(结算业务核算) 银行会计学

商业银行会计

主讲人：贾明东

第五章支付结算业务的核算本章主要内容支付结算业务概述支票业务的核算银行本票业务的核算银行汇票业务的核算商业汇票业务的核算汇兑业务的核算信用卡业务的核算委托收款业务的核算托收承付业务的核算从山羊换斧头的物物交换的远古，到信息技术支持下的电子货币流通的当今，货币、信用与支付制度始终是社会发展进程中最重要，最基本的一类事物。如今，金融是现代经济的核心，支付结算是现代经济的血脉。结算是为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。第一节、支付结算业务概述

结算一般按支付方式分为现金结算和转账结算两种形式。现金结算是指直接使用现金的货币收付行为，适用于单位对个人、个人对个人，以及单位间的零星支付行为。转账结算，亦称银行结算，就是借助银行间的联系而实现收付双方账户上的资金转移，即通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币收付方式。转账结算实质上是以存款货币的转移代替现金的流通。一、支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算的优点是能够保证结算资金的安全；减少现金流通量，节约社会流通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银行的信贷资金来源。支付结算原则，是指单位、个人和商业银行在办理支付结算时，必须遵守的行为准则。主要包括以下内容：1、恪守信用，履约付款

办理支付结算的收付款双方及各自的开户银行，必须共同遵守合同规定，履行各方职责。付款方必须履约付款，不得任意拖欠款项、无理拒付款项；收款方也应按照合同约定，履行自己的义务。商业银行更应严格按照有关规定认真履行结算中介机构的责任，及时,准确地为双方收付款项，避免引起结算纠纷。二、支付结算原则2、谁的钱进谁的账，由谁支配

商业银行在办理支付结算业务时，必须保护客户对其存款的所有权和使用权。银行只能根据付款人的委托，为其代理存款货币的支付；根据有关经济合同或协议，为收款人代理账户款项的收存。同时，商业银行必须依法为单位、个人的存款保密，除国家法律规定和国务院授权银行监督项目外，其他部门委托监督的款项，银行不予受理，也不得代理任何单位查询、扣款，不得停止单位、个人对存款的正常支付。3、银行不垫款

银行在办理支付结算业务时处于中介地位，只接受客户的委托，向客户提供支付结算服务，为客户进行资金在账户之间的划转，而不承担垫付款项的责任。因此，商业银行办理支付结算，必须坚持“先付后收，收妥抵用”,即银行必须在将款项从付款单位账户付出后，再为收款单位收账；收款单位必须在款项收妥进账后才能支用各单位、个人支用款项时，应限制在银行存款账户的余额内。1、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方式，简称“三票一卡三方式”。“三票”是指支票、汇票和银行本票三种票据；“一卡”是指信用卡；“三方式”是指汇兑、委托收款和托收承付三种银行结算方式。2、按其使用的区域不同分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托收款、信用卡。三、银行结算方式的种类四、结算业务的基本核算程序接受和审查凭证

主要审查凭证经济内容的合理、合法性以及填写是否正确、齐全。至于凭证填写内容是否真实，则应由企业、单位负责。办理收付款单位间账户资金的转移

无论是异地结算还是同城结算，都要求先从付款单位账户中付出款项，然后再存入收款单位账户，即贯彻“先付后收，收妥抵用”原则，以防止银行垫款，避免发生计划外信用投放。转账后通知收付款单位

目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。第二节支票结算业务的核算

1、概念及适用范围

支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票只能支取现金；转帐支票只能转帐，不能支取现金；适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票业务涉及的关系人出票人:银行的活期存款各户付款人:出票人的开户行收款人:出票人或其他人收款人的开户行转账支票、进账单

普通支票2、基本规定1)、签发支票必须记载下列事项:①表明”支票”的字样;②无条件支付的委托;③确定的金额;④付款人名称;⑤出票日期;⑥出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章.)欠缺记载上列事项之一的,支票无效。2)、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)、签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。4)、签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票。

空头支票印鉴不符密码不符罚款票面金额×5%但不低于1000持票人有权要求出票人按支票金额2%付赔偿金5)、支票的提示付款期为十天,从出票日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.6)、支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。7)、持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人开户行提示付款。（1）转帐支票的核算转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（即收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）3、支票业务核算账户设置存放中央银行款项：核算商业银行在中央银行存款准备金的增减变化及结余。属资产类账户。借记存款准备金的增加，贷记存款准备金的减少。企业间的结算业务：企业银行企业银行间的清算业务：银行中国人民银行银行（工行）（建行）账户设置辖内往来同一银行：省内或市内分行辖内往来、支行辖内往来资产负债共同类借记债权贷记债务持票人/收款人

