我国会计师事务所审计风险评估防范

我国会计师事务所审计风险评估防范我国会计师事务所审计风险评估防范我国会计师事务所审计风险评估防范我国会计师事务所审计风险防范摘要自从我国二十世纪八十年代初恢复注册会计师制度以来，注册会计师(CPA)审计已经历了20多年的发展历程。在这个过程中，随着社会主义市场经济的建立、发展和完善，CPA审计得到了持续快速的成长，注册会计师行业已经成为我国经济控制、监督机制的重要组成部分。可是，我们同时看到，随着审计在经济中的作用越来越重要，涉及审计人员的诉讼也在逐渐增多，许多会计师事务所因诉讼陷入困境，甚至倒闭，审计风险问题已不容忽视。它不仅影响到审计质量的提高，而且关系到独立审计事业的生存和发展，已经成为审计职业界密切关注的一个热点问题。目前我国注册会计师审计风险的形成因素是多方面的，审计风险的形成既客观地存在于审计关系内部，又与现实的社会经济环境有着密切的联系。降低审计风险，不但需要注册会计师自身强化风险意识，提高执业水平，同时也需要社会为其创造一个良好的、理想的执业环境，不能只要求注册会计师保持绝对的独立性，而没有相应的社会和法制环境。审计风险的规避和防范需要全社会的关注、理解与支持，多管齐下，综合治理方能出成效。关键词：审计风险；防范；会计师事务所AbstractSinceourcountryintheearly1980srecoverysincethecertifiedpublicaccountantsystem,thecertifiedpublicaccountant(CPA)audithasexperienced20yearsofdevelopmenthistory.Inthisprocess,withtheestablishmentofthesocialistmarketeconomy,developmentandperfection,CPAauditgotcontinuedrapidgrowth,CPAprofessionhasbecomeChina'seconomiccontrol,animportantpartofsupervisionmechanism.But,wealsoseethattheroleintheeconomywithauditismoreandmoreimportant,thelawsuitinvolvingauditorsinincreasesgradually,manyaccountingfirmforlitigationmessup,orevencollapse,auditriskproblemhasnottobeignored.Itnotonlyaffecttheauditqualityenhancement,andrelatedtoindependentauditbusiness'sexistenceanddevelopment,hasbecomeoneoftheauditprofessionpaycloseattentiontoahotissue.Atpresentourcountryregisteredaccountantsauditriskfactorsofauditriskisvarious,theformationoftheauditrelationisobjectivelieswithin,andandtherealityofthesocialeconomyenvironmenthasthecloserelation.Reducestheauditrisk,notonlyneedCPAitselfaggrandizementriskconsciousnessandimprovetheprofessionallevel,butalsoneedtosocietyasitstocreateagood,idealpracticeenvironment,notonlyrequestCPAremainsabsolutelyindependenceandnocorrespondingsocialandlegalenvironment.Theauditriskevasionandpreventneedtheconcernofthewholesociety,understandingandsupport,multi-prongedapproach.we,comprehensivegovernancecanouteffect.Keywords:auditrisk;Prevention;Accountingfirm毕业设计、期刊论文、代理发表，淘宝交易。

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新店开张，全店优惠，欢迎新老客户光临惠顾！QQ：405239010目录Abstract 21绪论 51.1研究背景、目的及意义 51.1.1研究背景、目的 51.1.2研究意义 51.2国内外研究现状 61.2.1国内外研究现状 61.2.2对国内外现状进行对比 71.3研究的内容和方法 81.3.1研究的内容 81.3.2研究的方法 82相关基本理论 92.1审计的概念及发展历史 92.1.1审计的定义 92.1.2审计的发展历史 92.2审计风险的涵义 122.3审计风险要素分析 122.3.1固有风险及其分析 132.3.2控制风险及其分析 132.3.3检查风险及其分析 142.4审计风险特征 143我国审计风险的现状及案例分析 153.1内部审计风险 153.2国家审计风险 173.3注册会计师审计风险 184会计师事务所审计风险的成因分析 204.1外部环境的影响 214.1.1社会环境的影响 214.1.2经济环境的影响 214.1.3法律环境的影响 214.2被审计单位的经营背景 214.2.1内部控制的强弱 214.2.2经济活动的特点 214.2.3管理人员的影响 224.2.4行业因素 224.3注册会计师的自身因素 224.3.1审计人员的经验和能力的有限性 