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文档简介

会计实操文库记账实操-生产加工制造业全套账务处理分录实例一、初始投资与设备购置假设某生产加工制造企业A成立,股东投入资金500万元作为注册资本,同时企业花费300万元购置生产设备。1.收到股东投资:借:银行存款5000000贷:实收资本50000002.购置生产设备:借:固定资产——生产设备3000000贷:银行存款3000000二、原材料采购1.采购原材料甲100吨,每吨价格2000元,增值税税率为13%,货款以银行存款支付,运费5000元以现金支付。原材料采购成本=100×2000+5000=205000元。增值税进项税额=100×2000×13%=26000元。借:原材料——甲材料205000应交税费——应交增值税(进项税额)26000贷:银行存款226000库存现金5000三、生产过程1.领用原材料进行生产:假设生产车间领用上述采购的甲材料80吨用于生产产品A。领用原材料成本=80×(205000÷100)=164000元。借:生产成本——直接材料(产品A)164000贷:原材料——甲材料1640002.发生直接人工费用:本月生产产品A的工人工资共计50000元,以银行存款支付。借:生产成本——直接人工(产品A)50000贷:银行存款500003.分摊制造费用:本月车间发生水电费、设备折旧费等制造费用共计30000元。假设按照生产工时进行分摊,产品A的生产工时占总工时的60%。应分摊制造费用=30000×60%=18000元。借:生产成本——制造费用(产品A)18000贷:制造费用18000四、产品完工入库1.假设上述生产的产品A完工,总成本为232000元。借:库存商品——产品A232000贷:生产成本——直接材料(产品A)164000生产成本——直接人工(产品A)50000生产成本——制造费用(产品A)18000五、销售产品1.销售产品A:A企业将上述完工的产品A销售给客户B,销售数量为1000件,单价为300元/件,增值税税率为13%,货款尚未收到。销售收入=1000×300=300000元。增值税销项税额=300000×13%=39000元。借:应收账款——客户B339000贷:主营业务收入——产品A300000应交税费——应交增值税(销项税额)390002.结转销售成本:假设产品A的单位成本为200元/件。销售成本=1000×200=200000元。借:主营业务成本——产品A200000贷:库存商品——产品A200000六、期间费用处理1.管理费用:本月发生管理人员工资30000元,办公费5000元,以银行存款支付。借:管理费用——工资30000管理费用——办公费5000贷:银行存款350002.销售费用:为了销售产品A,支付销售人员工资20000元,广告宣传费10000元,以银行存款支付。借:销售费用——工资20000销售费用——广告宣传费10000贷:银行存款30000七、期末结转1.结转收入类科目:借:主营业务收入——产品A300000贷:本年利润3000002.结转成本费用类科目:借:本年利润285000(200000+35000+30000+20000)贷:主营业务成本——产品A200000管理费用35000销售费用30000生产成本——制造费用(产品A)20000(假设未完全分摊完的制造费用期末结转)。假设本年利润账户期初余额为零,则期末本年利润余额为15000元,表示企业盈利。生产加工制造业全套账务处理的主要流程如下:一、初始投资及筹备阶段1.股东投入资金或资产:收到股东以货币资金投入时,借记“银行存款”等科目,贷记“实收资本”等科目。若股东以固定资产、无形资产等非货币资产投入,需对资产进行评估,按评估价值借记相关资产科目,贷记“实收资本”等科目。2.购置固定资产和无形资产:购买生产设备、厂房等固定资产时,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目。同时,根据设备的使用年限和残值率,每月计提折旧,借记“制造费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。购入土地使用权、专利技术等无形资产时,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。并按照无形资产的使用期限进行摊销,借记“管理费用”等科目,贷记“累计摊销”科目。二、原材料采购阶段1.采购原材料:购买原材料时,根据采购发票和入库单,借记“原材料”科目,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。若有运输费用等采购成本,也应计入原材料成本。例如,支付运费时,借记“原材料”科目,贷记“银行存款”等科目。2.原材料入库和发出:原材料验收入库时,借记“原材料”科目,贷记“在途物资”等科目。生产车间领用原材料时,根据领料单,借记“生产成本——直接材料”科目,贷记“原材料”科目。三、生产加工阶段1.直接人工成本核算:每月计算生产工人的工资,借记“生产成本——直接人工”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。实际发放工资时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目。2.制造费用的归集和分配:车间发生的水电费、设备折旧费、修理费等制造费用,先借记“制造费用”科目,贷记“银行存款”“累计折旧”等科目。月末,将制造费用按照一定的分配方法(如生产工时比例、机器工时比例等)分配计入产品成本。借记“生产成本——制造费用”科目,贷记“制造费用”科目。3.在产品和完工产品成本核算:月末,若有在产品,需对在产品的成本进行估算。完工产品入库时,借记“库存商品”科目,贷记“生产成本——直接材料”“生产成本——直接人工”“生产成本——制造费用”科目。四、销售阶段1.