一月上旬注册会计师资格考试审计第四次同步检测卷含答案及解析

一月上旬注册会计师资格考试审计第四次同步检测卷含答案及

解析

一、单项选择题(共30题，每题1分)。

1、在确认商品房销售收入时，以下条件中不必要的是OO

A、与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方

B、已经收到了房款或取得了收取房款的权力

C、商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购

买方

D、办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书

【参考答案】：D

【解析】房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞

后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕

以上证书。

2、注册会计师为了审查单位是否有提前确认收入的情况，所采

取的最有效的审计程序是()O

A、以账簿记录为起点做销售业务的截止测试

B、以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C、以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

D、向债务人函证

【参考答案】：A

【解析】实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主

营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销

售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。

3、如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点

数、资产负债表日至()的库存现金数，倒推计算资产负债表上所

包含的库存现金数是否正确。

A、审计报告日

B、资产负债表日

C、盘点日

D、外勤工作结束日

【参考答案】：C

【解析】资产负债表日的现金账面余额=盘点日实际监盘数额

一资产负债表口至盘点口增加的余额+资产负债表口至盘点口减少

的余额。

4、2002年末，Q公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账

款为130万元(其中W公司50万元、Z公司80万元)，虽尚未经

董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130

万元的会计处理。2003年3月，董事会决议同意冲销对W公司的应

付款项，但认为对应付Z公司账款予以冲销的依据不充分，应予以

保留。Q公司据此在2003年3月的会计分录中作了借记营业外收入

80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。假定注册会计师本次

审计是针对2002、2003、2004连续三年的报表进行审计，不考虑Q

公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理

人员按年度分别提出下列审计的处理建议，注册会计师认为不恰当

的是()o注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全

部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调

整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。

A、注册会计师应提请Q公司对2002年度报表作如下调整分录:

借：营业外收入一无法支付的应付款130

贷：资本公积一其他资本公积50应付账款一Z公司80

B、注册会计师应提请Q公司对2003年度报表作如下调整分录:

借：未分配利润130

贷：资本公积一其他资本公积50营业外收入一无法支付的应付

款项80

C、注册会计师应提请Q公司对2004年度报表作如下调整分录:

借：未分配利润50

贷：资本公积一其他资本公积50

D、注册会计师认为不需要调整2002、2003年的会计报表，但

2004年度报表如下调整分录：

借：未分配利润50

贷：资本公积一其他资本公积50

【参考答案】：D

【解析】注册会计师的审计对象是2002〜2004年度的会计报表,

对于2002年、2003年的会计报表也应根据该事项提出相应的调整

建议。

5、章平注册会计师负责对本所的助理人员进行辅导和培训，在

2008年度的业务培训中，助理人员提出若干问题，请你代章平注册

会计师做出正确的判断。下列有关直接报告业务的表述中，错误的

是（）。

A、在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该

认定也无法为预期使用者所获取

B、在直接报告业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方

认定，也可能是鉴证对象

C、在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定，

在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，责任方仅需要对鉴证

对象负责

D、在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的

鉴证程序并提出鉴证结论

【参考答案】：B

【解析】在基于责任方认定的业务中注册会计师提出结论的对

象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告业务中，无

论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师

在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，所以选项B是错误的。

6、丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查

该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在

途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收

入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他

因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是()o

A、1535000元

B、1575000元

C、1595000元

D、1635000元

【参考答案】：D

【解析】假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该

为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-50000=

16350000(元)。

7、在下列审计程序中，最有助于A注册会计师识别对持续经营

能力产生重大疑虑的事项和情况的是()o

A、检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品

B、向甲公司的律师函证，，确认因对外巨额担保等或有事项引

发的或有负债

C、将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是

否合理

D、检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行

存款是否存在

【参考答案】：B

【解析】教材P609倒数第四段“12”