224.3.2审计人员工作责任心和职业关注 234.3.3所采用的审计方法的局限性 234.3.4来自于会计师事务所的压力 235降低审计风险的具体建议 245.1改善外部环境 245.1.1营造健全的法律环境 245.1.2加强宣传 245.1.3加强与有关部门的协调与沟通 245.2加强被审计单位制度建设 255.3改进会计师事务所的审计质量 265.3.1改革会计师事务所的组织体制 265.3.2提取职业风险基金或参加职业责任保险 265.3.3完善事务所的质量控制和内部制度建设 265.3.4加强对事务所质量控制制度的外部监督 276结论 27参考文献 28致谢 291绪论1.1研究背景、目的及意义1.1.1研究背景、目的自从我国二十世纪八十年代初恢复注册会计师制度以来，注册会计师(CPA)审计已经历了20多年的发展历程。在这个过程中，随着社会主义市场经济的建立、发展和完善，CPA审计得到了持续快速的成长，注册会计师行业已经成为我国经济控制、监督机制的重要组成部分。可是，我们同时看到，随着审计在经济中的作用越来越重要，涉及审计人员的诉讼也在逐渐增多，许多会计师事务所因诉讼陷入困境，甚至倒闭，审计风险问题已不容忽视。它不仅影响到审计质量的提高，而且关系到独立审计事业的生存和发展，已经成为审计职业界密切关注的一个热点问题。在这种情况下，正确定义审计风险、确定构成审计风险的重要影响因子、探悉审计风险的成因，对研究如何有效地降低审计风险，是具有一定现实意义的。本文以审计关系内部三角关系异化（即审计委托人、被审计人与审计人三者之间的关系）为切入点。目的在于：1、引起会计师事务所对审计风险更深程度上的认识。2、加强会计师事务所对审计风险的规避与控制。3、督促各部门相应地建立审计风险防范系统，从而有利于我国会计师行业的发展。审计风险与防范既是一个理论问题，又是一个具有实践意义的课题。1.1.2研究意义审计风险是审计理论的重要内容，研究审计风险及其模型也是完善审计理论的工作；研究审计风险有助于审计人员认识风险、控制规避风险，提高会计师事务所的审计业务水平；通过各种审计法律法规的出台，完善我国的社会制度环境，是我国审计行业发展的必需要求。1.2国内外研究现状1.2.1国内外研究现状在中国现代经济出版社出版的《审计研究》一书中提到：最早的审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。后来，中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。而最新关于审计风险的概念是由中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。钱薇在《论社会审计风险的防范与控制决策探索》中对审计风险的成因做了详细的研究。她提出审计风险成因的因素主要受两个大环境的影响，一是审计内部环境，二是审计外部环境。内部环境中主要包括：全行业审计模式滞后的影响以及审计人员的自身素质的影响。外部环境主要受社会环境、经济环境以及法律环境的影响。徐铭在《论审计风险的防范与控制科技咨询导报》中，对审计风险的成因做了更深层的研究，他从审计客体方面的固有风险和控制风险以及审计主体方面的检查分析两部分进行了研究。他提出：要增强审计人员的风险意识；完善审计的质量控制，有效避免审计风险；要对审计人员进行强化培训，提高审计人员的综合素质。1.2.2对国内外现状进行对比国外有关审计行为及风险的研究对审计行为的研究，西方发达国家开始较早。如1973年10月，美国的B．C．格兰韦布就出版了《审计的行为方式》一书。1978年编写，1993年修订的国际内部审计师协会内部审计从业标准中也写道：“人际关系和交往：内部审计师应善于处理人际关系和有效地进行交往。”“内部审计师应该懂得人际关系，并与被审计者保持良好的关系。”《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计准则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修改审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。国内有关审计行为及风险的研究吴旭虹等在《审计行为研究：回顾和前瞻》一书中提出，如审计人员的独立性、审计与公司治理的关系、准则制定、新的审计方法。强调现在的审计研究应更加注重审计独立性和公司治理问题上。周旭卉在《注册会计师审计责任与会计责任辨析》一文中提出注册会计师审计责任与会计责任是两个容易混淆的概念.正确区分和把握这两个概念,不仅有助于合理确认各方责任,做到司法公正,而且有助于增强注册会计师和被审计单位的责任意识,进一步规范审计行为和会计行为,提高会计信息的可靠性,减少社会公众对审计工作的误解。王丽丽在《浅议注册会计师的审计行为》一文中提出注册会计师审计职业行为的核心问题是审计激励理论.激励可促使人们为追求组织目标而做出最大的努力,有利于促使其实现自己的行为目标.在审计职业行为中,要运用"公平理论",使审计活动从整体上提高效率和质量。孙亚丽认为审计风险的成因是复杂的、多方面的，但从大的方面讲，可以归纳为客观原因与主观原因。夏冬林提出内部审计法规体系不健全依法治审不力是造成审计风险出现的主要原因。对注册会计师事务所审计风险管理研究，不同的学者选择了不同的角度。胡春元认为：审计风险管理分为四个阶段：审计风险识别、审计风险估测、审计风险评价和审计风险防护，四个阶段有着内在的逻辑关系。刘力云认为：整个审计活动都可以看作是一个审计风险管理的过程。审计风险控制是一个多因素、全过程的系统工程，审计风险控制既包括审计事务所的风险控制，也包括审计人员对于审计项目的风险控制，其中的内容是多方面的。王会金认为：风险管理的基本含义是人们对风险进行识别、估计、衡量、控制等一系列具有系统性、规范性的方法和手段的总称。对审计风险管理的研究应以审计业务本身为出发点。