销售产品:销售产品时,根据销售发票和出库单,借记“应收账款”“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。2.结转销售成本:月末,根据销售产品的数量和成本,结转销售成本。借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。五、期间费用核算阶段1.管理费用:企业发生的管理人员工资、办公费、差旅费等管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。2.销售费用:销售产品过程中发生的销售人员工资、广告宣传费、运输费等销售费用,借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。3.财务费用:企业发生的利息支出、手续费等财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”等科目。六、期末结转阶段1.结转收入类科目:期末,将“主营业务收入”“其他业务收入”等收入类科目余额结转至“本年利润”科目。借记“主营业务收入”等科目,贷记“本年利润”科目。2.结转成本费用类科目:将“主营业务成本”“管理费用”“销售费用”“财务费用”等成本费用类科目余额结转至“本年利润”科目。借记“本年利润”科目,贷记“主营业务成本”“管理费用”“销售费用”“财务费用”等科目。3.计算所得税:根据企业的利润总额,计算应缴纳的企业所得税。借记“所得税费用”科目,贷记“应交税费——应交企业所得税”科目。4.结转所得税费用:将“所得税费用”科目余额结转至“本年利润”科目。借记“本年利润”科目,贷记“所得税费用”科目。通过以上流程,生产加工制造业企业可以完成全套账务处理,准确反映企业的财务状况和经营成果。生产加工制造业全套账务处理中的税务问题主要有以下方面:一、增值税1.进项税额:购进原材料、燃料、动力、机器设备等取得的增值税专用发票上注明的税额可以作为进项税额抵扣。但要注意发票的真实性、合法性和合规性,如发票的开具时间、内容、税率等是否正确。用于免税项目、简易计税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得抵扣。在账务处理时,需将这部分进项税额转出,借记相关成本费用科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。运输费用如取得符合规定的运输发票,也可以按照一定比例计算进项税额抵扣。2.销项税额:销售产品或提供加工、修理修配劳务时,应按照销售额和适用税率计算销项税额。销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。发生视同销售行为,如将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费、投资、分配给股东或无偿赠送等,也应计算销项税额。3.纳税申报:企业应在规定的纳税申报期限内,准确填写增值税纳税申报表,申报当期的销项税额、进项税额、进项税额转出等信息,并缴纳应纳税额。如果当期销项税额小于进项税额,形成留抵税额,可以结转下期继续抵扣。二、企业所得税1.收入确认:企业应按照国家统一会计制度的规定,准确确认销售收入、劳务收入等各项收入。对于生产加工制造业企业,一般在产品发出、风险和报酬转移时确认收入。同时,要注意特殊销售方式如分期收款销售、委托代销等的收入确认时间和方法。对于政府补助、资产处置收益等其他收入,也应按照相关规定进行确认和计量。2.成本费用扣除:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金和损失,可以在计算应纳税所得额时扣除。原材料成本、人工成本、制造费用等生产成本应按照实际发生额计入产品成本,并在销售时结转至主营业务成本。期间费用如管理费用、销售费用、财务费用等也应按照规定的范围和标准进行扣除。固定资产折旧、无形资产摊销等应按照税法规定的方法和年限进行计算和扣除。对于不符合规定的折旧、摊销方法或年限,可能需要进行纳税调整。3.税收优惠政策:生产加工制造业企业可能享受一些税收优惠政策,如高新技术企业所得税优惠税率、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等。企业应了解并正确运用这些政策,降低企业所得税税负。对于符合条件的小型微利企业,可享受较低的企业所得税税率。企业应准确判断自己是否符合小型微利企业的标准,并按照规定进行申报和享受优惠。三、其他税费1.城市维护建设税和教育费附加:以企业实际缴纳的增值税、消费税为计税依据,按照规定的税率计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。在账务处理时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”“应交税费——应交教育费附加”等科目。2.印花税:企业在签订购销合同、加工承揽合同、财产租赁合同等合同时,应按照规定缴纳印花税。印花税的计算方法较为简单,一般根据合同金额和适用税率计算。在账务处理时,借记“税金及附加”科目,贷记“银行存款”等科目。3.房产税和土地使用税:如果企业拥有房产和土地,应按照规定缴纳房产税和土地使用税。房产税的计算方法根据房产的原值或租金收入确定,土地使用税根据土地面积和适用税率计算。在账务处理时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交房产税”“应交税费——应交土地使用税”等科目。4.环境保护税:如果企业的生产经营活动对环境造成污染,可能需要缴纳环境保护税。环境保护税的计税依据根据污染物的种类、排放量等确定。在账务处理时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交环境保护税”科目。生产加工制造业全套账务处理通常会用到以下会计科目:一、资产类1.库存现金:用于核算企业的现金收支。2.银行存款:记录企业存入银行或其他金融机构的各种款项。