出票人/付款人

开户行1、收付款人在同一银行开户①支票及两联进账单②支票及三联进账单（1）支票一般是由付款人签发后交给收款人，由收款人来银行办理进账手续。收款人来行进账时，将支票及两联进账单交开户行，银行按规定内容进行审核，若签发人存款账户有足够支付的款项，则直接办理转账会计分录为：借：单位活期存款——付款人户贷：单位活期存款——收款人户

进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给收款人注意：持票人需在支票的背面作“委托收款背书”。（2）受理出票人送交支票的处理银行经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：借：单位活期存款——出票人户贷：单位活期存款——收款人户进账单第三联加盖转讫章作收账通知交给收款人（1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。

2、收付款人不在同一银行开户持票人（收款人）出票人（付款人）开户行开户行①支票及两联进账单②进账单一③将支票提出交换④借:单位活期存款_××户贷:存放中央银行款项⑤借：存放中央银行款项贷:单位活期存款_××户

中国人民银行票据交换所同城票据交换是指人民银行分支机构组织同一城市内或同一经济区域内各银行机构办理的跨行票据交换及资金清算业务。

收款人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖“收妥抵用”的戳记，将一联加盖转讫章交给持票人。支票按票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联进账单作贷方传票。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：单位活期存款——持票人户

付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计分录为：借：单位活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项

付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同原支票在次场交换时提交给收款人开户行，当时作会计分录如下：借：其他应收款——交换退票户贷：存放中央银行款项发生退票的处理

付款人开户行在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：其他应收款——交换退票待转户

收款人开户行在规定的退票时间内，若收到出票人开户行电话退票通知，将款项记入“其他应付款”账户过渡。会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：其他应付款——托收票据退票户

收款人开户行在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：借：其他应付款——托收票据退票户贷：存放中央银行款项（2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理

持票人出票人

开户行

开户行⑤借:存放中央银行款项②借：单位活期存款_××户

贷：单位活期存款-××户贷:存放中央银行款项①支票及叁联进账单③进账单一④进账单二、三提出交换⑥进账单三支票的会计实务【例】工商行新街口办事处收到开户单位美华工艺品厂送交的支票和两联送款单，金额50,000元，审核无误后办理转帐，并提出交换。该支票的签发人是在农行西城区办事处开户的兴隆贸易公司。当日退票时间过后，办理转帐手续。(1)新街口办事处的会计分录：借：存放中央银行款项50,000贷：单位活期存款－美华工艺品厂50,000(2)西城区办事处的会计分录：借：单位活期存款－兴隆公司户50,000贷：存放中央银行款项50,000例:2008年3月20上午，工商银行哈尔滨市分行接到开户单位云天商贸公司交来的转账支票和两联进账单，金额180000元，出票人为在建行哈尔滨分行开户的松江木材厂。审核后，将支票于下午送交票据交换中心提出票据交换，在交换时间内接到退票电话，退票理由为出票人支付密码有误。所作会计分录为：

借：存放中央银行款项180000贷：其他应付款——云天商贸公司180000次日，工商银行哈尔滨市分行通过早场交换提入退票时，会计分录为：借：其他应付款——云天商贸公司180000贷：存放中央银行款项1800003月20日下午，建行哈尔滨分行做出如下处理：在本场交换中提入的松江木材厂支票在审核中发现密码有误，当即以电话通知退票，并填制退票理由书以备在下场交换时提出退票，当日会计分录为：

借：其他应收款-松江木材厂180000贷：存放中央银行款项1800003月21日，建行哈尔滨分行将退票及退票理由书于早场票据交换时提出，会计分录为：

借：存放中央银行款项180000贷：其他应收款——松江木材厂180000

第三节银行本票业务的核算1.概念及适用范围银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。第三节、银行本票结算业务的核算什么是银行本票申请人银行转账或现金申请人：足额存款或现金出票人：银行付款行：出票人（申请人的开户行）收款人：单位或个人均可款项签发2.基本规定1)、签发银行本票必须记载下列事项：①表明“银行本票”的字样；②无条件支付的承诺；③确定的金额；④收款人名称；⑤出票日期：⑥出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。2)、银行本票的出票人,为经中国人民银行当地分支行批准,有权办理银行本票业务的商业银行机构。3)、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。（代理付款人是指代理出票银行审核支付银行本票款项的银行）4)、银行本票见票即付。对跨系统银行本票的兑付,持票人开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率,向出票银行收取利息。5)、银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。定额银行本票面额分别为1000元、5000元、10000和50000元。6)、银行本票可以用于转账,注明用于“现金”字样的银行本票可以支取现金。申请人和收款人均为个人才能签发现金银行本票。银行本票的凭证:不定额银行本票一式两联。一卡片联；二本票联。定额银行本票由单联组成。左边约1/4为存根，右边约3/4为本票联。银行本票的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。账户设置：本票：核算银行签发本票所吸收的款项，属负债类账户。借方：收回本票贷方：签发本票3.核算程序银行本票银行本票核算程序图示申请人持票人出票行代理付款行②记账(转账交付或现金交付)①申请签发本票