无论是识别风险还是估价风险，都不是风险管理的最终目的。在识别和估价了风险之后，还必须进入第三阶段——风险处理，才能达到风险管的目标。叶雪芳将审计风险管理的方法分为控制型风险管理技术(包括避免、预防、分散、抑制)和财务型风险管理技术(包括自留和转移)两大类。瑞银华宝编著的《风险管理实务(英文版序言)》中指出：风险管理的核心内容就是——得到恰当的信息，以恰当的形式，在恰当的时间，传递给恰当的人。1.3研究的内容和方法1.3.1研究的内容本文通过深入研究审计风险概念、审计风险要素，并结合最新的经济环境探寻审计风险形成的原因，阐述了我国审计风险的现状，并针对现状给出了自己对如何降低会计师事务所的审计风险给出了具体建议。通过采取理论分析与实证研究相结合的方法，希望有助于审计职业界和社会公众对审计风险的理解和认识，有助于审计从业人员在实务过程中更好的识别、评价、控制所面临的审计风险。带动我国审计实践及会计师事务所事业更快发展，在积极的实践探索中使风险基础审计更加完善，有效控制审计风险。1.3.2研究的方法审计风险防范设计是一个理论性很强的课题。本文在写作过程中，将采用理论分析与实证研究相结合的方法；归纳分析法；阐述分析法；条件分析法，对会计师事务所审计风险的概念进行归纳，从审计风险产生的条件进行分析，并通过实例对会计师事务所审计风险的成因进行阐述，结合我国审计风险的现状，并根据现状给出了与之相对应的降低审计风险的建议。2相关基本理论2.1审计的概念及发展历史2.1.1审计的定义1.1972年美国会计学会的《审计基本概念公告》中对审计的定义审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程序而客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织的过程。同年，美国审计总局对审计下的定义是：审计一语，包括审查会计记录、财务事项和财务报表，但就审计总局的全部工作来说，它还包括如下内容：①查核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度；②查核各项工作是否经济和有效率；③查核各项工作的结果，以便评价其是否已有效地达到了预期的结果（包括立法机构规定的目标）。2.日本著名审计学者三泽一教授在《审计基础理论》一书中为审计所下的定义审计是具有公正不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包含报告调查结果。3.我国审计理论和实务工作者所下的定义审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。4.《中华人民共和国审计法实施条例》审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。2.1.2审计的发展历史1、国家审计的产生和发展（1）国家审计的产生从私有制的产生到国家的出现形成了以上对下的“委托管理关系”，而导致的“受托责任”的出现则是国家审计起源的前提条件。（2）国家审计的发展

1640年英国发生了资产阶级民主革命，推翻了英国封建主义的专制统治，这是人类历史上资本主义对封建主义的第一次重大胜利，从而揭开了人类政治史上世界革命的序幕。“民主”取代了“专制”，各国纷纷走向了国家现代化之路并逐渐实现了国家从专制制度向民主政治的转化。而民主政治的最基本原则是“分权制衡”，正是这种“分权制衡”的国家政治体制使“受托责任”关系发生了根本性的变化，不再是“一人之下，万人之上”的责任关系，而是一种“主权在民”的新型责任关系。也正是这一近代民主政治斗争所导致“经济责任关系”的演变，推动了国家审计从传统走向现代，从而改变了国家审计的走向。

专制制度下的传统国家审计，是一种向上的审计结构，监督逐级向上负责，最后集中到一人或数人之手。而民主政治制度下的现代审计制度是一种向下的审计结构，监督权对下负责，代表“民”对“官”进行审计监督制约。（3）我国审计的产生与发展

我国国家审计起源甚早。据《周礼》记载，西周时期就出现了带有审计性质的财政经济监察工作。当时，在中央政权设置的官职中，位于下大夫的“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，并拥有“考其出入，而定刑赏”的职权。这个职位虽然不高，但其所从事的工作却具有审计的性质，是我国国家审计的萌芽。其后，秦、汉两代都曾采用“上计制度”，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。隋唐在刑部之下设“比部”，建立了比较独立的能司审计之职的机构。特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审计地位的提高，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。宋代设立审计司，是我国审计机构定名之始，使审计这个名词正式出现。元、明、清三代未设专门的审计机构。明初，比部虽一度恢复，但不久即取消，直至清末再未设置。在这三个朝代国家审计陷于中衰时期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风等方面起到了较好的作用。

中华人民共和国成立后，在较长一段时间内未设独立专职审计机构，对财政经济的监督由财政、银行、税务等部门通过其业务分别在一定范围内进行。自1978年中国共产党第十一届三中全会以来，全党全国的工作重点转入以经济建设为中心的轨道，实行经济体制改革，国民经济蓬勃发展。在1982年第五届全国人民代表大会第五次会议上通过的《中华人民共和国宪法》（以下简称《宪法》）中，规定了实行审计监督制度。据此，1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立，随后公布了一系列审计法规，卓有成效地开展了审计监督工作，在维护国家财经法纪，促进增收节支，搞好廉政建设，加强宏观调控等方面发挥了积极作用，使我国审计工作得到了迅速发展2、内部审计的产生和发展（1）内部审计的产生内部审计的产生几乎与国家审计同步进行。奴隶社会是内部审计的萌芽时期。庄园的管家和监工并不是独立意义上的内部审计人员，除审计业务外，还负责其他的监督。（2）内部审计的发展