3.其他货币资金:如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。4.交易性金融资产:若企业有短期投资的金融资产可使用此科目。5.应收票据:核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。6.应收账款:记录企业销售产品或提供劳务应向购买方收取的款项。7.预付账款:企业预先支付给供应商的款项。8.应收股利:企业应收取的现金股利或利润。9.应收利息:企业应收取的债券利息等。10.其他应收款:如应收的各种赔款、罚款、出租包装物租金等。11.坏账准备:对应收款项计提的坏账准备。12.材料采购:在计划成本法下,核算企业购入材料的实际成本。13.在途物资:企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。14.原材料:企业库存的各种材料。15.材料成本差异:计划成本法下,核算材料实际成本与计划成本的差异。16.库存商品:企业库存的已完工并验收入库的产品。17.发出商品:企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。18.商品进销差价:商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。19.委托加工物资:企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。20.周转材料:企业的包装物、低值易耗品等。21.存货跌价准备:对存货计提的跌价准备。22.长期股权投资:企业持有的长期股权投资。23.固定资产:企业的房屋、建筑物、机器设备等固定资产。24.累计折旧:固定资产的累计折旧。25.在建工程:企业正在建设的工程项目成本。26.工程物资:为在建工程准备的各种物资的实际成本。27.固定资产清理:核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。28.无形资产:企业拥有的专利权、商标权、土地使用权等无形资产。29.累计摊销:无形资产的累计摊销。30.长期待摊费用:企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。二、负债类1.短期借款:企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。2.应付票据:企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。3.应付账款:企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。4.预收账款:企业按照合同规定向购货单位预收的款项。5.应付职工薪酬:企业应付给职工的各种薪酬。6.应交税费:核算企业应交纳的各种税费,如增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税等。7.应付利息:企业按照合同约定应支付的利息。8.应付股利:企业应付给投资者的现金股利或利润。9.其他应付款:如应付的经营租入固定资产租金、存入保证金等。三、所有者权益类1.实收资本(或股本):企业接受投资者投入的资本。2.资本公积:企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分等。3.盈余公积:企业从净利润中提取的盈余公积。4.本年利润:核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。5.利润分配:企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。四、成本类1.生产成本:核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括直接材料、直接人工和制造费用。2.制造费用:企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。五、损益类1.主营业务收入:企业销售商品、提供劳务等主营业务所取得的收入。2.其他业务收入:企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,如销售材料、出租包装物等。3.投资收益:企业对外投资所取得的收益或发生的损失。4.营业外收入:企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得,如非流动资产处置利得、政府补助等。5.主营业务成本:企业销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。6.其他业务成本:企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,如销售材料的成本、出租包装物的成本等。7.营业税金及附加:企业经营活动应负担的相关税费,如消费税、城市维护建设税、教育费附加等。8.销售费用:企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,如广告费、包装费、运输费等。9.管理费用:企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,如管理人员工资、办公费等。10.财务费用:企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,如利息支出、手续费等。11.资产减值损失:企业计提各项资产减值准备所形成的损失。12.营业外支出:企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,如非流动资产处置损失、公益性捐赠支出等。13.所得税费用:企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。