企业所得税课件

企业所得税

企业所得税是对企业或组织在一定时期内的生产经营所得和其它所得征收的一种税。企业所得税法律依据：1993年12月国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》财政部制定的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》企业所得税所得税的由来：最早产生于18世纪的英国19世纪以后，各国纷纷开征1936年国民党颁布了所得税法建国后费旧立新1958年成为单独税种1963年工商所得税1983（国营）、1985（集体）、1988（私营）1994年(合并以上三税)至今企业所得税企业所得税的类型分类所得税制综合所得税制分类综合所得税制企业所得税企业所得税的特点：符合公平原则税负不易转嫁企业所得税企业所得税的作用：是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具有利于强化国家对经济的监督力度是国家筹集财政收入的重要渠道是维护国家主权的重要手段企业所得税一、企业所得税的基本要素二、企业所得税的优惠政策三、应税所得额的确定四、会计利润与应纳税所得额五、应纳税额的计算六、企业资产的税务处理七、企业所得税的预缴及汇算清缴㈠企业所得税的纳税人㈡企业所得税的征税对象㈢征收管理机构

㈣企业所得税的税率一、企业所得税的基本要素㈠企业所得税的纳税人以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织在银行开设结算帐户；独立建立帐簿、编制财务会计报表；独立计算盈亏。企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。

一、企业所得税的基本要素

㈠企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人具体包括：国有企业集体企业私营企业，是指资产属于私人所有，雇工8人以上的私人企业联营企业股份制企业，是指全部注册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业其他有生产、经营所得和其他所得的组织一、企业所得税的基本要素㈡企业所得税的征税对象征税对象包括：生产经营所得其他所得内资企业是我国的居民企业，要负无限纳税义务。一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素㈢企业所得税的征收管理机构企业所得税分级次管理，按企业行政隶属关系缴纳企业所得税。一般规定股份制企业合资企业合并企业㈣企业所得税的税率企业所得税采用33％的单一比例税率。与企业的实际税负相接近便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。世界上许多国家的企业(公司)所得税税率一般都在30％—40％之间，平均税率为33.8％左右。与我国试点企业等单位原来的所得税税负相一致一、企业所得税的基本要素企业所得税的优惠有三种形式：减免税优惠税率优惠亏损弥补和投资抵免政策优惠二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策㈠减免税优惠原则上规定了两项税收优惠政策：民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级政府批准，可以实行定期减税或者免税。法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。㈠减免税优惠具体的减免税规定：高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年。新创办软件企业自获利年度起，享受“两免三减半”即免税两年、减半征收所得税三年的优惠。第三产业企业可在一定期限内减、免税。利用三废原料的企业可在五年内减免。安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务企业；“老少边穷”地区新办企业可在三年内减免。技术转让及其相关咨询培训年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。校办企业、农场的经营所得暂免税。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策㈠减免税优惠具体的减免税规定：民政福利企业可减征或免征。遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减免税。民政部门举办的福利生产企业可减免税。对设在西部地区国家鼓励类产业的内、外资企业，在一定期限内，减按15％的税率征税。在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，两年免征、三年减半征收。㈡税率优惠全年应税所得额不到3万元的，18％；全年应税所得额在3万元以上，10万元以下（含10万元）的，27％。这种税率档次相当于全额累进税企业上一年度发生的亏损，可以用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。二、企业所得税的优惠政策㈢亏损弥补和投资抵免政策优惠1.亏损弥补政策

对于年度亏损企业，用下一年度的所得弥补；下一年度不足弥补的，可以顺延至再下一年。但延续弥补期最长不得超过连续五年，若到第五年仍未补完，则这笔亏损就自动失去弥补权。此外，亏损必须顺序递延弥补，不得累积亏损，也不得间隔弥补。因此，企业必须设置专门帐户反映亏损结转和弥补情况。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策㈢亏损弥补和投资抵免政策优惠2.投资抵免政策凡从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产设备投资额的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的所得税不足抵免时，可在以后年度延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。如果企业设备购置前一年为亏损，实现的利润先用于弥补亏损，再抵免国产设备投资额。例：某企业1991年至2000年各年度所得如下：1991199219931994199519961997199819992000 90-60-80-305010303080120 1991年应纳税：90×33%＝29.7万元；1992~1994年均无税；1992年的亏损应在1997年补完，实际至1996年已补完；1993年亏损应在1998年补完，但至1998年仍未补完,从1999年起不能再弥补；1995~1998年无税；99年补完94年亏损尚盈余50万，应纳税16.5万元；2000年应纳税120×33%＝39.6万元；该企业1998与1999年利润应该筹划。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策例：某生产性企业在技术改造前一年实现应纳税所得额100万元，缴纳企业所得税33万元。为谋求企业长期利益，企业决定通过自筹资金和银行贷款方式进行技术改造，共筹集资金1000万元，原打算购买进口设备，考虑到税收利益，企业花700万元购买了国产设备。设该项目当年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业利润（假设与应纳税所得额等同，下同）120万元，第二年实现利润280万元，第三年实现利润400万元，第四年实现利润600万元，第五年实现利润500万元。试求企业进行技术改造五年内所得税的纳税情况。二、企业所得税的优惠政策解：按照国家关于投资抵免的政策规定，企业国有固定资产设备投资额的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。该项目可抵免企业所得税共280万元（700×40%）。企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表：单位：万元二、企业所得税的优惠政策时间盈利情况抵免前应缴企业所得税新增企业所得税所得税抵免额实际缴纳企业所得税净利润第一年12039.66.66.63387第二年28092.459.459.433247第三年400132999933367第四年60019816511583517第五年5001651320165335合计1900627

