《基础会计》 课件 第五章 制造企业主要经济业务的核算1

第五章制造企业主要经济业务的核算Ⅰ

目录CONTENTS制造企业主要经营活动概述第1节第2节第3节第4节资金筹集的核算供应过程的核算生产过程的核算制造企业主要经营活动1（一）制造企业的经营过程供应过程：采购生产过程：生产销售过程：产品筹集经营资金结算利润分配利润（二）制造企业的主要经营活动经营过程主要业务应掌握的要点资金筹集过程

吸收所有者对企业的投资，形成所有者权益。向金融机构等举借债款，形成企业的负债。向债权人支付利息费用。所有者权益与债权人权益的区别实收资本增加的途径与会计核算短期借款与非流动负债的核算区别利息费用的计算供应过程购建厂房建筑物、机器设备等固定资产，购入专利权等无形资产采购原材料与供货方进行货款结算支付采购费用计算材料采购总成本和单位成本固定资产、原材料等资产取得成本核算应交增值税确定采购费用计算与分配采购成本计算方法生产过程领用原材料计算支付职工薪酬支付水、电、煤等费用计提固定资产折旧、无形资产摊销分配间接费用（制造费用）计算完工产品及期末在产品成本材料费用、工资费用的归属固定资产折旧、无形资产摊销的计算制造费用分配标准的确定完工产品生产成本计算及期末在产品成本的确定销售过程销售商品，取得销售收入与购货单位进行货款结算支付广告费、运输费等销售费用计算已销商品的销售成本按照国家规定的税率计算和缴纳各项税费如何确认企业的销售收入如何计算已销商品销售成本掌握增值税及其他税费的核算区别利润形成及分配过程对外投资及其投资收回利得与损失的形成及其核算利润总额的确定所得税费用的计算确定净利润的形成提取法定盈余公积及任意盈余公积利润（股利）分配收入、费用与利得、损失的区别利润总额与净利润的区别所得税费用的性质与计算盈余公积与资本公积的区别利润分配程序

资金筹集业务的账务处理2（一）筹资的渠道

吸收投资吸收方式货币资产实物资产无形资产……扩大股本的路径增发股份资本公积转增股本盈余公积转增股本

举债注意发生收入费用不得直接增减资本;投资者可依法转让股份，但不得随意抽回。筹资费用

（二）吸收投资的会计核算——核心账户-实收资本+投入资本的减少数额投入资本的增加数额注:减少数额在关、停、并、转时才发生期末：投入资本的实有数额-资本公积+资本公积的减少数额资本公积的增加数额期末：资本公积的实有数额核心账户-盈余公积+盈余公积金的使用数额从净利润中提取的盈余公积金数额期末：盈余公积的实有数额提取规定：提取法定盈余公积金达到注册资本50%可不再提取使用或实有数额的用途弥补亏损转增股本分配股利按10％（三）运用举例1.华星公司收到国家投资1,000,000元,A企业投资500,000元,×个人投资300,000元,款项存入银行。

借：银行存款1,800,000

贷：实收资本－国家1,000,000

－A企业500,000

－×个人300,0002.华星公司收到兴永公司机器设备的投入，原值200,000元，按公允价值估价，双方协定确认为150,000元（暂不考虑增值税）。

借：固定资产150,000

贷：实收资本－兴永公司150,0003.华星公司最初的注册资金为200万元，经过几年的运作，收益良好。C企业表示愿意对华星公司投资100万元，占华星公司20%的股份，华星公司原有股东表示同意。华星公司投入资本金计入实收资本的金额=200/(1-20%)*20%=50万元差价：100-50＝50万元4.3接受投资借：银行存款

1,000,000

贷：实收资本－C公司

500,000

资本公积

500,000（四）筹集资金－吸收投资的流程图实收资本银行存款原材料固定资产无形资产资本公积、盈余公积接受货币资金投资接受原材料投资接受固定资产投资接受无形资产投资资本公积、盈余公积转赠资本（五）资金筹集——举债的核算短期借款长期借款应付债券举债面值应计利息利息调整（六）核心账户应付债券的减少数额发行债券的增加数额期末：应付债券的面值和利息的总数额偿还借款的数额获得借款的数额期末：尚未偿还借款的数额－

应付债券＋－短期借款/长期借款＋核心账户期末：转出至“本年利润”账户的贷方发生利息收入、汇兑收益的数额实际支付利息的数额结算本期应付利息的数额期末：尚未支付利息数额结算应收利息的数额实际收到利息的数额期末：尚未收到的利息数额发生利息费用、汇兑损失、手续费的数额期末：转出至“本年利润”账户的借方＋财务费用－－应付利息＋＋应收利息