生产加工制造业全套账务处理的税务筹划方法主要有以下几种:一、增值税筹划1.合理选择纳税人身份:对于年销售额未超过规定标准的企业,可以根据自身情况选择作为小规模纳税人或一般纳税人。小规模纳税人征收率较低,但不能抵扣进项税额;一般纳税人虽然税率较高,但可以抵扣进项税额。如果企业进项税额较少,可能选择小规模纳税人更有利;如果进项税额较多且客户对增值税专用发票有需求,一般纳税人可能更合适。例如,一家年销售额在500万元以下的生产加工企业,主要原材料供应商为小规模纳税人,无法提供增值税专用发票。此时,企业作为小规模纳税人,按照3%的征收率缴纳增值税,税负可能相对较低。2.优化进项税额管理:确保及时取得合法有效的增值税专用发票,加强对供应商的管理,选择能够提供专用发票的供应商。同时,注意发票的开具内容和时间,避免因发票问题导致进项税额无法抵扣。例如,企业在采购原材料时,与供应商协商及时开具增值税专用发票,并对发票进行严格审核,确保发票信息准确无误。对于运输费用等,要求运输公司提供正规的增值税专用发票,以增加进项税额抵扣。3.利用税收优惠政策:关注国家对生产加工制造业的税收优惠政策,如固定资产加速折旧、研发费用加计扣除等。这些政策可以减少企业应纳税所得额,从而降低企业所得税税负。例如,企业购买符合条件的设备,可以采用加速折旧方法计提折旧,在企业所得税税前扣除更多的折旧费用,减少应纳税所得额。同时,对于研发费用,可以按照一定比例加计扣除,进一步降低企业所得税税负。二、企业所得税筹划1.合理规划成本费用:准确核算生产成本、管理费用、销售费用等,确保各项费用的真实性和合理性。对于一些可以列支的费用,如职工福利费、工会经费、职工教育经费等,要按照规定的比例进行列支,避免超支部分不能在税前扣除。例如,企业合理安排职工福利,在不超过工资薪金总额14%的范围内列支职工福利费,可以在企业所得税税前扣除。同时,加强对业务招待费的管理,按照发生额的60%与当年销售(营业)收入的5‰孰低原则进行扣除,避免超支。2.利用税收优惠地区:考虑在税收优惠地区设立子公司或分支机构,享受当地的税收优惠政策。一些地区为了吸引投资,会给予企业所得税减免、财政补贴等优惠政策。例如,某生产加工企业在西部地区设立分公司,根据当地的税收优惠政策,分公司可以享受企业所得税“三免三减半”的优惠,即前三年免征企业所得税,后三年减半征收企业所得税。3.合理安排捐赠支出:企业的公益性捐赠支出可以在一定限额内税前扣除。企业可以合理安排捐赠时间和金额,既实现社会责任,又能降低企业所得税税负。例如,企业在年度利润总额12%以内的公益性捐赠支出,可以在计算应纳税所得额时扣除。企业可以根据自身的经营情况和利润水平,合理安排捐赠金额,以充分利用这一税收优惠政策。三、其他税种筹划1.房产税筹划:如果企业拥有房产,可考虑合理划分房产的用途,如将部分房产用于生产经营,部分房产用于出租。对于出租房产,可以按照租金收入缴纳房产税,税率相对较低;对于自用房产,按照房产原值减除一定比例后的余值缴纳房产税。例如,企业将一部分闲置的房产出租,租金收入按照12%的税率缴纳房产税。同时,合理确定房产原值,避免因房产原值过高而导致房产税税负过重。2.印花税筹划:签订合同时,合理确定合同金额和性质,避免因合同金额过高或合同性质不明确而导致印花税税负增加。对于一些可以不签订合同的业务,可以通过口头协议等方式进行,避免缴纳印花税。例如,企业在采购原材料时,可以与供应商协商采用长期合作协议的方式,避免频繁签订采购合同,从而减少印花税的缴纳。3.土地使用税筹划:合理规划企业的土地使用面积,对于一些闲置或利用率不高的土地,可以考虑出租或转让,以减少土地使用税的缴纳。同时,关注当地的土地使用税优惠政策,如对特定行业或地区的企业给予减免等。例如,某生产加工企业位于工业园区,根据当地政策,对符合环保要求的企业给予土地使用税减免。企业积极进行环保改造,申请享受这一优惠政策,降低了土地使用税税负。生产加工制造业全套账务处理的财务报表主要包括以下几种:一、资产负债表资产负债表反映了企业在某一特定日期的财务状况,包括企业的资产、负债和所有者权益。1.资产部分:流动资产:包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、存货等。对于生产加工制造业企业,存货通常是重要的组成部分,包括原材料、在产品、产成品等。非流动资产:包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。生产加工企业的固定资产一般包括厂房、机器设备等,这些资产的价值和折旧情况对企业的财务状况有重要影响。2.负债部分:流动负债:包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。生产加工企业在采购原材料、支付职工工资和缴纳税费等方面会形成流动负债。非流动负债:包括长期借款、应付债券、长期应付款等。如果企业有长期的融资需求,可能会形成非流动负债。3.所有者权益部分:实收资本(或股本):反映企业股东投入的资本。资本公积:包括资本溢价、其他资本公积等。盈余公积:企业从净利润中提取的用于弥补亏损和转增资本的资金。未分配利润:企业历年累积的未分配利润或未弥补亏损。二、利润表利润表反映了企业在一定会计期间的经营成果,包括收入、成本和利润。1.营业收入:生产加工企业的营业收入主要来自于销售产品或提供加工劳务的收入。主营业务收入:企业主要经营业务所产生的收入,如生产和销售产品的收入。其他业务收入:企业除主营业务以外的其他经营活动所产生的收入,如销售原材料、出租固定资产等的收入。2.营业成本:包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本:企业销售产品或提供劳务的直接成本,如原材料成本、人工成本、制造费用等。其他业务成本:企业其他经营活动所产生的成本,如销售原材料的成本、出租固定资产的折旧等。3.期间费用:销

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