了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性（三）了解被审计单位的内部控制1、含义被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。注：（1）内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。（2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。（3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。2、内部控制局限性（1）决策时人为判断可能出现错误或因人为失误导致内部控制失效。（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。3、内部控制要素（1）控制环境（2）风险评估（3）信息系统与沟通（4）控制活动（5）内部监督【经典案例】：巴林银行内控失效案例1995年2月27日，有着233年历史的巴林银行垮了。四万员工，下面有四个集团，全球几乎所有的地区都有分支机构的巴林银行怎么会垮呢？因为一个人—利森。利森是巴林银行新加坡分行的经理，主要从事期货交易。从1994年底开始，利森认为日本股市将上扬，未经批准就做风险很大的衍生金融品交易，期望利用不同地区交易市场的差价获利。在已购进70亿美元的日本日经股票指数期货后，利森又在日本债券和短期利率合同期货市场上作价值约200亿美元的空头交易。不幸的是，日经指数并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500点，在此点位下，每降一点，就损失200万美元。利森试图通过大量买进的方法促使日经指数上升，但都失败了。随着日经指数的进一步下跌，利森越亏越多，眼睁睁地看着10亿美元化为乌有，而整个巴林银行的资本和储备金只有8.6亿美元。了解内部控制的程度注册会计师了解被审计单位内部控制的范围及深度。包括评价控制设计的有效性及是否得到执行。5、在整体层面和业务流程层面了解内部控制（1）确定重要业务流程和相关交易类别（2）了解相关交易流程,并进行记录（3）确定可能发生错报的环节（4）识别和了解相关控制（5）执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解（6）初步评价和风险评估(7)对财务报告流程的了解第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程任务二确定审计过程授课班级上课时间第9次上课地点教学目标会实施进一步审计程序了解风险评估了解完成阶段工作重点难点控制测试实质性程序教学方法讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：审计风险模型、内控局限性导入新课：由巴林银行等经典审计案例引入重大错报风险评估、应对。第二部分教学内容（80分钟）三、识别和评估重大错报风险（四）评估重大错报风险1.识别和评估重大错报风险的步骤（1）利用实施风险评估程序所了解的信息（2）识别两个层次的重大错报风险（3）评估两个层次的重大错报风险（4）评价审计证据的适当性（5）修正识别或评估的结果2、识别和评估财务报表层次的重大错报风险（1）识别如果判断某风险与财务报表整体存在广泛联系，并影响多项认定，注册会计师应当将其识别为财务报表层次的重大错报风险。（2）评估评价这些风险对财务报表整体产生的影响确定这些风险是否影响认定层次风险的评估结果3、识别和评估认定层次的重大错报风险（1）识别如果判断某固有风险因素可能导致某项认定发生重大错报，但与财务报表整体不存在广泛联系，注册会计师应当将其识别为认定层次的重大错报风险.（2）评估①总体要求。对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。②评估固有风险。③评估控制风险。④确定特别风险。注册会计师应当确定评估的重大错报风险是否为特别风险。4、考虑财务报表的可审计性注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。四、应对重大错报风险（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3、提供更多的指导。4、在拟实施的进一步审计程序中融入更多的不可预见因素。5、对总体审计策略或拟实施的审计程序做出调整。典型案例：2020瑞幸咖啡财务造假4月2日晚间，瑞幸公司公告称，公司正评估不当行为对其财务报表的整体财务影响。因此，投资者不应再依赖公司以前的财务报表和截至9月30日的9个月的收益发布，2019年以及从2019年4月1日起至2019年9月30日止的两个季度，包括先前对2019年第四季度产品净收入的指导，以及与这些合并财务报表有关的其他信息。瑞幸咖啡方面表示，公司已成立特别委员会调查此事。（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序1、含义进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。2、进一步审计程序的性质（1）进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。（2）进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。3、进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。注册会计师可以在期中或期末实施进一步审计程序。4、进一步审计程序的范围注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序范围越广。（2）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的范围越广。（3）计划获取的保证程度。计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。（三）控制测试1、控制测试的含义控制测试是指评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行有效性的审计程序。测试控制运行有效性时，注册会计师应从下列方面获取关于控制是否有效运行审计证据：(1)控制在审计期间的相关时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁或以何种方式执行。2、控制测试的要求控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时,注册会计师应实施控制测试:(1)