8、根据材料，回答题：A注册会计师在从事验资业务过程中，

遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。在执行设立验资业务

时，需要关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低

限额，如果是分期出资，还需关注最后一期出资时限是否符合规定,

下列说法中不正确的是()。

A、一般的有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元

B、一人有限责任公司注册资本最低限额为10万元，可分次缴

纳出资额

C、股份有限公司注册资本的最低限额为500万元

D、允许非一人有限责任公司的资本分期缴纳，而不必一次性缴

足，要求全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%且不低于

法定的注册资本最低限额，而其余部分必须在两年内缴足，其中投

资公司可以在5年内缴足

【参考答案】：B

【解析】一人有限责任公司注册资本最低限额为10万元，且股

东应当一次缴足出资额。

9、A注册会计师发现甲公司的出纳人员同时负责登记应收账款

明细账，A注册会计师应重点查找的舞弊行为是()o

A、应收账款明细账与总账记录不符

B、截留现金收款

C、循环挪用货款

D、应收账款明细账记录出现串户错误

【参考答案】：c

【解析】出纳人员收到第一笔货款后先不记录应收账款明细账

而是挪用该笔货款，等收到第二笔货款后冲销第一笔应收账款，以

此类推，出纳人员就可以长期占用货款，因此C是恰当的。

10、被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层

声明书中就以下内容做出相的声明，但其中()的表述是不恰当的。

A、被审计单位期间所有交易均已入账

B、所有重大调整事项已作调整

C、无违法、违纪、错误或舞弊现象

D、无重大的不确定事项

【参考答案】：C

【解析】应删去C中的“错误”。错误是非故意的，非故意的

事实难以察觉。

11、(四)在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L注册

会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师

需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。L注册会计师计

划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序

中，通常难以实现上述审计目标的是()O

A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运

单和账簿记录

B、抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和

账簿记录

C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记

录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录,

检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

【参考答案】：c

【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到

账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实

现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当

计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。

12、注册会计师在了解被审计单位成本费用内部控制的职责分

工情况时，得知财务人员甲负责成本费用预算的审批和成本支出的

审批工作。如果进一步得知甲担任该公司的()工作，不应认为该

公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。

A、成本费用预算的编制

B、成本费用支出的执行

C、成本费用支出的会计记录

D、成本费用支出的稽核

【参考答案】：C

【解析】选项A、B两项工作的审批是由甲承担的，显然甲不能

从事A或B。如果甲同时担任D工作，则该公司成本费用的所有监

督工作均由一人承担，很容易失去制约。一般地，稽核工作应由与

稽核内容无关的人员承担。

13、对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在

过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是()。

A、计价和分摊

B、权利和义务

C、存在

D、完整性

【参考答案】：A

14、A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。

在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出

正确的专业判断。

根据以上事例，回答题

A注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中恰当的是

()O

A、观察、分析程序、检查、询问

B、询问、观察、分析程序、检查

C、询问、分析程序、观察、检查

D、检查、观察、分析程序、询问

【参考答案】：C

【解析】风险评估程序之间存在层层递进关系，注册会计师对

被审计单位及其环境进行了解的初期只能采取询问程序，以大范围

地、全面地了解情况，同时辅之以分析程序对各类相关数据进行计

算、比较和分析，在锁定有可能存在重大错报领域的基础上再有针

对性地执行观察和检查程序以确定和评估重大错报风险，因此C是

恰当的。

15、下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是()