1844年英国议会制定了公司法，以法律制度的形式明确要求企业设置监事之职行使内部审计的权力，从而初步确立了近代内部审计制度。20世纪40年代以后，跨国公司迅速崛起，使公司管理环境更加复杂，企业管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经营情况进行审查。于是，企业管理者从职工中选拔具有经营管理知识和能力的特殊人才，让他们从企业自身的利益出发，对公司的管理责任进行经常性的监督。这些人员被称为“内部审计人员”，其组成的机构被称为“内部审计机构”。1941年对现代内部审计而言是具有里程碑意义的一年。这一年，维克多·布瑞克出版了世界第一部内部审计专著《内部审计——程序的性质、职能和方法》，约翰瑟·斯顿倡导下成立的世界第一个内部审计组织“内部审计师协会”，从此瑟斯顿被称为“内部审计师协会之父”。现代内部审计之父是美国的劳伦·B索耶，代表作包括《现代内部审计实务》（1973）、《现代内部审计》（1974）、《管理和现代内部审计》和《内部审计手册》（3）我国内部审计的产生与发展

在我国古代，奴隶制政府机构中也出现了内部审计的萌芽。西周时代的司会，它虽然负责政府会计工作，但同时也行使内部审计之权。无论是日常的会计核算，还是所有的会计报告，均须经过司会之手进行考察。这可以说是原始意义上的内部审计。

为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于1984年开始在部门、单位内部成立内部审计机构，配备了内部审计人员，实行内部审计监督，同时也颁布了一些相应的法规，1985年10月颁布的《审计署关于内部审计工作的若干规定》就是其中之一。2.2审计风险的涵义风险存在于自然科学、政治、军事以及经济生活的诸多方面，但人们至今还未能给风险下一个系统的定义。可以肯定的是，风险包括以下两大方面：一是其发生具有不确定性，二是它能够给我们带来损失。对于审计风险的含义，国内外有许多学者作了积极的探索，并最终使审计风险模型被注册会计师职业界(如AICPA，CICA)认可，并成为审计过程的核心内容。《国际审计准则》认为：审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。阿伦斯和洛贝克认为：审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，井因此提出无保留意见的风险。我国学者一般从狭义和广义两方面来理解审计风险。狭义的审计风险包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。广义的审计风险也可理解为审计主体因审计、业务而遭受损失的可能性，除了狭义的审计风险以外，它还包括营业风险。2.3审计风险要素分析无论是国际审计准则，美国的审计准则还是我国的审计准则，都认为审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险构成，是这三者共同作用的结果。为了进一步了解审计风险，必须清楚构成审计风险三个要素的含义及特点。固有风险是指会计核算工作本身发生重大错误的风险。控制风险是指被审计单位内部控制制度不能发现或防止重大差错的风险。检查风险是指审计人员通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险。2.3.1固有风险及其分析固有风险，是指经济业务的发生带来的风险，即假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重人错报或游报(如会计人员将700，000写成100，000)的可能性．即擞开被审单位内部控制制度的情况下，财务报表中存有重大著错和舞弊的潜在风险。同有风险是独立存在于审计过程中客观的风险。从理论上而言，某一审计期问，被审单位的崮有风险处在确定的水平。但是一方面，周有风险受多种因素影响，审计人员难以全面考虑到；另一方面，即使知道有哪些因素影响固有风险，审计人员也不可能准确地知道固有风险的确定性水平是多少，而只能对其评估。这是因为影响因素与固有风险的关系根难用定量的形式来表述。绝人部分都是用定性的形式来表现。2.3.2控制风险及其分析所谓控制风险。是指某一账户、交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正(如已有的错误未被复核人员所发现)的可能性。所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。所以，有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证可防止或发现所有的重大错报或漏报，因此，控制风险绝对不可能为零。同固有风险一样，控制风险与审计人员的工作无关，审计人员无法改变或降低控制风险的实际水平，只能评估控制风险，而不能影响或降低审计风险。控制风险不仅与内部控制有关，而且与经济业务对错误或非法事件的敏感性有关。经济业务的敏感度与控制风险的关系，实质上反映了固有风险与控制风险的关系。2.3.3检查风险及其分析检查风险，是指某一账户或交易类捌单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被审计人员的审计糕序发现的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。