④交本票⑤持往收款人结算⑥本票及进账单⑦记账（兑付）⑧进账单一

⑨将本票提出交换⑹⑺记账:(转账或支取现金)（兑付、结清）

③出票⑩记账（结清）1).银行本票的出票当申请人向银行申请银行本票时，应填写“银行本票申请书”。银行受理申请人提交的第二、三联申请书时，应按有关规定审查无误后，才能签发银行本票。申请签发转账银行本票的，出票银行以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：

借：单位活期存款——申请人户贷：本票申请签发现金银行本票的，以第三联申请书作贷方凭证，第二联注销,办理转账。会计分录为：

借：现金贷：本票

出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。签发本票举例：

例1某支行收到开户单位广运公司交来的“银行本票申请书”，金额6000元，审核无误，收妥款项，办理转账。

借：单位活期存款——广运公司户6000贷：本票6000例2朝阳支行收到江来交来填明“现金”字样的银行本票申请书及现金8200元，收款人为个人，办理转账。

借：现金8200贷：本票82002).银行本票的兑付两种情况：

一是出票银行直接向持票人的付款，如现金银行本票、持票人在出票行开户的转账银行本票。

二是由代理付款行向持票人的付款，如持票人不在出票行开户的转账银行本票。1、出票银行直接向持票人付款持票人在出票行开户出票行现金本票会计分录为：

借：本票贷：现金(或)单位活期存款——XX持票人户2、代理付款行向持票人付款代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和两联进账单时，认真审查。经审查无误，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：单位活期存款——持票人户进账单第一联加盖“转讫章”作收账通知交给持票人。在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出票行提出交换。兑付核算举例例1某支行收到开户单位五星公司的交来的转账银行本票和进账单，审核凭证无误，本票为本行签发，金额6000元，申请人为本行开户单位广运公司，办理转账。

借：本票6000贷：单位活期存款—五星公司户6000例2

某支行收到开户单位长铃公司交来的银行本票和进帐单，审核银行本票、进帐单无误，银行本票为其它系统行签发，金额23000元，办理转账。

借：存放中央银行款项23000贷：单位活期存款——长铃公司户23000

出票行收到兑付行提入的本票出票行收到票据交换提入的本票时，抽出专夹保管的卡片或存根，经核对相符，确属本行的出票，复核无误后，以本票作借方凭证，卡片联或存根联作附件。其会计分录为：

借：本票贷：存放中央银行款项3).银行本票的结清结清核算举例工商银行某支行提入银行本票审核确定为本行签发，金额6000元，代理付款行为同城建行某支行，办理转账。

借：本票6000贷：存放中央银行款项6000例：工商银行某支行某日发生以下结算业务：1、开户单位A厂提交本票申请书申请签发金额为24000元的本票，审核无误后，予以签发。2、收到B厂提交的进账单及本行签发的申请人为C厂的银行本票34000元，审核无误，办理转账。3、收到D厂交来的进账单及农行签发的银行本票金额10000元，核对无误，办理转账。第四节银行汇票业务的核算第四节、银行汇票结算业务的核算

1.概念及适用范围银行汇票是申请人将款项交存银行，出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行即为银行汇票的付款人。特点：银行汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等，故适用范围广泛。银行汇票代理付款人是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票，银行汇票为异地使用。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。

银行汇票示意图

通过联行往来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行交款

签发汇票（1）

付款

兑付汇票（2)将汇票持往异地

申请人持票人2.基本规定1)、签发银行汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行汇票”的字样；（2）无条件支付的承诺；*（3）出票金额；（压数机压印出金额）（4）付款人名称；*（5）收款人名称；(说明是记名汇票,全称)*（6）出票日期；（7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。

2)银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。3）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。5）申请人和收款人均为个人时,才能签发现金银行汇票。6).签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称;签发转帐银行汇票,不得填写代理付款人名称,7).持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理.8).收款人提示付款时,未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，否则,无效。3.银行汇票的核算银行汇票凭证共有两套：第一套为“银行汇票申请书”，一式三联。第二套为“银行汇票结算凭证”，一式四联。银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的出票、付款和结清三个阶段。账户设置汇出汇款：核算本行签发和解付的银行汇票款项属负债类账户借记结清汇票款项；贷记签发汇票。汇出行使用应解汇款及临时存款：核算银行汇款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性存款和其他临时性存款。属负债类账户借记将汇入款项解付收款人；贷记异地汇入待解付和临时性存入的款项。汇入行或兑付行使用申请人出票行持票人代理付款行①申请签发银行汇票②记账并登记“登记簿”④出票:⑤汇票二、三联⑦汇票解讫通知及两联进账单