A、深圳天华创新会计师事务所2004年向远大房地产开发公司

租用办公楼，以公平市场价格签订了3年租约，该事务所当年仍承

揽了远大公司的审计业务。

B、深圳刘关张会计师事务所一直为A公司代理纳税，并同时承

揽其会计报表审计业务

C、湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是其鉴证

客户B公司的独立董事

D、湖南新元会计师事务所为上市公司W公司提供会计报表审计

服务的同时，还为其编制会计报表。

【参考答案】：B

【解析】“A”事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立

性。“C”和“D”也影响注册会计师的独立性。“B”代理纳税属于

会计报表审计业务的延伸服务，不影响注册会计师的独立性。

16、A注册会计师在了解甲公司内部控制中的人工控制部分时,

发现甲公司人工控制的内容主要包括下列几个方面。其中，A注册

会计师最可能认为不适当由人工控制的方面是（）0

A、为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整

B、大量或重复发生的交易

C、难以定义、防范或预见的错误

D、大额、异常或偶发的交易

【参考答案】：B

【解析】选项ACD均属于由人工控制更加适当的方面。对于大

量发生的交易、实施自动化控制更加恰当。

17、在归档期间，存在下列的事项，导致审计工作底稿发生了

变动，其中不符合规定的是OO

A、删除或废弃被取代的审计工作底稿

B、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D、记录在审计报告日后获取的尚未与项目组相关成员进行讨论