其实在实践中审计人员就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可以接受的水平上。从各审计风险要素之闻的关系推理可以得出，检查风险水平和重要性水平一道决定了注册会计师需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。计单位内部控制十分薄弱或者即使相关内部控制较健全，却不能有效运行时，审计人员可以将控制风险估计为100％，直接进行实质性测试。2.4审计风险特征审计风险的性质总表现为某些特征。我们在了解了审计风险的含义后，可以归纳出如下特点：(1)客观性。审计风险是客观存在的，而且普遍存在于所有审计业务之中和整个审计过程之中。只要审计结论未得到充分验证之前，均有差错风险存在的可能。(2)或然性。审计风险的存在是必然的，但是否所有的审计风险都会导致审计责任那就不一定。也就是说有的审计风险可能会引起审计责任，有的审计风险则不一定引起审计责任。审计风险的这种性质，即为或然性。(3)非零性。审计风险客观存在，无论审计人员如何努力，审计风险绝不会控制到零的程度，也就是说审计风险不可能全部消除。一是客观风险具有不可控性：二是审计风险降低与审计资源投入是相关的，存在于一个经济相关的范围，如果超出了一定的范围就可能会得不偿失。(4)时效性。就某项具体业务而言，审计风险只存在于一定的时间区段之内，一旦超出了该时间区段，风险也就自动解除。审计风险存在的时间区段称之为审计风险期间。一般地说，从审计工作开始到审计结论提出，为审计风险形成期间，从审计结论得出到审计结论证实，为审计风险承受期间。(5)可控性。虽然审计风险客观而又普遍地存在，但不是说审计风险无法控制。无论是哪一种主体风险，通过审计人员的主观努力都可能会得到控制，而不引起审计责任。3我国审计风险的现状及案例分析3.1内部审计风险在我国，由于各项法律、法规尚需健全，市场还有待于进一步完善，加上管理水平较低，人员素质不够高等因素．引发财务报表中包含重大差错_手IJ非法事件的因素也就大量存在。我国目前会计信息失真现象非常严重，这可从F面的统计数据和案例中略窥一斑。财政部在1999年发布了第三号《中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告》。此公告披露了财政部组织各地财政监察专员分办处对100家经民间审计机构审计的企业1998年度会计报表的抽查结果。通过抽查发现。绝大多数企业主要会计要素核算都存在偏差。其中，81家企业存在资产不实问题，共虚列资产37．61亿元；83家企业存在所有者权茄不实问题，共虚列所有者权益26．12亿元；89家企业存在损益不实问题，共虚列利润27．47亿元。案例1、虚增利润案某股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销销售合同、采购合同、银行票据、山口报关单手法：(1)1999年虚增利润1．7亿元(2)2000年虚增利润5．2亿元案例2、财务造假案某公司财务造假方法——(利润源泉——自购股票)在中报和年报前，财务部门根据年初制订的利润目标总股本数×每股收益=利润额利润额—当年实际利润=拟确定抛出股票数证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票经营销售部门负责伪造相应的虚假合同＼虚假发票；私刻客户印章＼套取客户空白合同＼修改客户合同：与客户串通，向客户汇款后再汇回本公司帐户。根据法院认定：1997年到2001年7月，该公司采取上述手段销售合同1242份，合同金额17．29亿元：虚开销售发票2079份，金额17．08亿元。案例3、公司重组案某公司在1996年一1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1．签订虚假融资租赁合同；2．提高进口设备报关价格9000多万3．制作虚假进口设备发票；4．海关出证明提前解除设备监管。(二)虚构利润9320万1．虚开进山口发票，虚增利润2．伪造承包合同，增加中方利润3．签订虚假合同，虚构销售收入4．改变来料加工企业为进料加工(三)虚构股东1．倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2．将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模案例4．奏科特上市欺诈案麦科特公司通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9704万港：采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万元，为了达到上市规模，将虚构利润转为实收资本，以及倒制会计凭证、会计报表、隐匿或者故惫销毁依法应当保存的会计凭证。案例5．不规范管理机制案某公司没有遵守上市规则的要求，在没有得到股东批准的情况下，向一位董事的关联公司提供了50000万元的银行信用担保贷款。款项贷出后，该关联公司一直不予还款，该公司为该关联公司所提供的银行信用担保当中的2000万元已被有关银行提出追讨。调查中发现：首先，该公司治理结构不规范，一小撮人独揽大权，在管理上缺乏权力制衡的机制，纵容公司的董事非法占用公司的资金。第二，该公司并没有建立合规方面的风险管理机制，以确保公司不会出现违规事件而影响声誉和蒙受严重损失。第三个问题是，该公司的财务报告系统既没有为上述关联交易做出适当的披露，也没有为拖欠的贷款提取坏账准备。3.2国家审计风险我国现阶段的国家审计是行政型的政府审计，审计权力是政府权力的组成部分。它所涉及的审计关系更多的是上下级权力系统之间的监督，以及代表高层次权力系统对同级权力系统的监督，审计工作的质量和审计结果面临上级、下级和同级权力系统的质疑和检验，也面临与政府行为有关各方的质疑和检验。国家审计风险可以从下列的案例中得到体现：案例6．