⑧记账:⑨进账单一联

⑩汇划资金借报数据（11）收报行核对记账并销记“登记簿”

银行汇票核算程序图示③

申请书一⑥持往异地结算（12）汇票四（1）、银行汇票的出票

1）申请人交付现金。出票行接到付款人的汇票申请书后，经审核，收妥款项，签发银行汇票。会计分录为：借：现金贷：汇出汇款

另外，按规定收取手续费：借：现金贷：手续费收入2）申请人转账交付款项借：单位活期存款—申请人户贷：汇出汇款

银行汇票凭证一式四联，第一联（汇票卡片），第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第三联（解讫通知），第四联（多余款收账通知）第二第三两联交申请人持往异地，第一联（卡片）和第四联由银行留存。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。出票核算举例例1

江南支行收到开户单位东风公司交来的银行汇票申请书80000元，审核无误，办理转账。

借：单位活期存款--东风公司80000

贷：汇出汇款80000

例2

李立提交银行汇票申请书及现金2万元，委托银行签发银行汇票持往异地购货，经审核无误予以办理。

借：现金20000

贷：汇出汇款20000

（2）、代理付款行付款的处理1）持票人在代理付款行开户的，持票人开户行

银行审核：汇票真假、大小写是否一致、记载事项是否齐全等出票金额实际结算金额填写多余金额会计分录为：

借：联行往帐贷：单位活期存款——持票人户

转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。汇票、解讫通知、进账单≥“联行来账”科目。该科目属于资产负债共性科目。收报行收到发报行签发的借方报单，贷记本科目；收到贷方报单，借记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。“联行往账”科目。该科目属于资产负债共性科目。在本年度内，发报行签发借方报单，借记本科目，签发贷方报单，贷记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。

代理付款行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：

借：联行往帐贷：应解汇款及临时存款—持票人转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行2）持票人未在代理付款行开户的

如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：借：应解汇款及临时存款—持票人

贷：现金

如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计处理：借：应解汇款及临时存款—持票人贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等）代理付款行付款核算举例例1：

江南支行收到开户单位塑料厂交来的银行汇票第#2、3联，出票金额92000元，实际结算金额90000元，出票行为外省同系统行，审核无误，办理转账，编制联行借方报单寄往出票行。

借：联行往账90000贷：单位活期存款--塑料厂户90000例2：

张力持银行汇票及解讫通知来行办理支取现金手续，并提交个人身份证件。经审核无误，付给现金9000元，编制联行借方报单寄往出票行。

借：联行往账9000贷：应解汇款及临时存款--张力户9000借：应解汇款及临时存款--张力户9000贷：现金9000（3）、签发行结清汇票的处理

签发行收到代理付款行寄来的借方报单及汇票解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。1）汇票金额全部解付出票额=实际结算额会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来帐

同时，销记“汇出汇款登记簿”。

2）汇票有多余款项出票额＞实际结算额签发行应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额多余款申请人会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来帐单位活期存款——汇款人户

销记“汇出汇款登记簿”。退还

如汇款人未在出票行开立存款户，则出票行将多余款先转入“其他应付款”科目，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为：

借：汇出汇款贷：联行来帐其他应付款---申请人

领取时：借：其他应付款---申请人贷：现金汇票结清核算举例例1：

江南支行收到外省同系统行寄来的联行借方报单、汇票及解讫通知，出票金额为68000元，实际结算金额为68000元，申请人为在本行开户的丁公司。

借：汇出汇款68000贷：联行来账68000

例2：

江南支行收到外省同系统某行处的联行借方报单、汇票及解讫通知，实际结算金额10000元，原汇票金额12000元，汇款人为个体户汪洋。银行审核无误办理转账。

借：汇出汇款12000贷：联行来账10000其他应付款—汪洋2000例题：8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。（1）工行新街口办事处签发汇票：借：单位活期存款——新南药店户20000贷：汇出汇款20000同时，借：单位活期存款——新南药店户50贷：手续费收入50（2）工行保定市支行兑付汇票：借：联行往账18000贷：单位活期存款——三星制药厂18000