－－财务费用＋核心账户财务费用发生利息费用、汇兑损失、手续费数额发生利息收入、汇兑收益的数额期末：转出至“本年利润”账户的贷方期末：转出至“本年利润”账户的借方利息一般采用按季结算收付的方法为均衡计算各月的应付或应收利息，企业可按月结算财务费用的增或减，于每季度末实际收付。（七）运用举例1.华星公司于20×0年4月8日获得银行借款500,000元，年利率6％，期限6个月，款项存入银行。4/8

借入资金借:银行存款500,000

贷:短期借款500,000本月应负担利息＝500,000×6％÷12个月＝2,500元4/30

结算本月利息借:财务费用2,500

贷:应付利息2,5005/31

同4/30……运用举例6/30月末，以银行存款支付一季度的利息。6/30支付利息借:应付利息7,500

贷:银行存款7,5009/30借款到期，偿还本金和应付利息。9/30还本付息借：短期借款500,000

应付利息7,500

贷：银行存款507,500或者，借：短期借款500,000

应付利息5,000

财务费用2,500

贷：银行存款507,500支付已计提的两个月的利息支付当月应付利息一个季度利息已经计提的第二季度利息（八）筹集资金－举债的流程图短期借款银行存款应付利息财务费用获得借款计提利息实际支付利息直接支付本月的利息偿还本金供应过程的账务处理3（一）核心内容供应过程采购买设备、建厂房“固定资产”“在建工程”“应交税费

—应交增值税（进项）”采购原材料

“在途物资”“原材料”“应交税费

—应交增值税（进项）”核心内容(二）增值税什么是增值税和增值额？纺织企业棉花加工企业收购纺企采购纺织企业制衣企业

销售纺企销售收取增值税3.25万元收取货款25万元增值额应交增值税额＝增值额×税率（13％）支付增值税1.3万元支付货款10万元(25-10)×13％=15×13％＝1.95万元3.25－1.3＝1.95？？销售企业代收代交增值税关于增值税的计算计算公式：应交增值税＝销项税额－进项税额进项税额：在增值税专用发票上注明（即买价×13％）销项税额：不含税的销售收入×13％不含税销售收入＝含税销售收入÷（1＋13％）（三）供应过程的核算－固定资产什么是固定资产？为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有——不是为出售而持有存货使用寿命超过一个会计年度——折旧有形：有实物特征

——区别于无形资产存货没有折旧问题供应过程的核算－购入固定资产购置固定资产的成本确认固定资产的成本(即原始价值)＝买价＋采购费用＋安装费用…不包括可以抵扣请问:被销售企业扣下的增值税额是否包括在成本中?供应过程的核算－购入固定资产

应交税费－应交增值税

销项

进项

应交留抵应交增值税额＝销项增值税-

进项增值税抵扣－应交税费－应交增值税＋采购时向供应单位支付的准予抵扣的进项税额企业销售货物时向购买单位收取的销项税额(期末：尚未抵扣完的增值税额)期末:应缴纳的增值税额（四）核心账户＋固定资产

－投入、购置、自建等不需要安装的增加的固定资产原值出售、报废等方式减少的固定资产原值期末：企业现有固定资产的原值总额＋在建工程-需要安装的各项工程实际支出的数额转出完工工程实际成本的数额期末：尚末竣工决算工程的实际数额（五）应用举例1.20×3年12月2日，强盛公司购入2台不需要安装的开料设备，单价为每台200000元，适用增值税税率为13%，运杂费5000元，适用增值税率9%，货款已通过网上银行支付。借：固定资产405000

应交税费──应交增值税（进项税额）52450

贷：银行存款457450解析：固定资产增加405000元（200000×2+5000），应交税费——应交增值税（进项税额）增加52450元（200000×2×13%+5000×9%）；银行存款相应减少457450元（405000+52450）。借：在建工程2000000

应交税费──应交增值税（进项税额）260000

贷：银行存款2260000安装费用计入在建工程借：在建工程100000

应交税费──应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款113000安装完毕交付使用，由在建工程账户转入固定资产账户借：固定资产2100000

贷：在建工程2100000应用举例2.20×3年12月3日，强盛公司购入需要安装调试的车床两台。每台车床买价1000000元，安装调试费用每台50000元，适用增值税税率为13%。所有款项均通过银行转账支付。8日，安装完毕，交付使用。应用举例