工程竣工决算审计案市某公路工程完工后，已投入营运两年，丁程经验收合格并经专门的审价机构审计，办理竣工决算。但市政府的工程款迟迟未足额支付，并决定由市审计局对该工程项目进行审计。施工单位对市政府拖欠工程款非常不满，遂将市政府告上法院。市政府以审计局尚未作出审计结论为由应诉，不被法院支持，被判立即支付所拖欠的工程款。在该案中，如果审计局已作出审计结论，核减工程价款。成为被告的将是审计局，结果恐怕也是输的。案例7．经济责任审计案2002年市政所所长离任审计查出出纳利用T作便利，将现金收款延后入帐，以此来挪用资金。该出纳2000年前有小额资金挪用，此后开始大量挪用。该出纳1994年其父在公司退休后，作为临时工招进分公司作收款员兼出纳员，还登记应收账款明细帐，收款收据可以自主购买，不必办理登记、领用、核销等手续。在长达8年的时间里，市政所经历过三次国家审计，但都未郑重关注过管理和内控问题，致使出纳胆子越来越人。经济责任审计后，出纳被追究刑事责任，但领导的责任至今还未追究。现案情前的几次审计，为何没有发现内控缺陷，责任?审计机关是否也应负责?还有一个情节，原因有很多，其中有一条我们不得不反思，发进而揭露问题?当时几次审计的主审是否也有该出纳将延后入帐的收款收据保留完整，并无销毁证据和贪污的企图。使审计发现内控问题后，可以顺利地揭露案情，出纳本人开始可能还以为只是借用，未意识到问题的严重性，如果能有人及时指出，她可能就会及时收手。案例8．超审定值支付工程款案在对建设局负责建设的8条道路工程的审计中，审计认为建设局在这些道路工程中多付工程款560万元，并做出决定对560万元全额收缴财政。其实这些工程价款是经过招投标的，并经建设单位和施工单位双方签字认可后支付的。建设局在接到审计决定后，要求施工单位返还这560万元遭到拒绝。无奈之下以审计决定为证据将施_T：单位告上法庭，要求返还。经一审、二审均被两级法院驳回诉讼请求。终审判决书指出：本案施工单位并非审计具体行政行为的相对人，故审计决定对其无任何约束力。更为重要的是该证据中的审计结果事实上也无法导出本案施工合同价款上存在瑕疵，进而否定施工单位获得工程价款的正当性。可见，单纯用国家审计的审计决定来否定合同确定的工程价款，不被法律支持。但是。有关的行政法规又确实赋予了审计机关审计工程预决算的职责，并可以做出包括收缴、罚款等在内的审计处理处罚。所以，在审计决定无正当理由不被执行时，审计局申请法院强制执行，施工单位还是不得不依照审计决定上缴财政560万元。面对法院的判决书和强制执行通知书，被审计单位会作何感想?社会义会作什么样的反应呢?在现代社会中，国家审计普遍面临着审计风险。同级间平行制衡机制、广泛的社会监督和舆论监督、有关利益各方的监督等，使得作为政府权力组成部分的国家审计的上作质量面临质疑和检验。经济全球一体化，经济规模的不断扩人，使得国家管理的公共资源和资金也相应增加，管理的方式多样化，社会公众对公共资源和资金使用的效率、效果、经济性更为关注。随着民工政治的发展，国家的法制建设日益完备，公众的法律意识日益增强，国家法律制度对国家审计机关及其人员的约束更为具体规范。这些客观现实，促使审计目标、审计范围不断变化，审计技术方法不断更新．也要求审计人员在更多的方面承担相应的责任。3.3注册会计师审计风险如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。目前我国很多的注册会计师漠视执业风险，赌博心理严重，缺乏合理的谨慎甚至根本就不按照独立审计准则执业而导致执业风险。2001年至2010年，非标准意见所占比例呈连年上升趋势。越来越多的会计师事务所被推上了被告席。2007年我国发生涉嫌审计诉讼案件一百余起，2008年又有360家事务所被撤消，1181家事务所分别被给予警告、停止执业、吊销有关许可证等处罚。审计风险的发展已经对注册会计师职业构成重人影响麦科特事件的后果是残酷的，有关注册会计师及会计师事务所受到了相应的惩处，注册会计师职业界也因此获得了深刻的教训。我国公酷法律意识正逐步增强，更加关注注册会计师的执业状况，对审计质量的要求越来越高，我国注册会计师面临的审计风险越来越大。案例9．偷税案2005年6爿30日，古井贡公司发布重大会计差错追溯调整事项公告称：公司长期以来采用公司与子公司毫州古井销售公司(“销售公司”)合并申报的方式缴纳企业所得税(“合并纳税”)。但根据财政部驻安徽省财政检察专员办事处在2005年3月对公司2002年度至2004年度合并纳税有关情况的检查结论，公司与销售公司以往采用合并纳税的做法不符合税收法规的有关规定，根据税务机关的通知，销售公司需要缴纳2002年度及2003年度少缴的企业所得税分别为人民币42，249，684元和人民币63，946，850元，这就是著名的古井贡偷税案的结论，受此影响，该公司03年净利润由盈利2043万元变为亏损4352万元，由下该公司2004年巨亏17944万元，占井贡一下子沦为ST古井，古井贡已成为纳税筹划失败的一个典型案例，审计署在2005年9月28日的第四号公告称：1996年以来．安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2003年少缴纳企业所得税5910万元，占当期损益的176％。德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。这个事情德勤是“已查明未报告”案例10．造假案锦州港2002年底至2003年初两次公布造假事实，第一次是在2002年l0月28日．第二次是在2003年2月l发日。锦州港不管是造假金额还是性质部是非常严重的，毕马威没有发现浮在水面上的造假，自然是难辞其咎。长期以来，我们对注册会计师法律责任的认识，主要集中在民事责任方面。而对注册会计师承担的最严厉的法律责任一刑事责任，似乎尚可以看出刑事责任其实就在我们身边。案例11．验资案1998年2月的一天，私营企业老板李某在上商局胡科长的陪同下来到某会计师事务所办理验资。