（3）工行新街口办事处结清汇票：借：汇出汇款20000贷：联行来账18000单位活期存款——新南药店户2000

例：农业银行市北区办事处办理下列银行汇票业务1、医药公司汇款，张旭收款的银行汇票一份，用途为采购款，金额36000元，在省外代理付款行所在地转让给生物制药厂，实际结算金额31000元。写出出票行与代理付款行（均为农业银行）账务处理的会计分录。2、华联商厦申请签发的#118银行汇票，本日收到划付款项的借方报单，报单金额79600元，出票金额85000元，办理转账并结清该笔银行汇票。3、个体户李华山申请签发的#119银行汇票，本日收到划付款项的借方报单，报单金额48900元，出票金额50000元，审查无误转账（李华山未在该行开户）并通知申请人来行取款。申请人李华山于次日来行将全部余款支取现金。银行汇票和银行本票的异同银行汇票与银行本票非常类似，两者的相同点表现在：第一，见票即付；第二，处理过程都分为签发、兑付和结清三个阶段；第三，财务会计中的核算基本相同。不同点在于：第一，银行本票适用于同城，而银行汇票适用于异地；第二，银行本票按确定的金额支付、银行汇票按实际结算金额支付；第三，在银行会计中使用的账户不同，银行本票使用“本票”核算，而银行汇票使用“汇出汇款”进行核算第五节商业汇票业务的核算第五节、商业汇票业务的核算

1.概念及适用范围

商业汇票是由出票人签发，经承兑人承兑，委托付款人支付确定金额给收款人或者持票人的票据。承兑是商业汇票的一个重要环节。商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系，商业汇票的付款人为承兑人。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票示意图

签发人签发汇票承兑人承兑付款人到期付款收款人委托开户银行收款适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。

2.基本规定1)、签发商业汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行承兑汇票”或“商业承兑汇票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；(记名汇票)（6）出票日期；（7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。

2)、商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与其开户行具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。3)、出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。4)、商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后先使用，再向付款人提示承兑。5)、商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起十日。6)、银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款。

7)、商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票.贴现凭证连同交易合同原件和增值税发票或普通发票复印件向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行办理转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。3.商业汇票的核算商业汇票的会计凭证：商业承兑汇票一式三联：一卡片联，承兑人留存；二商业承兑汇票，随委托收款结算凭证寄给付款人开户行；三存根联，出票人存查。银行承兑汇票一式三联：一卡片联承兑行留存；二银行承兑汇票，随委托收款结算凭证寄给付款行；三存根联，出票人存查。银行承兑协议一式三联:一正本;二正本;三副本。邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款通知。

商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。收款人签发付款人签发

1）商业承兑汇票的核算商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票付款人（3）表示承兑（4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款开户行（5）传递结算凭证和汇票开户行（8）划帐资金商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票并表示承兑付款人

（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行（4）传递结算凭证和汇票开户行（7）划帐资金

商业承兑汇票核算图示持票人

承兑人

开户行开户行②委托收款③委一④登记“发出委托收款凭证登记簿”⑤发出委托收款(委三四五及商业汇票)⑥登记“收到委托收款凭证登记簿”⑦发出付款通知⑧通知付款

⑩划回票款⑨记帐并销记登记簿:⑾记帐并销记登记簿:⑿委四①交付已承兑的汇票

1、签发并承兑

由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。2、收款人开户行受理汇票

收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。注意：在款项划回之前，不可办理转账，只登记发出委托收款结算凭证登记簿。

3、付款人开户行收到汇票

付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于汇票到期日填制联行贷方报单办理划款。会计分录为：借：单位活期存款——付款人户贷：联行往帐如付款人账户资金不足，银行填制“未付票款通知书”，将汇票退回收款人开户行。4、收款人开户行收到联行报单或退回凭证

正常付款：收款人开户行收到贷方报单，为收款人办理入账手续，会计分录为：借：联行来帐贷：单位活期存款——收款人户无款支付或拒绝付款：如收到退回凭证，则将汇票交收款人。转帐后，销记“发出委托收款登记簿”。例题工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额7000元，经审核无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。解答：海淀区办事处：借：单位活期存款——付款人户7000贷：联行往账7000河北分行营业部：借：联行来账7000贷：单位活期存款——收款人户7000例：5月3日开关厂向开户行（农业银行某办事处）提交委托收款凭证，系委托银行收取到期的商业承兑汇票款。该商业承兑汇票由省外某农业银行开户单位供电局3月8日承兑，5月8日到期，汇票面额146800元。省外某农业银行于5月7日收到委托收款凭证及汇票，当日通知供电局付款，供电局于5月8日通知开户行付款，开户行于5月9日将款项划出。收款人开关厂的开户银行于5月11日收到划回款项后，为开关厂收账。2）银行承兑汇票的核算

银行承兑汇票，是指付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。银行承兑汇票是商业信用和银行信用的完美结合。

银行承兑汇票核算程序图示出票人（付款人）持票人（收款人）①签订合同承兑行开户行②出票并申请承兑

④承兑(汇票二三协一)