的审计证据

【参考答案】：D

【解析】如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务

性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代

的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

⑶对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报

告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计

证据。

18、根据下文，回答第题。

A注册会计师是N公司2006年度财务报表审计项目负责人，在

审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予

以解答。请代为做出正确的专业判断。N公司某银行账户的银行存

款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行

的最有效的审计程序是()o

A、重新测试相关的内部控制

B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情

况

C、审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收

付情况

D、审查该账户的银行存款余额调节表

【参考答案】：D

【解析】对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余

额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以审查银行存款余额

调节表是最有效的审计程序。

19、注册会可师F确定某账户的可容忍误差为1200元，依据抽

样结果推断的差错为1300元，但是该账户实际差错是600元，这种

情况属于抽样风险中的()o

A、信赖过度风险

B、误拒风险

C、信赖不足风险

D、误受风险

【参考答案】：B

【解析】因为该注册会计师是对账户进行错报审计，所以属于

实质性程序，选项AC属于控制测试中的抽样风险，所以不正确；因

为实际的差错小于可容忍误差和推断的差错，所以影响审计效率，

属于误拒风险。

20、根据下文，回答第题。

B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责

人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关

问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为

做出正确的专业判断。下面有关助理人员对有Y公司销货业务真实

性的审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是（）

A、从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销

售发票副本和主营业务收入明细账

B、复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清

单

C、审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查

其是否经过赊销批准手续和发货审批手续

D、追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。

【参考答案】：A

【解析】由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务（完整

性目标）;从明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的业务（存在

或发生目标，即真实性目标）

21、在下表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于（）。

A、误受风险

B、信赖过度风险

C、误拒风险

D、信赖不足风险

【参考答案】：B

【解析】B表明，公司关r赊销批准制度的遵循情况尚能令人

满意，但实际情况比推断的情况相差很多，在这种情况下，注册会

计师给予内部控制的信赖必然超过了应当给予的信赖。按定义，这

是信赖过度风险。

22、注册会计师在了解被审计单位与信息处理相关的控制活动

时，确认被审计单位对信息处理的控制包括以下各项要求。其中，

不属于信息技术一般控制的是()o

A、改变信息处理程序须经信息中心和网络中心的共同授权

B、IT人员接触程序或信息系统中的数据须经信息安全负责人

允许

C、安装的新版应用软件包未经信息部门测试不得与原系统链接

D、输入数据和数字序号时未经自动检查确认不得继续输入

【参考答案】：D

【解析】信息技术的一般控制包括程序改变的控制(A),限制接

触程序和数据的控制(B),与新版应用软件包实施相关的控制⑹等。

输入数据和数字属于终端应用的范围，与之相关的控制属于应用控

制，不属于一般控制。

23、甲公司的会巾记录显示，2X10年12月某类存货销售激增,

导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的

以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是()o

A、计算该类存货2义10年12月的毛利率，并与以前月份的毛

利率进行比较

B、进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回

C、仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查

D、选择2X10年12月大额销售客户寄发询证函

【参考答案】：A

【解析】如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售

的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关

的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量

大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外。

选项BD的检查程序，一般也都可能发现虚假销售的情况。

24、A注册会计师拟采取的下列审计程序中对增强其不可预见

性没有帮助的是()o

A、在期末而非期中执行更多的审计程序

B、对风险较小的项目实施实质性程序

C、按照交易频繁程度选定应收账款函证对象

D、选择以前未曾到过的盘点地点进行存货盘点

【参考答案】：A

【解析】在期末而非期中执行更多的审计程序是在控制环境存

在问题的情况下采取的措施，因此A是恰当的。

25、在审计业务约定书的下列内容中，()是被审计单位与会

计师事务所在签约时共同商定的。

A、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和

所需的其他信息

B、被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确

认

C、违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费

安排

D、审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计

师审计准则

【参考答案】：C

【解析】未选的三条均为法规内容，不容协商C

26、在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是()o

A、相关的内部控制是有效的

B、预计差错率较高

C、没有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题

D、欠款余额小的债务人

【参考答案】：B

【解析】选项ACD注册会计师可能采用消极式函证。此题须注

意理解积极式函证的条件。当符合下列情况时，采用积极式函证较

好：①被审计单位个别账户的欠款金额较大；②注册会计师有理由

相信欠款可能存在争议、差错等问题选项B满足情况②中的情形。

27、下列情形可能引起A注册会计师确认甲公司存在与侵占资

产导致错报相关的舞弊风险的是()0

A、需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力

B、管理层个人为被审计单位的债务提供了担保

C、实施了股票期权或者基于盈利能力的薪酬支付计划

D、未实行强制性休假制度

【参考答案】：D

【解析】未实行强制性休假制度是与侵占资产枸关的舞弊风险

因素，因此D是恰当的。

28、N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记

账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()。

A、重新测试相关的内部控制

B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情

况

C、审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收

付情况

D、审查该账户的银行存款余额调节表

【参考答案】：D

【解析】对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余

额不符的原因肯定是由于未达账项引起的所以对于审查该账户的银

行存款余额调节表是最有效的审计程序。

29、比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和

相关披露，下列关于比较数据的叙述不正确的是()o

A、注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围通常限于评

价比较数据是否正确列报和适当分类

B、如果比较数据影响本期财务报表整体，注册会计师不应单独

对比较数据出具审计报告，而是应该对本期财务报表整体出具非无

保留意见的审计报告

C、比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金

额和披露联系起来阅读

D、在实施本期审计时，如果注意到比较数据可能存在重大错报,

注册会计师可以根据实际情况不再实施追加的审计程序

【参考答案】：D

【解析】在实施本期审计时，如果注意到比较数据可能存在重

大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。

30、A注册会计师在考虑内部控制对重大错报风险评估的影响

时，下列认识不恰当的是()o

A、控制环境对财务报表层次和认定层次的重大错报风险都有影

响

B、内部控制对重大错报风险具有抵消和遏制作用'