会计师事务所负责人见工商局的胡科长亲自陪同，不敢怠慢，交待注册会计师小千从速办理。小王对李老板提供的验资资料．进行了一一审验。对其中最关键的材料一两张银行进账单。小王特别仔细地查验：进账金颧分别为36万元和64万元，合计100万元，收款人系被审验单位，其用途为投资款，银行业务公章和工作人员私章一应俱全，无一涂改痕迹。于是，小于当场就起草了验资报告。后来，李老板由丁搞非法传销，进了公安局的看守所。公安机关发现，其向事务所提供的两张银行进账单，金额是变造的，变遗方法是：先向银行分别存入6万元和4万元现金，在填写银行进账单时预留空格，待银行盖章后，再在预留的空格处填补，由于笔迹相同，填补恰到好处，外人无法辨别。办案人员认为，注册会计师小王在验资时末向银行调查取证，仅凭李老板提供的经过变造的银行进账单．就草率地出具验资报告，属于严重不负责任，且已造成严重后果，根据刑法第二百二十九条第三款的规定，应当追究刑事责任。4会计师事务所审计风险的成因分析独立审计风险是随着企业所有权和经营权的分离，股东和经营者委托—代理关系的存在而产生的。会计市场的逐步放开，市场经济的愈加复杂和企业的经营业务的多样化以及当今世界科学技术与知识的迅速结合，使得注册会计师的审计风险有增大的趋势。4.1外部环境的影响4.1.1社会环境的影响如：社会公众审计意识强，重视内部控制度建设，严格的会计核算，则审计风险低，反之则高。4.1.2经济环境的影响随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国企业的规模迅速膨胀，经济环境十分复杂，市场经济的多元性，企业经营的不稳定性，以及网络技术的迅速普及都使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。4.1.3法律环境的影响法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。近年来，不断出现的诉讼事件，使审计风险再次成为职业界关注的焦点。今后随着市场经济的不断变化和法律建设的进一步推进，审计风险将日趋增大。4.2被审计单位的经营背景4.2.1内部控制的强弱如果被审计单位的内部控制设计不够合理，且没有有效运行，那么，就会对企业的控制风险产生影响，从而影响审计风险。例如，2004年1月，我们的审计人员在对某总公司下属单位进行年报审计时，对其固定资产进行观察和盘点，发现其长时间停用，且无专人保管，存放固定资产的厂房破旧不堪。由于其固定资产占总资产的74.5%，如果我们在审计时，因时间的原因而未能对固定资产的内部控制进行必要的测试，只是根据报表及一些产权证明就对固定资产进行确认，那么必然会发表不恰当得审计意见，使我们承担较大的审计风险。4.2.2经济活动的特点被审计单位的经济活动越复杂，其存在的经营风险，固有风险和控制风险就越大，进而是审计风险加大。4.2.3管理人员的影响被审计单位管理人员的素质和能力的高低、管理人员特别是财务人员的变动情况、管理人员遭受的异常压力等，均影响固有风险的大小，进而影响审计风险。例如，安然公司的首席财务主管、首席会计主管和发展部副总经理都是从安达信招聘过来的，因此安达信在对其进行审计时往往会忽略管理人员的影响，从而使面临的审计风险增大。4.2.4行业因素宏观调控、银根紧缩、竞争加剧、需求改变、技术发展趋势等不利因素，都可以导致被审计单位的经营风险和固有风险增大。例如，某省邮政局2000年亏损1.8亿，2001年盈利2000万，是西部11省市唯一盈利的邮政局。但是我们在审计过程中发现，其中虚假成分很大。经过对其财务负责人的询问了解到2000年是国企三年脱困的最后一年，为了完成这一目标，只能从报表上做手脚。可见，国家的硬性政策使得企业作假，从而使注册会计师的审计风险加大。再如，近两年房地产企业在央行2003年121号文件出台后，对房地产开发行业的自有资金要求更严，注册会计师在对其进行审计时，必须特别关注企业的资金和开发风险。4.3注册会计师的自身因素4.3.1审计人员的经验和能力的有限性注册会计师不是万能的，不可能从事所有工作，有些工作例如土地测量、工程造价等需要利用专家的工作。另外，每一次审计工作都需要大量的业务助理人员，由于业务助理人员的经验和能力参差不齐，他们针对同一项目可能会得出不同的结论。更何况，注册会计师要对专家和业务助理人员的工作负责。一旦他们的工作没有作到位，得出错误的结论，而注册会计师在复核时因为工作量大没有发现问题就对项目进行确认，这无形中加大了注册会计师的审计风险。再者注册会计师本身也可能欠缺经验，对审计过程中一些较为隐蔽的问题没有发现，而往往这些问题就是形成审计风险的关键。4.3.2审计人员工作责任心和职业关注注册会计师审计是一种专门技术服务。审计人员有责任计划自己的工作，以查出可能对此次审计有重大影响的差错，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和保持适当的职业关注。但在目前情况下，我国的注册会计师年龄和知识结构均不太合理，因而在实施审计工作时往往力不从心。另外，也有一些注册会计师本身的道德素质不高，所以在审计过程中往往工作责任心较差。再者，保持应有的职业关注是审计人员在审计过程中必须注意的一个问题。如果审计人员对审计过程中发现的疑点，没有保持应有的职业关注，如判断失误、遗漏了重要的审计程序、采用了不恰当的审计方法等，都将会形成审计风险。负责银广夏审计的注册会计师如果到天津广夏实地考察一下，了解该公司的生产规模和生产能力，真相即可大白。4.3.3所采用的审计方法的局限性（1）、审计理论和实务脱节,审计方法模式滞后的影响。目前，我国已颁布了28项独立审计具体准则、10项独立审计实务公告和5项执业规范指南，形成了一套完整的审计理论，在国际上也走在前列。然而，注册会计师在审计实务中仍停留在账项基础审计阶段，审计过程中往往没有按照独立审计准则的要求实施必要的审计程序和保持应有的职业谨慎，使理论与实务严重脱节，审计风险控制因素考虑不够全面，从而使审计风险增大。