在建工程

固定资产2000,000

100,00002100,0002100,000购入机器的实际成本＝2100,000＝2000,000＋100,000应用举例3.(承前例）

华星公司收到兴永公司机器设备的投入，原值200,000元，按公允价值估价，双方协定确认为150,000元（含税价），增值税13%。

借：固定资产132,743

应交税费——应交增值税（进）17257

贷：实收资本－兴永公司

150,000解析：接受投资的固定资产也应考虑增值税问题，需以不含税价作为固定资产入账价值，即150,000/(1+13%)。思考：如双方协定确认的150,000为不含价，本题该如何做会计处理？（六）固定资产核算的流程图

银行存款

固定资产

在建工程

购入不需要安装固定资产购入需要安装固定资产设备安装完毕，交付使用（七）供应过程的核算——原材料核心内容

什么是原材料？为出售或耗用而持有在一个会计年度或一个营业周期内耗用

变现能力强

不存在折旧问题有实物形态采购费用的分摊标准？材料的重量、体积，件数或金额…原材料的采购成本？总成本＝买价＋采购费用单位成本＝总成本/数量（八）核心账户＋原材料－转入材料实际成本的数额发出材料实际成本的数额期末：库存材料实际成本的数额＋在途物资－材料买价和采购费用的数额结转验收入库材料实际成本的数额期末：在途材料实际成本的数额核心账户＋预付账款－企业预付货款的数额冲销预付货款的数额期末：尚未结清预付货款的数额

-

应付账款+偿还应付账款的数额新增应付账款的数额期末：尚未偿还应付账款的数额核心账户－应付票据＋兑付票据的数额企业开出商业票据的数额期末：尚未承兑票据的数额（九）运用举例1.20×3年12月2日，强盛公司从南方公司购入密度板20000张，23元/张，共计460000元；樟子松实木板500立方米，1300元/立方米，共计650000元。适用的增值税税率为13%。密度板和樟子松实木板的增值税分别为59800元和84500元。货款和税款已通过银行转账付讫，材料尚未收到。。借：在途物资──密度板460000

──樟子松实木板650000

应交税费──应交增值税（进项税额）144300

贷：银行存款

1254300

运用举例2.20×3年12月4日，强盛公司支付密度板和樟子松实木板的运输费77700元，已通过银行转账向红旗运输公司支付，运输企业适用的增值税税率为9%。借：在途物资──密度板

32200

──樟子松实木板45500

应交税费──应交增值税（进项税额）6993

贷：银行存款84693解析：运杂费用分配率=77700/（460000+650000）=0.07（元/立方米）密度板负担的运杂费=460000×0.07=32200（元）樟子松实木板负担的运杂费=650000×0.07=45500（元）

运用举例3.20×3年12月4日，强盛公司开出一张不带息的银行承兑汇票，向中汇公司购买颗粒板3000张，165元/张，适用的增值税税率为13%，增值税为64350元，颗粒板未收到。借：在途物资──颗粒板495000

应交税费──应交增值税（进项税额）64350

贷：应付票据——中汇公司5593504.20×3年12月4日，强盛公司向光明公司预付100000元，用于采购一批辅助材料，预付款已通过银行转账付讫。。借：预付账款——光明工厂100000

贷：银行存款100000

运用举例5.20×3年12月6日，辅助材料已最终购买，其实际买价为120000元（不含税），除冲减原预付账款100000元外，余款20000元和增值税15600元尚未支付。借：在途物资——辅助材料120000

应交税费——应交增值税（进项税额）15600

贷：预付账款——光明工厂100000

应付账款——光明工厂35600运用举例6.20×3年12月7日，强盛公司通过银行转账的方式付清光明公司余款和税款35600元，兑付向中汇公司开具的银行承兑汇票。借：应付账款——光明工厂35600

贷：银行存款35600借：应付票据——中汇公司6102

贷：银行存款6102

运用举例7.20×3年12月8日，汇总并结转强盛公司材料采购成本1800000元，其中，密度板的采购成本为492200元（460000+32200），樟子松实木板的采购成本为692800元（650000+42800），颗粒板的采购成本为495000元，辅助材料的采购成本为120000元，四种原材料均已验收入库。。借：原材料──密度板492200──樟子松实木板692800──颗粒板495000──辅助材料120000

贷：在途物资──密度板

492200

──樟子松实木板692800

──颗粒板495000

──辅助材料120000（十）采购材料的流程图银行存款在途物资原材料

应付票据应付账款应交税费－应交增值税

预付账款(1)现购材料(5)支付采购费用(6)兑付票据/偿还货款(7)结转验收入库原材料的实际成本(2)赊购材料(3)预付货款(4)结算预付货款生产过程的核算4（一）生产过程的核算供应过程采购生产过程产品核心内容“成本计算”确定对象(产品名称)确定计算期(按月)确定成本项目(构成内容)归集－分配生产费用成本账户的记录?（二）