③同意承兑记账:⑤交付已承兑汇票⑨到期收取票款

⑥委托收款

⑧发出委托⑩登记“收到委收凭证登记簿”并支付票款⑾汇划资金贷报数据⑦登记“发出委托收款结算凭证登记簿”（13）通知入账(委四)（12）收妥入账并销记“发出委托收款结算凭证登记簿”1、承兑行办理汇票承兑

承兑申请人签发一式三联的银行承兑汇票后，在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制一式三联银行承兑协议，随同第一、二联汇票及购销合同一并送交承兑行。承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，并将二联汇票和一份承兑协议交申请人。

另外，承兑银行还必须向申请人收取0.5‰的承兑手续费。会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人户贷：手续费收入并登记表外科目：收：银行承兑汇票2、收款人开户银行处理收款人委托开户银行收款，银行承兑汇票到期前几日，收款人应填制委托收款凭证，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经审核无误后，第一联委托收款凭证上加盖业务公章作回单给收款人；第二联登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后，专夹保管；第三联加盖结算专用章，连同第四、第五联委托收款凭证和汇票邮寄承兑银行。3、承兑银行的处理

承兑银行在汇票到期日应向承兑申请人收取票款，专户存储，填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人贷：应解汇款及临时存款——承兑申请人

如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入承兑申请人的逾期贷款户，以按逾期贷款计收利息。当帐户无款支付时，会计分录为：借：逾期贷款——承兑申请人逾期贷款户贷：应解汇款及临时存款——承兑申请人

当帐户存款不足支付时，会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人户逾期贷款——承兑申请人逾期贷款户（不足部分）贷：应解汇款及临时存款同时，销记表外科目登记簿。付：银行承兑汇票

4、承兑银行支付票款

承兑银行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转账，填发联行贷方报单寄收款人开户行，会计分录为：借：应解汇款及临时存款—出票人户贷：联行往账

5、收款人开户行收到汇票款收款人开户行收到承兑行寄来的联行贷方报单和委托收款结算凭证，办理转账。会计分录：

借：联行来账贷：单位活期存款－持票人户例：农业银行甲县支行收到地毯厂提交委托收款凭证和即将到期的银行承兑汇票一份，金额220000元，审查无误后，当日将委托收款凭证及银行承兑汇票第二、三联寄往异省农业银行某办事处，承兑申请人为该办事处开户单位东山宾馆，承兑银行按时划出款项，甲县支行及时收到划回款项并为地毯厂收账。3)商业汇票贴现的核算

1、概念：票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期以前为获得资金而向银行贴付一定利息后所做的票据转让。

2、贴现条件：（1）持票人必须是在银行开立存款帐户的企业法人及其他组织；（2）持票人与出票人或直接前手之间有真实的商品交易关系；（3）提供增值税专用发票和商品发运单据复印件。3、贴现利息贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额=汇票金额－贴现利息然后，进行转帐。会计分录为：

借：贴现－商业承兑汇票（或银行承兑汇票）贷：利息收入——贴现利息收入单位活期存款——贴现申请人户4、汇票到期收回贴现票款。（1）已贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收款人，向付款人收取票款。

①付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。会计分录为：

借：单位活期存款——承兑人户贷：联行往帐

如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证。

②贴现银行收到票款后，应冲销贴现科目，会计分录为：借：联行来帐贷：贴现——商业承兑汇票

如付款人开户行退回凭证，则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款。会计分录为：借：单位活期存款——贴现申请人户贷：贴现——商业承兑汇票

如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现申请人逾期贷款，会计分录为：借：单位活期存款——贴现申请人户逾期贷款——贴现申请人户贷：贴现——商业承兑汇票例题：6月2日，东胜机电厂持未到期的商业承兑汇票一张，金额10000元，到期日为6月17日，向工行北京海淀区办事处申请贴现，月贴现率6‰，做出办理贴现的会计分录。解答：贴现日期为15天，贴现息为：10000×15×6‰÷30＝30元借：贴现10000贷：单位活期存款——东胜机电厂9970利息收入30

如海淀区办事处到期未能收回票款，则向贴现申请人收取，但东胜机电厂账户只有4000元，将不足部分转为逾期贷款，编制会计分录。解答：借：单位活期存款——东胜机电厂4000逾期贷款——东胜机电厂6000贷：贴现10000（2）如果贴现的是银行承兑汇票。

承兑银行到期日从承兑申请人存款户收取票款的会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款及临时存款－承兑申请人

如承兑银行收取票款不足，将不足部分转入“逾期贷款”。

借：单位活期存款－承兑申请人户逾期贷款－承兑申请人户（不足部分）贷：应解汇款及临时存款－承兑申请人贴现银行在汇票到期前，填写委托收款凭证，向承兑银行收取票款。承兑银行支付票款的会计分录为：借：应解汇款及临时存款－承兑申请人贷：联行往账贴现银行收到承兑银行划回款项，