C、内部控制与认定的关系越间接，对防止或发现并纠正认定层

次错报的效果就越小

D、单个的控制活动本身并不足以控制重大错报风险

【参考答案】：B

【解析】有某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额的

个别认定，因此D是恰当的。

二、多项选择题(共20题，每题2分)。

1、A注册会计师在归整审计档案之前可以变动审计工作底稿的

情形包括()O

A、对审计工作底稿进行交叉索引

B、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

C、废除被取代的审计工作底稿

D、在审计报告日前获取了新的审计证据

【参考答案】：A,B,C

【解析】在审计报告日前获取的新证据必须与项目组相关成员

进行讨论并达成一致意见后才能变动，因此ABC是恰当的。

2、注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计的原因主要有

()O

A、会计报表的使用者与被审计单位之间的利益冲突

B、报表使用者进行经济决策时会计报表是其主要的资料来源

C、经济业务的处理及会计报表编制复杂性

D、会计报表简明扼要，易于审计

【参考答案】：A,B,C

【解析】A选项这种利益上的不一致导致会计报表使用者寻求

公正的鉴证。

3、A注册会计师针对甲公司由于产品质量保证而形成的或有负

债应当实施的审计程序包括()O

A、审阅截至审计工作完成日甲公司历次董事会纪要和股东大会

会议记录

B、向销售经理进行询问

C、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证

D、检查甲公司产品销售合同中附带的产品质量保证条款

【参考答案】：A,B,D

【解析】向法律顾问和律师函证更有助于发现未决诉讼，因此

ABD是恰当的。

4、如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计

证据，通常还应实施的审计程序有()O

A、获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据

B、公获取这些控制在期末运行有效性的审计证据

C、获取住处技术一般控制变化情况的审计证据

D、确定针对剩余期间还需获取的补充审计语气

【参考答案】：A,D

5、注册会计师对被审计单位直接材料成本实施的实质性测试程

序包括()。

A、获取或编制直接材料成本项目明细表，复核加计正确，与报

表数、总账、明细账核对相符

B、检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入

直接材料费用

C、分析比较同一产品前后各年的直接材料成本如有重大波动应

查明原因

D、选择重大供应商，函证直接材料成本的金额是否正确，相关

的材料款是否已及时付清

【参考答案】：B,C

【解析】直接材料、直接人工、现金、银行存款等项目均因涉

及的业务繁多而难以编制明细表，同样，因为业务笔数太多而常常

进行抽查测试；直接材料成本纯属被审计单位生产环节的内部业务,

函证程序所能证实的情况与此无关。

6、下列关于内部控制审核的表述中，正确的有()o

A、内部控制审核是注册会计师执行的一项鉴证业务

B、内部控制审核的目的就是确定实质性程序的性质、时间和范

围

C、内部控制审核的范围仅限于特定日期与财务报表相关的内部

控制

D、内部控制审核是对被审核单位管理层对内部控制有效性认定

的审核

【答案】ACD

【解析】【参考答案】：A,C,D

【解析】根据内部控制审核的定义，内部控制审核是指注册会

计师接受委托，就被审核单位管理层对特定日期与财务报表相关的

内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

7、注册会计师应当记录与重要性相关的事项包括()o

A、在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所作的修

改，以及确定和修改这些水平的依据

B、与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总

情况

C、注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财

务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据

D、重要性与审计风险的关系

【参考答案】：A,B,C

【解析】准则规定，注册会计师应当记录与重要性相关的下列

事项：（1）在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所做

的修改，以及确定和修改这些水平的依据；（2）与已识别的具体错

报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况；（3）注册会计师就

尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形

成的结论，以及形成该结论的依据。

8、根据材料回答题。H注册会计师负责对辛公司2008年度财

务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，H注册会计师遇到以

下事项，请代为做出正确的专业判断。下列对有关存货审计的理解

中，正确的有（）O

A、由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可

以不对该存货进行监盘

B、存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的

存货项目

C、存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，具

体可采用观察和检查程序相结合进行

D、对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会

计师只能利用其他注册会计师的工作

【参考答案】：B,C

【解析】由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会

计师应考虑委托其他适当人员实施存货监盘；对被审计单位委托其

他单位保管或己作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人

函证，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册

会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

9、一般来说，在编制总体审计计划时，注册会计师应根据()

因素来确定重要会计问题和重点审计领域。

A、注册会计师以往的审计经验

B、被审计单位业务的复杂程度和账户的重要性

C、审计工作进度及时间费用预算

D、对固有风险的控制风险的评估情况

【参考答案】：A,B,D

【解析】实际上，C应根据“重要会计问题和重点审计领域”