（2）、抽样审计误差的影响。现代审计中广泛运用抽样技术，但无论是采取统计抽样还是非统计抽样，都会因样本不够大而存在一定的误差，特别是非统计抽样，是根据审计人员主观判断的，极易遗漏重要事项而形成审计风险。（3）、审计操作不规范的影响。如为降低成本，随意放弃自认为不必要的审计程序，或在实际操作中程序脱节，业务约定书的签定不符合法定程序，审计方法选用不科学，未向客户索取必要的说明书，审计报告表达不准确、不公允等这些操作都会对审计风险产生影响。4.3.4来自于会计师事务所的压力近年来，由于国内会计市场的恶性竞争和国外事务所的压力，使得国内会计师事务所为了追求利益，甘愿冒风险，违反原则，强迫注册会计师出具无保留意见的审计报告，而注册会计师为了生存，碍于事务所的压力，对在审计过程中发现的问题避而不谈，发表有利于被审计单位的审计意见。5降低审计风险的具体建议前面已讨论，审计风险是重大错报风险和检查风险的乘积。重大错报风险是针对被审计单位，有报表整体层次上的战略风险和认定层次上的固有风险和控制风险。因此对审计风险的防范与控制，要从外部和内部两方面来加以考虑。外部主要是外部审计环境及被审计企业；而内部则是指会计师事务所及其注册会计师。采取的原则是“内外兼修，标本兼治”。5.1改善外部环境5.1.1营造健全的法律环境近十多年来，我国相继出台并修改了公司法、证券法、会计法、审计法等一些经济法规。随着市场经济的逐步建立与完善，新的经济事项和经济活动不断出现，对注册会计师提出更多的要求和挑战。逐步制定和出台相应的实施细则将非常必要，尤其是注册会计师法的修订会对注册会计师执业环境的改善产生很大的推动作用。5.1.2加强宣传由于上市公司近年来出现的问题影响较大，加上对注册会计师行业的宣传不够，尤其是缺少正面宣传，因此社会尤其是公众对注册会计师的作用认识不够，其相应的价值也得不到应有的承认。大力开展形式多样的行业宣传活动，充分利用媒体对行业诚信建设和职业道德教育的传播力和影响力，也会积极推动行业的诚信建设和注册会计师的道德水准。5.1.3加强与有关部门的协调与沟通目前企业审计中存在的问题仅靠注册会计师行业的治理是无法奏效的，还需要相关部门的密切配合。因此执业环境的治理需要有关部门加强沟通与协调。立法立制，互通信息，从根源上打击会计造假行为。减少政府部门的行政干预，进一步加强监管力量和监管力度，对恶性竞争、协同作假等行为进行严重处罚，营造一个和谐的良好竞争环境。在经济有序健康发展和资本市场有效整顿的前提下，加大对投资者的宣传教育，提高投资者的风险意识，使得投资者更关注企业的内在价值，以此带动注册会计师执业质量的提高。5.2加强被审计单位制度建设现代公司由于管理控制从所有权中的分离，股东与经理的利益分歧显著，因此需要一个调整股东与经理利益分歧的机制，即公司治理。而会计有助于实施和推行这种职能。从理论和实践两方面看，公司治理、公司管理和会计信息系统间存在共生互动的关系。会计是反映性的，因而作为反映公司财务状况和经营成果从而解除受托责任或是服务决策的会计信息，逻辑上其质量必然受制于环境并积极的影响这些环境。会计作为公司管理系统的一部分，它同公司的管理结构和治理结构是密不可分的。内部控制作为管理当局为履行职责达到公司目标而制定的一系列规则，与公司治理结构的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能真正发挥作用，提高企业的经营效率与效果，降低企业的经营风险，并加强信息披露的真实性。治理机构的有效性和内部控制的功能成正比，随着治理结构的不断完善，内部控制功能得以提高。公司治理结构的完善有利于内部控制制度的建立和实施，而良好的内部控制是完善公司治理的重要保证。注册会计师审计产生于公司治理的需要。公司治理所需解决的代理问题，产生于所有权与控制权分离所确定的代理关系，而现代审计的发展演变的根源亦可在代理关系中找到合理的解释。公司治理实践的需求不仅催生了注册会计师审计，同时亦推动了审计理论的研究和发展。在财务审计报告中注册会计师的主要功能就在于对企业财务报告进行见证，而这是公司治理中监督机制的目标之一，因此注册会计师的行为结果是“激励机制”得以顺利实施的重要依据。总之，解决了企业治理结构和内部控制问题，将会有助于从根本上降低企业的经营战略风险。5.3改进会计师事务所的审计质量5.3.1改革会计师事务所的组织体制我国现行的《注册会计师法》规定会计师事务所的设立有两种形式：有限责任制或合伙制。根据公司法规定，有限责任公司制会计师事务所的股东对事务所的债务只承担有限责任，即仅以其对事务所的出资为限对事务所的债务承担责任，事务所对外赔偿不涉及股东的个人财产。而根据合伙企业法规定，合伙制事务所的合伙人则要以其个人全部财产对合伙所的债务承担连带责任，即事务所的财产不够赔偿债务时，就要用合伙人的个人财产来赔偿。因此从降低民事赔偿风险角度看，会计师事务所采取有限责任公司形式可能是目前防范审计风险的最佳选择有限责任制的弊端也很明显。例如多股东的事务所决策不及时，责任不清，股东少的事务所可能存在一股独大、一股独霸，造成事务所内部体制和管理不合理等现象的存在直接获间接地导致事务所质量控制制度的失控，社会公众的信任度较低，等等。实行合伙制在一定程度上解决有限责任制存在的弊端。但由于合伙制在我国起步较晚，事务所的规模较小，承担大型企业的审计能力及风险承受能力均不足，加上一些配套制度没有跟上，因此合伙制的发展受到一定的限制。有限责任合伙制综合了合伙制和有限责任制的优点，有效克服了二者的缺点，即对合伙人执业违规造成的损失，由直接违规的合伙人承担无限责任，其他合伙人只承担有限责任。事务所承担有限责任，签字会计师承担无限责任。因此这是一种比较理想的组织形式，而且也符合国际事务所组织发展的趋势。《注册会计师法》（修订草案）（征求意见稿）已提出事务所可以采取个人事务所、合伙事务所、有限责任合伙事务所和有限责任事务所等组织形式。5.3.2提取职业风险基金或参加职业责任保险根据