2803471553三、应税所得额的确定企业所得税的计税依据也是应税所得额。应税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额㈠收入总额的确定㈡准予扣除项目的确定㈢准予扣除项目的列支范围㈣不允许扣除的项目三、应税所得额的确定㈠收入总额的确定企业的收入总额包括：生产、经营收入财产转让收入利息收入(其中国债利息收入不征税)租赁收入特许权使用费收入股息收入其他收入三、应税所得额的确定㈠收入总额的确定关于企业收入总额的说明:应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。下列经营业务的收入可以分期确定:分期收款销售商品，以合同约定的付款日期确定收入的实现；建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，以按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。在基建等方面使用本企业的产品的，作为收入处理。收入为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或估定。接受的捐赠收入不予计征企业所得税。三、应税所得额的确定㈡准予扣除项目的确定纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：成本，指生产、经营成本，费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业外支出、投资损失等。三、应税所得额的确定㈢准予扣除项目的列支范围⑴向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支出不得扣除。⑵支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。⑶工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。三、应税所得额的确定㈢准予扣除项目的列支范围⑷公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。

企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：

①调整应纳税所得额，将企业已在“营业外支出”中列支的捐赠额剔除，计入企业的应纳税所得额；②将调整后的应纳税所得额乘以3%，计算出法定公益、救济性质的捐赠扣除额；③将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。⑸按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，在规定的比例内扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。三、应税所得额的确定㈢准予扣除项目的列支范围⑹业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：年营业收入不到1500万元的，不超过年营业收入的5‰;年营业收入在1500万元以上，不超过这部分营业收入的3‰；⑺广告费支出不超过年销售(营业)收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。⑻业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售额或营业收入5‰范围内，可据实扣除。⑼财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。三、应税所得额的确定㈢准予扣除项目的列支范围⑽租赁费按下列规定处理：经营租赁，根据受益时间，均匀扣除；融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利息等可在支付时直接扣除。⑾坏帐准备金和商品削价准备金，准予扣除；无坏帐准备金的，发生的坏帐损失按当期发生数扣除。三、应税所得额的确定㈢准予扣除项目的列支范围⑿外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，计入当期所得或当期扣除。⒀总机构管理费须经主管税务机关审核后准予扣除。⒁当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核后，准予扣除。

三、应税所得额的确定㈢准予扣除项目的列支范围⒂与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供合法凭证，否则不得在税前扣除。⒃符合条件的佣金，可计入销售费用；支付给个人的佣金，一般不得超过服务金额的5％。⒄实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。⒅按经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。三、应税所得额的确定㈢准予扣除项目的列支范围例：某企业会计核算的利润为：收入－费用＝10万，其费用中含3万元超范围奖金、5万元符合规定的计税工资。企业初步计算出企业所得税3.3万，纳税时按税法规定调整，准予扣除费用减少3万，则，收入－准予扣除项目费用＝13万，应纳所得税4.29万，多纳0.99万（3×33%）。