借：联行来账贷：贴现----银行承兑汇票例题：工商银行河北分行收到开户单位朝阳公司的一张银行承兑汇票，要求贴现，贴现日期为15天，金额为30000元，月贴现率为6‰，承兑银行为北京宣武区办事处，河北分行经审核办理贴现，并于到期日向承兑行收款。请编制办理贴现及到期收款时贴现行的会计分录及承兑银行支付票款的会计分录。解答：

贴现息为：30000×15×6‰÷30＝90元贴现行办理贴现的会计分录为：借：贴现——银行承兑汇票30000贷：利息收入90单位活期存款——朝阳公司户29910同时登记表外科目

贴现行到期收取票款的会计分录为：借：联行来账30000贷：贴现——银行承兑汇票30000同时登记表外科目北京宣武区办事处支付票款的会计分录为：借：应解汇款及临时存款款30000贷：联行往账30000例：3月5日，东风机械厂开出收款人为信达商场的6月5日到期的商业汇票，金额10万元，当日向开户银行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的1‰收取手续费。3月15日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按6‰的月贴现率扣利息并转账，6月5日汇票到期，信达商场开户行向承兑行寄送委托收款凭证，承兑行于6月5日将款项从东风机械厂账户转出，俟6月7日收到委托收款凭证,办理划款,向承兑行编发报单，编制承兑日、贴现日、到期日及6月7日各有关会计分录。第六节汇兑结算业务的核算1、概念及适用范围汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨。汇款人银行异地收款人种类：①可分为信汇和电汇，②可分为转账汇款和现金汇款适用范围:单位和个人的各种款项的结算，均可以使用汇兑结算方式。第六节、汇兑结算业务的核算2、基本规定1）、汇款人签发的汇兑凭证上必须记载下列事项：（1）表明“信汇”或“电汇”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）收款人的名称；（5）汇款人的名称；（6）汇入地点、汇入行名称；（7）汇出地点、汇出行名称；（8）委托日期；（9）汇款人签章。汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。

2、基本规定

2）、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。3）、汇兑结算解付时，可分直接入账和留行待取。留行待取的，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样。4）、汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在汇兑凭证的“汇款金额”大写栏先写“现金”字样，后填写汇款金额。只要一方为单位就不可填制现金汇兑凭证。5）、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能转汇”的字样。6）、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款。7）、汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。8）、汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。汇兑的核算程序汇款人①委托汇款②收款入账③寄发报单，清算资金收款人汇出行汇入行

1）、汇出行的核算

汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二联为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的底稿。3.汇兑业务的核算

汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分录为:借：单位活期存款——汇款人户贷：联行往账

如汇款人交付现金，会计分录为：借：现金贷：应解汇款及临时存款－汇款人户借：应解汇款及临时存款－汇款人户贷：联行往账

汇出行转帐或收妥现金后，在第一联凭证上加盖业务公章，退回汇款单位，在第三联信汇凭证上加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第四联信汇凭证一并寄给汇入行。如系电汇，则根据第三联电汇凭证编制电划贷方报单，向汇入行拍发电报。2）、汇入行的核算

汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，无误后，再进行处理。如果收到的是电报，应编制电划补充报单，再行处理。

1、如收款单位在本行开户，会计分录为：

借：联行来帐贷：单位活期存款——收款人户2、收款单位不在本行开户应将款项先转入“应解汇款及临时存款”科目内，专户存储，同时记载联行往来账务。会计分录为：借：联行来帐贷：应解汇款及临时存款——收款人户

转帐后，应登记“应解汇款登记簿”，并用便条通知收款人来行取款。

收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按如下方法处理：（1）支取现金的，会计分录为：借：应解汇款及临时存款——收款人户贷：现金同时，销记“应解汇款登记簿”。（2）转账支取的，应由原收款人向银行填制支款凭证，会计分录为：借：应解汇款及临时存款——收款人户贷：××科目（存放中央银行款项等）

同时，销记“应解汇款登记簿”。

（3）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其收款人和用途必须为原汇款人的收款人和用途。会计分录为：

借：应解汇款及临时存款——收款人户贷：联行往帐同时，销记“应解汇款登记簿”。退汇的核算

退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇包括汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两种。

（1）、汇款人申请退汇的核算1）汇出行的处理汇款人收取退汇，应将原汇兑凭证及有关证件向汇出行申请。汇出行经审查，应填制“退汇通知书”，通知汇入行。

2）汇入行的处理。汇入行接到退汇通知后，如该笔款项已经解付，应注明解付日期及情况，通知汇出行。如该笔款项尚未收到，应等收到后，按上述手续，将款项退汇出行。

如该笔款项仍在“应解汇款及临时存款”科目尚未解付，应立即向收款人联系收回便条，办理退汇，会计分录为：借：应解汇款及临时存款－收款人户贷：联行往账3)汇出行收到退汇的处理。汇出行接到汇入行退汇通知及联行划回的款项,经审核无误后,办理转账,会计分录为:

借:联行来账贷:单位活期存款----原汇款人户

如汇款人未在银行开户,应将退汇款项记入“其他应付款”科目,另以便条通知汇款人来行取款.会计分录为:

借:联行来账贷:其他应付款----原汇款人户

汇款人取款时,会计分录为:

借:其他应付款----原汇款人户贷:现金（2）.汇入行主动退汇的核算1)汇入行的处理:凡汇入行在规定期限内发出通知,收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上,收款人仍未来行办理取款手续的,汇入行因主动办理退汇,会计分录为:借:应解汇款及临时存款－收款人户贷:联行往账

2)原汇出行的处理:原汇出行接到汇入行划回的款项,经审核无误后,办理收款入账.会计分录为:借:联行来账贷:单位活期存款---原汇款人户

如原汇款人未在银行开户,需通知来行取款,按汇款人申请退汇的办法处理.汇兑业务的核算程序包括:汇出行的核算程序(①~④);汇入行的核算程序(⑤~⑥).汇款单位收款单位汇出行汇入行①委托汇款②记账:A

借：单位活期存款—汇款人贷：联行往账

B借：现金贷：应解汇款及临时存款—汇款人借：应解汇款及临时存款—汇款人户贷：联行往账

③回单④清算资金⑤记账:A.借：联行来账贷:单位活期存款—收款人户B.借:联行来账贷：应解汇款及临时存款—收款人户借：应解汇款及临时存款—收款人户贷：现金⑥收账通知或便条例题工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项,汇入行为工商银行杭州市分行营业部,金额为6,000元;杭州市分行营业部收到汇款凭证,当即收入自行车厂账户,并通知收账.做出上海虹口区支行和杭州分行的会计分录.解答:(1)虹口区支行的会计分录为:借:单位活期存款---百货公司6000贷:联行往账6000(2)杭州分行的会计分录为:借:联行来账6000贷:单位活期存款---杭州自行车厂6000第七节信用卡业务的核算

第七节、信用卡业务的核算

1.概念及适用范围

信用卡是银行发给持卡人凭以购物付费和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工具。信用卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制，应用计算机处理技术，功能更加完善，为人类的消费提供了便捷安全的服务。信用卡的功能和分类信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转帐、汇兑等服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透支消费。信用卡种类1）.按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类；贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费,后还款的信用卡。准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。2）.按使用对象分为单位卡和个人卡；3）.按信誉等级分为金卡和普通卡。

我国从1986年中国银行发行第一张人民币信用卡—长城卡开始，各商业银行都有自己的具有代表性的信用卡。

适用范围：单位和个人均可使用。此种结算方式同城、异地均可使用。2、基本规定

1）、凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。2）、信用卡允许透支，透支金额转入持卡人贷款账户并收取利息，持卡人透支期限不能超过规定的期限，否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格3）、单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户，不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。

4）、信用卡遗失必须向发卡行申请挂失，在发卡行受理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡人承担。5)、单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。信用卡结算的基本流程

金3、信用卡的核算1）、申请人申请信用卡申请人申请信用卡单位和个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的应按规定向发卡行交存一定数额的现款。银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。

会计分录为：借：单位活期存款——××单位基本存款户（现金）贷：单位活期存款——单位信用卡户（活期储蓄存款－个人信用卡户）手续费收入——信用卡年费收入

办理完此手续后，单位和个人便可持卡到银行指定的网点存取现金或到特约单位购物消费。

2）持卡人到特约单位消费

持卡人信用卡特约单位填签购单

发卡行开户行同城票据交换（联行往来）进账2）、持卡人到特约单位消费

①持卡人和特约单位在同一行开户的处理。会计分录为：

借：单位活期存款——单位信用卡户贷：单位活期存款——特约单位户

②持卡人和特约单位不在同一行开户时A、同城跨系统两银行开户通过票据交换，待退票时间过后。特约单位开户行的处理：

借：存放中央银行款项贷：单位活期存款——特约单位户发卡行的处理：发卡行收到转来或从票据交换所提回的本行有关凭证，会计分录为：

借：单位活期存款——单位信用卡户贷：存放中央银行款项B、异地同系统银行通过联行往来处理特约单位开户行的处理：借：联行往账贷：单位活期存款——特约单位户发卡行的处理：发卡行收到特约单位开户行发来的借方报单。

借：单位活期存款——单位信用卡户贷：联行来账3）持卡存取现金的处理1、存入现金的核算：借：现金贷：活期储蓄存款——个人信用卡户