来确定。

10、针对富勤公司发生的已转为坏账损失的大额应收账款，注

册会计师王某应重点查实()O

A、该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清

偿后，仍然不能收回的款项

B、该应收账款是因逾期两年而未能履行偿债义务的款项

C、该应收账款在最初入账时确实存在

D、该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准

【参考答案】：A,C,D

【解析】如果作为坏账转销的应收账款，注册会计师只要确认

其是真实的应收账款，符合确认坏账的条件，而且已经过适当的批

准就可以确认被审计单位的处理是正确的。B项应是逾期三年才能

确认为坏账。

11、注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时,

如果识别出以前未识别的重大.错报风险，注册会计师应当()O

A、重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当

B、重新评价之前计划的审计程序是否充分

C、重新考虑是否解除业务约定

D、考虑是否有必要追加审计程序

【参考答案】：A,B,D

【解析】在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重

大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修

改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。

12、A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在考虑

获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出

正确的专业判断。

根据以上事例，回答题

A注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件包括

()O

A、财务报表草表

B、董事会会议记录副本

C、确认管理层自身责任的声明

D、说明管理层选择和运用会计政策的声明

【参考答案】：C,D

【解析】书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，

用以确认某些事项或支持其他审计证据，书面声明不包括财务报表

及其认定，以及支持性账簿和相关记录，因此CD是恰当的。

13、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有()o

A、如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业

务中止日后的60天内

B、在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是

审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计

结论

C、在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作

底稿或增加新的审计工作底稿

D、如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自

审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

【参考答案】：A,D

【解析】教材P274。

14、如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过会计报表的重要

性水平，注册会计师通过扩大实质性测试的范围，以（）。

A、降低检查风险和审计风险

B、进一步确定汇总数是否重要

C、使汇总数低于重要性水平

D、排除原审计程序的局限性

【参考答案】：A,B,C

【解析】扩大实质性测试范围不仅可以降低检查风险及审计风

险（A）,而且可以证实汇总数中“推断”的部分是否属实：如属实,

说明汇总数重要（B）,如不属实，则可降低汇总数（C）o由于

“扩大实质性测试的范围”意味着继续使用原程序实施测试，因此

不能排除原程序的局限性。

15、注册会计师周某是ABC公司2005年度会计报表审计业务的

项目负责人。周某确定的ABC公司会计报表层次的重要性水平为

100万元，并在考虑账户,交易的性质及错报.漏报的可能性后确

定了各账户交易的可容忍误差。假定除了下表所列示的四个项目外,

ABC公司的其他项目均不存在错报或漏报。请代为做出下列相关的

专业判断。

假定在发现应付账款项目的样本错报后，ABC公司已接受了周

某按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中

正确的是()O

A、周某要求ABC公司调整的应付账款项目的错误金额为41万

元

B、周某根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错

报为101万元

C、周某在提请ABC公司调整之后，汇总的已发现的应付账款错

误金额为90万元

D、对应付账款错误金额进行推断后，周某汇总的应付账款错报

金额为95万元

【参考答案】：A,D

【解析】重分类误差无论金额大小均需建议调整。因此建议

ABC公司调整样本中发现的25万元和15万元的错误，以及重分类

误差中的1万元错误；推断后应付账款项目中的错报金额应包括样

本中未予调整和推断的(15+80=95万元)。

16、在以下各种与舞弊相关的说法中，你认可的是()

A、仅当舞弊事项影响审计意见时，注册会计师才能在报告中披

露

B、如果怀疑被审计单位高层管理人员舞弊，注册会计师有可能

因此而解约

C、要求对外披露有关舞弊事项，有助于降低注册会计师的法律

责任

D、对于发现的重大舞弊，应告知管理当局并详细记录审计工作

底稿

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】小结性命题

17、根据下文，回答第题。

A注册会计师是R上市公司2003年度会计报表审计的外勤审计

负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相

关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代

为做出正确的专业判断。

助理人员在审计时发现R公司为P公司提供450万元的债务担

保，注册会计师A应安排助理人员获以下方面的证据。()