三、应税所得额的确定㈣不允许扣除的项目下列项目不得从收入总额中扣除：资本性支出无形资产违法经营的罚款和被没收财物的损失税收滞纳金、罚金、罚款自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分超限额的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。非广告性质的赞助支出与取得收入无关的其他各项支出。三、应税所得额的确定举例例：某企业1998年有未弥补亏损30万元，1999年全年获产品销售收入150万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行利息收入4万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企业1999年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧10万元；职工20人，全年支付工资24万元（该地月计税工资550元/人，2000年以前的标准）；企业向职工内部集资80万元，按15%年利率支付全年利息12万元，同期银行颁布利率10%；全年开支招待费3万元；全年企业对外赞助支出5万元，缴纳消费税5万元，营业税0.6万元，增值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共2.45万元，购机器设备支出10万元，税收滞纳金1万元，求该企业全年应纳所得税为多少？三、应税所得额的确定举例解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则全年收入总额：150＋12＋4＋10＋4＝180（万元）计税工资：20×550×12＝132000元＝13.2（万元）准予扣除利息:80×10%＝8（万元）准予扣除招待费:150×5‰＝0.75（万元）赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除则企业准予扣除的项目总额:50＋10＋13.2＋8＋0.75＋5+0.6＋2.45＝90（万元）另外，企业还有1998年未弥补的亏损30万元则全年应纳税所得额＝180－90－30＝60（万元）应纳所得税＝60×33%＝19.8万元。四、会计利润与应纳税所得额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。会计利润与应纳税所得额的关系为：应纳税所得额=会计利润±税收调整项目金额四、会计利润与应纳税所得额例：某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳企业所得税594万元。但当税务机关核查时，发现该企业有一笔通过希望工程基金会捐增的款项100万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。解：⑴将100万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得所得额＝1800＋100＝1900（万元）⑵捐赠扣除限额＝1900×3%＝57（万元）⑶应纳税所得额＝1900－57＝1843（万元）⑷应纳企业所得税额＝1843×33%＝608.19（万元）⑸应补缴所得税额＝608.19－594＝14.19（万元）四、会计利润与应纳税所得额例：2001年初，某国有企业向税务机关报送2000年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为－15万元，应纳税所得额也是－15万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：（1）企业职工总数70人，全年工资总额86万元，已经列支，该省规定的计税工资标准为每人每月平均800元；（2）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费共15.05万元，已列支；（3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款20万元，已列支；（4）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。请计算企业的应纳所得税额（税率为33%）。

四、会计利润与应纳税所得额解：(1)全年计税工资总额＝800×70×12＝672000（元）超过计税工资标准的部分＝860000－672000＝188000（元）(2)企业按照计税工资标准应提取的三项费用为672000×（2%＋14%＋1.5%）＝117600（元）超过税法规定标准的部分＝150500－117600＝32900（元）(3)超过业务招待费列支标准的部分：80000－7000000×5‰＝45000（元）(4)捐赠款20万元先调增应纳税所得额(5)经上述四项调整后应纳税所得额188000＋32900＋45000＋200000－150000＝315900（元）(6)准予列支的公益捐赠款：315900×3%＝9477（元）(7)经上述五项调整后应纳税所得额：315900－9477＝306423（元）(8)该企业2000年度应纳企业所得税额为：306423×33%＝101119.59（元）

五、应纳税额的计算应纳所得税额的计算公式：全年应纳税额＝全年应税所得额×适用税率－扣除税额扣除税额内容包括：㈠境外所得已纳税款的扣除㈡从国内其他企业分回的利润已纳税款的调整㈢投资抵免的所得税税款扣除五、应纳税额的计算㈠境外所得已纳税款的扣除境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税率境外所得税款扣除限额＝境外所得×我国适用税率境外所得税款扣除额＝min{境外所得×我国适用税率,境外已纳所得税}如果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣除；超过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。五、应纳税额的计算㈠境外所得已纳税款的扣除例:某企业在A、B两国设有机构。某年,该企业国内应税所得额200万元,在A国获应税所得额500万元(税率40%);在B国获应税所得额100万元(税率20%)。求该企业当年应纳税额。五、应纳税额的计算解：A国所得抵免限额min{500×40%，500×33%}＝165(万元)B国所得抵免限额min{100×20%，100×33%}＝20(万元)应纳税：（200＋500＋100）×33%－165－20＝264－185＝79(万元)五、应纳税额的计算例：某工厂上年发生主要业务如下：取得商品销售收入51万元，生产成本30万元，商品销售税金及附加1万元，其间费用12万元。经税务部门检查发现下列几笔业务（1）年初以实物投资15万元，年末收回时评估价16万元，尚未核算；（2）按省政府规定支付职工降暑降温费0.4万元，已列支；（3）新产品开发费2万元已列支，当年实际发生技术开发费比上年增长15%；（4）取得境外所得5万元，已纳境外所得税0.61万元，完税凭证齐全，尚未计算补税。则该厂应纳企业所得税额为多少？五、应纳税额的计算解实物投资评估增值应计的应税所得额=16-15=1（万元）按省政府规定列支防暑降温费准予税前列支新产品开发费按实际发生额，准予据实列支。另外还应按实际发生额再扣除50%。境内业务应税所得额=51-30-1-12+1-2*50%=8（万元）境内所得应纳税额=8*27%=2.16（万元）境外所得抵扣限额=5*33%=1.65（万元）境内外所得应纳所得税额=2.16+1.65-0.61=3.2（万元）五、应纳税额的计算㈡从其他企业分回利润的调整纳税人在国内从其他企业分回的已纳所得税的利润，其已缴纳的所得税税额需要在计算本企业所得税时予以调整⑴从联营企业分回的税后利润(包括股息、红利),若投资方税率低于联营企业,不退还分回的利润在联营企业已纳税。⑵如果投资方税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补税的公式：来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的税后利润÷（1－联营企业所得税税率）应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用的税率税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业适用的税率应补缴所得税税额＝应纳所得税额－税收扣除额

