第8章 财产清查业务核算

财产清查业务核算企业会计实务8人民邮电出版社项目八知识目标技能目标素养目标1．掌握货币资金清查业务的核算方法2．掌握存货清查业务的核算方法3．掌握固定资产清查业务的核算方法1．能正确识别和审核财产清查业务原始单据2．能根据原始凭证准确编制货币资金清查业务的记账凭证3．能根据原始凭证准确编制存货清查业务的记账凭证4．能根据原始凭证准确编制固定资产清查业务的记账凭证知识目标技能目标素养目标1．培养正确的价值观、金钱观2．培养科学的质疑精神知识目标技能目标素养目标目录任务一货币资金清查业务核算任务二存货清查业务核算任务三固定资产清查业务核算目录任务一货币资金清查业务核算任务二存货清查业务核算任务三固定资产清查业务核算（一）库存现金清查业务核算（二）银行存款清查业务核算库存现金的清查应该采用实地盘存制，即实地盘点库存现金的数量，并与库存现金日记账的余额相互核对，检查账实是否相符。清查完库存现金后，由出纳人员填写库存现金盘点报告表，并由清查人员（盘点人）和出纳人员共同签章。库存现金清查业务核算银行存款清查业务核算借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户。按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，按应支付给有关人员或单位的金额贷记“其他应付款”账户；无法查明原因的部分，贷记“营业外收入”账户。盘盈借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。按管理权限报经批准后，应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”账户；无法查明原因的部分，借记“管理费用”账户。盘亏库存现金清查业务核算银行存款清查业务核算银行存款的清查通过存款单位与开户银行对账进行，这种方法叫作“对账单法”。存款单位与开户银行对账之前，应检查银行存款账户记录是否完整正确，确认无误后再逐一核对银行存款的收款凭证和付款凭证是否全部入账，检查账证是否相符。库存现金清查业务核算银行存款清查业务核算如果会计人员发现账证不符的现象，应考虑两种可能性。一种可能性是双方账簿记录发生错记、漏记。遇到这种情况，会计人员要及时核对并更正账簿。另一种可能性是双方凭证传递时间有差异，导致未达账项的发生。遇到这种情况，会计人员应编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调节。库存现金清查业务核算银行存款清查业务核算若调节后的银行对账单余额与银行存款日记账的余额相符，则证明清查结果无误；反之，就要继续核查，直至找出错漏之处。引例分析引例分析2022年8月31日，北京君豪实业有限公司对库存现金进行盘点，并对盘盈情况进行处理。发现盘盈：借：库存现金100

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢100按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢100

贷：其他应付款50

营业外收入50目录任务一货币资金清查业务核算任务二存货清查业务核算（一）存货盘盈业务核算（二）存货盘亏及毁损业务核算任务三固定资产清查业务核算存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗、损坏变质等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。对于存货的盘盈、盘亏，会计人员应填写存货盘点报告,及时查明原因，按照规定程序报批处理。存货盘盈业务核算存货盘亏及毁损业务核算为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”账户。借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”账户应无余额。存货盘盈业务核算存货盘亏及毁损业务核算存货盘盈发生存货盘盈借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户。按管理权限报经批准后借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。0102存货盘盈业务核算存货盘亏及毁损业务核算练一练练一练8-1甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查J材料盘盈属于材料收发计量方面的错误。完成甲公司账务处理。（1）批准处理前：借：原材料

60000贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

60000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

60000贷：管理费用

60000企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。在按管理权限报经批准后，应做如下账务处理：入库的残料价值，记入“原材料”等账户；保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和保险公司、过失人的赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”等账户。存货盘盈业务核算存货盘亏及毁损业务核算练一练练一练8-2甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为30000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为3900元。经查L材料盘亏是由材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元。完成甲公司账务处理。练一练练一练8-2（1）批准处理前：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

33900贷：原材料

30000应交税费--应交增值税（进项税额转出）

3900（2）批准处理后：借：其他应收款

20000管理费用

13900贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

33900引例分析引例分析

2022年12月31日，北京君豪实业有限公司盘点存货，发现存货盘亏。外购货物均适用13%增值税税率，进项税额已抵扣。当日，公司查明盘亏是由管理不善造成的，公司决定将所有损失计入当期损益。

完成北京君豪实业有限公司账务处理。引例分析引例分析（1）批准处理前：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢1130贷：库存商品

1000应交税费--应交增值税（进项税额转出）130（2）批准处理后：借：管理费用1130贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢1130目录任务一货币资金清查业务核算任务二存货清查业务核算任务三固定资产清查业务核算（一）固定资产盘盈业务核算（二）固定资产盘亏业务核算为保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力，企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。固定资产盘盈业务核算固定资产盘亏业务核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。1.账户设置固定资产盘盈业务核算固定资产盘亏业务核算盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户；由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费--应交所得税”账户；将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“盈余公积”“利润分配--未分配利润”账户。2.账务处理固定资产盘盈业务核算固定资产盘亏业务核算练一练练一练8-3丁公司为增值税一般纳税人，12月5日在财产清查过程中发现，前一年度12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。完成丁甲公司账务处理。（1）盘盈固定资产时：借：固定资产

30000贷：以前年度损益调整

30000练一练练一练8-3（2）进行所得税费用调整时：借：以前年度损益调整

7500贷：应交税费--应交所得税

7500（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整

22500贷：盈余公积--法定盈余公积

2250利润分配--未分配利润

20250按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢”账户；按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户；按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按照固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。企业按照管理权限报经批准后，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户；按照应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出--盘亏损失”账户；贷记“待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢”账户。固定资产盘盈业务核算固定资产盘亏业务核算企业在财产清查中盘亏的固定资产练一练练一练8-4乙公司为增值税一般纳税人，12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。完成乙公司账务处理。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢

3000累计折旧

7000贷：固定资产

10000练一练练一练8-4

（2）转出不可抵扣的进项税额时：

借：待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢

390

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

390

（3）报经批准转销时：

借：营业外支出--盘亏损失

3390

贷：待处理财产损溢--待处理非流动财产损溢

3390练一练你知道吗？

根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣。固定资产应按其账面净值（