生产费用的划分劳动对象耗费(材料费用)原料及主要材料(构成产品实体)直接费用辅助材料-燃料(有助于产品生产)间接费用一般耗费(与产品生产无关)期间费用各项费用活劳动耗费(薪金－社保费…)生产工人工资直接费用车间人员工资…间接费用管理人员工资…期间费用劳动资料耗费车间设备折旧…间接费用(机器设备折旧-修理费用)管理部门设备折旧期间费用（三）

核心账户之间的内在联系“生产成本”

库存商品

主营业务成本直接费用材料费－人工费直接记入其他生产性支出间接费用直接记入“制造费用”分配记入“销售费用”“管理费用”“财务费用”期间费用本年利润00结转??结转非生产性支出（四）

产品生产成本的构成项目生产成本直接材料直接人工制造费用生产成本—产品A生产成本—产品B生产成本—产品V所属分摊把握：结算产品的生产成本必须依据“生产成本”的明细账户（五）核心账户＋生产成本－

直接费用和分配转入的间接费用的数额结转完工产品成本的数额期末：尚未完工产品实际成本的数额＋

制造费用-归集本期间接费用的数额分摊转至“生产成本”账户借方，由本期各产品负担的数额※该账户期末无余额

核心账户＋

管理费用

－本期发生的各项管理费用的数额期末：结转至“本年利润”借方的数额

－

应付职工薪酬

＋实际支付职工薪酬的数额结算计入本期成本费用的应付职工薪酬的数额期末:尚未支付职工薪酬的数额年折旧额＝（原值－净残值）/使用年限月折旧额＝（原值－净残值）/使用年限/12个月折旧额的计算核心账户-累计折旧+折旧额的减少或注销数额按月计提记入本期成本费用的折旧额的数额期末：累计折旧的数额

+固定资产-增加固定资产原值的数额出售、报废等原值减少的数额期末：现有原值数额-累计折旧+因原值减少而注销折旧的数额按月计提折旧的数额期末：累计折旧数额（六）运用举例1.20×3年12月9日，强盛公司领用下列材料用于生产定制全套衣柜和橱柜两种产品，如表1所示。表1发出材料汇总表用途密度板实木板颗粒板辅助材料合计生产定制全套衣柜耗用367500414000270000400001091500生产橱柜耗用12250027600018000070000648500车间一般消耗1000800150060009300行政管理部门消耗

30003000研发部门

50010001500合计4910006908004520001200001753800借：生产成本──定制全套衣柜1091500

──橱柜

648500

制造费用

9300

管理费用

3000

研发费用

1500

贷：原材料──密度板

491000

──实木板

690800

──颗粒板

452000

──辅助材料

120000

运用举例2.20×3年12月25日，强盛公司根据本月工资表分配本月的职工薪酬。本月发生的应付职工薪酬共计120000元，其中，生产工人的职工薪酬为80000元（橱柜生产工人的职工薪酬为68000元，定制全套衣柜生产工人的职工薪酬为102000元），车间管理人员的职工薪酬为50000元，行政管理部门人员的职工薪酬为40000元，研发部门人员的职工薪酬为50000元。借：生产成本──定制全套衣柜102000

──橱柜

68000

制造费用

50000

管理费用

40000

研发费用

50000

贷：应付职工薪酬

310000运用举例3.20×3年12月20日，强盛公司计提本月固定资产折旧费用165000元，其中厂房折旧80000元，机器设备折旧65000元，行政管理部门房屋建筑物折旧20000元。借：制造费用145000

管理费用

20000

贷：累计折旧1650004.20×3年12月20日，强盛公司开出转账支票，以银行存款支付本月仓库租金55000元，适用的增值税税率为9%，增值税进项税额4950元。仓库系车间存放半成品用。借：制造费用

55000

应交税费——应交增值税（进项税额）4950

贷：银行存款

59950

运用举例5.20×3年12月20日，车间主任王某因公出差暂借现金2000元，如数支付。借：其他应收款——王某暂借款2000

贷：库存现金

20006.20×3年12月20日，本月以银行存款支付外包固定资产修理费6000元，适用的增值税率为13%。借：管理费用6000

应交税费——应交增值税（进项税额）780

贷：银行存款6780运用举例7.20×3年12月23日，车间主任王某出差归来报销差旅费2500元，原借款2000元，补付现金500元（增值税略）。借：制造费用2500

贷：其他应收款——王某暂借款2000

库存现金

500

运用举例8.20×3年12月25日，计算并分配当月发生的全部制造费用，以两种产品的应付职工薪酬为标准进行分配。制造费用（1）9300（8）261800（2）50000（3）145000（4）55000（7）2