五、应纳税额的计算㈡从其他企业分回利润的调整⑶如果投资方税率与联营企业一致，则从联营企业分回的税后利润不予补缴所得税。⑷中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。⑸对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行纳税调整。⑹从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余额的，再按规定补缴所得税。

五、应纳税额的计算㈡从其他企业分回利润的调整例:某企业1998年从联营企业分得税后利润20万元。联营企业在特区所得税率为15%，计算该企业在内地应补缴的企业所得税。五、应纳税额的计算㈡从其他企业分回利润的调整解：在特区已纳税额＝20÷(1-15%)×15%＝3.53(万元)在内地应缴纳的税额＝20÷(1-15%)×33%＝7.76(万元)应补缴的所得税税额＝7.76-3.53＝4.23(万元)五、应纳税额的计算例：某企业经税务机关核定，上年度生产经营状况为：产品销售收入额为3000万元，清理固定资产盘盈收入30万元，销售成本2600万元，销售费用100万元，缴纳增值税50万元，缴纳消费税、城建税和教育费附加等销售税金40万元，发生财务费用60万元，发生管理费用18万元（其中业务招待费15万元），通过民政局向灾区捐款10万元。则该企业应纳企业所得税额为多少？五、应纳税额的计算解：收入总额=3000+30=3030（万元）准予列支的业务招待费限额=1500*0.5%+1500*0.3%=12（万元）多列支业务招待费=15-12=3（万元）捐赠前应纳税所得额=3030-2600-100-40-60-18+3=215（万元）准予列支公益救济性捐赠限额=215*3%=6.45（万元）应纳税所得额合计=215-6.45=208.55（万元）应纳税额=208.55*33%=68.82（万元）五、应纳税额的计算例：某百货商场2000年利润表列示利润总额为45000元。经商场核对发现有以下几笔业务没有核算（1）商场对账面原值为100000元、累计折旧为60000元的一处房屋进行清理，清理收入40000元，清理时发生费用15000元；（2）接受厂家捐赠空调两台，用于商场降温，计入资本公积金账户价值6500元；（3）投资国债取得到期利息收入10000元；（4）年终从保险公司取得无赔款优待5000元；（5）由职工福利费开支的5名职工工资，人均800元，计4000元；（6）与经济特区联营，商场年终从联营企业分回税后利润20000元，设在经济特区的联营企业适用15%的所得税率（注：教育费附加和印花税暂不计，从联营企业分回的税后利润按33%税率补税）。则该企业应纳企业所得税额为多少？五、应纳税额的计算解：房屋清理应税所得额=40000-40000*5%*(1+7%)-15000-(100000-60000)=-17140(元)投资国债利息和接受固定资产捐赠不征所得税无赔款优待应计入应纳税所得额5000元。由职工福利费开支的职工工资支出不准税前扣除。应纳税所得额合计=45000-17140+5000=32860（元）应纳税额=32860*27%=8872.2（元）从联营企业分回利润应补税=20000/（1-15%）*（33%-15%）=4235.3（元）全年应纳所得税额=8872.2+4235.3=13107.5（元）六、企业资产的税务处理本部分内容包括：㈠固定资产计价㈡固定资产折旧㈢无形资产税务处理㈣递延资产的税务处理㈤流动资产的税务处理六、企业资产的税务处理㈠固定资产计价⑴建设单位交来完工的固定资产⑵自制、自建的固定资产⑶购入的固定资产⑷以融资租赁方式租入的固定资产六、企业资产的税务处理㈠固定资产计价⑸接受赠予的固定资产⑹盘盈的固定资产⑺接受投资的固定资产⑻在原有固定资产基础上进行改建、扩建的

六、企业资产的税务处理㈡固定资产折旧应当提取折旧的固定资产包括：房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。六、企业资产的税务处理㈡固定资产折旧不得提取折旧的固定资产：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。六、企业资产的税务处理㈡固定资产折旧提取折旧的依据和方法：固定资产