A、P公司是否是R公司的股东或R公司拥有P公司的股份，并

分析持股比例

B、检查R公司对外担保总额是否超过2002年合并会计报表净

资产的50%

C、调查P公司的资产负债率是否超过70%

D、检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际

承担能力

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】见教材362页。

18、根据材料回答题：A注册会计师接受委托担任X公司财务

报表审计业务的项目合伙人。在考虑审计证据的相关性与可靠性时,

A注册会巾师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。以下

因素中，与注册会计师所需的审计证据数量成同向变动关系的是

()O

A、计划获取的保证程度

B、可接受的检查风险

C、评估的重大错报风险

D、认定层次的重要性水平

【参考答案】：A,C

【解析】A、C与所需审计证据的数量成同向变动，B、D成反向

变动。

19、在销售业务中，开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号

的发票。这项功能所针对的主要问题是（）。

A、是否按已授权批准的销售单所列支的数量开具账单

B、是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单日

C、是否只对实际装运的货物才开具账单

D、是否对所有装运的货物都开具账单

【参考答案】：B,C,D

【解析】开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非

销售单。

20、海通科技公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货

管理部门承担的是（）O

A、对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账

B、对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本

单位存货混淆

C、设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与

会计部门核对

D、记载管理过程中废弃的存货

【参考答案】：B,C,D

【解析】A中的入账属于财务部门的工作。

三、判断题（共15题，每题2分）。

1、李某在易科财务软件公司从事专业财务软件的客户培训工作,

并为客户财务软件的初期运行提供技术支持。2003年2月，李某为

永科股份有限公司的财务软件系统提供了相关技术支持，并提供后

期的维护服务。2003年，吴铁参加注册会计师考试全科合格，并跳

槽至北京L会计师事务所从事审计工作，2005年7月获取注册会计

师资格，同年9月L会计师事务所接到永科公司对其年度会计报表

进行审计的聘任，事务所委派了李某担任主审注册会计师。在此案

例中，李某没有违反职业道德的有关规定。()

【参考答案】：正确

【解析】这里有两处考点：第一，李某为客户提供的客户技术

支持，本身并不涉及财务会计信息，不构成自我评价威胁；第二，李

某在取得注册会计师资格后证明其具有相应的职业胜任能力。根据

分析，李某担任主审注册会计师没有违反职业道德的要求。

2、在承接审计业务委托之前，注册会计师应当仅仅对被审计单

位管理当局的诚信和品行进行了解，据以确定是否承接业务约定。

()

【参考答案】：错误

【解析】管理当局的诚信和品行是注册会计师承接业务约定之

前必须了解的内容，但并不是惟一内容，例如：根据《独立审计具

体准则第28号一前后任注册会计师的沟通》第八条的规定，后任注

册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括:

⑴是否发现管理当局存在诚信方面的问题；(2)前任注册会计师与管

理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；(3)前任注册会

计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管

理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；⑷前任注册

会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

3、华西公司主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立

登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，

这构成了一项自动交互牵制，这属于销售交易正确授权审批的内部

控制。()

【参考答案】：错误

【解析】被审计单位主营业务收入如果由记录应收账款之外的

职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和

明细账，这构成了一项自动交互牵制，这属于销售交易适当的职责

分离的内部控制，而不是销售交易正确授权审批的内部控制。

4、如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出

的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应

当考虑在期中或者期末实施实质性程序。()

【参考答案】：错误

【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期

中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会

计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

5、根据材料回答题。

ABE会计师事务所档案管理员J在工作中遇到一系列问题。ABC

会计师事务所相关负责人予以了解答。根据审计准则和质量控制准

则的相关要求，请判断下面相关解答是否正确。

癸公司2007年度、2008年度财务报表审计业务均由K注册会

计师负责。在审计癸公司2008年度财务报表时，K注册会计师调阅

了2007年度的有关审计工作底稿，发现以前实施过的程序并取得了

充分适当的审计证据，但工作底稿记录不充分，要求追加审计工作

底稿。档案管理员J将相关事项报告会计师事务所相关负责人，该

负责人要求K注册会计师提交书面申请说明修改理由，及对审计结

论产生的影响后，同意追加和修改工作底稿，除此之外没有其他要

求。()

【参考答案】：错误

【解析】注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、

适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录

不够充分，底稿归档后可以变动，但应当在底稿中记录下列事项：

修改或增加审计工作底稿的时问和人员，