做账实操-外贸企业进料加工复出口业务的账务处理案例

会计实操文库做账实操-外贸企业进料加工复出口业务的账务处理案例一、公司与业务背景“宏远贸易公司”从事电子产品的进料加工复出口业务。从国外进口电子元件等原材料，加工成成品后出口销售。二、业务及账务处理过程1.进口原材料：进口一批价值120万美元的电子元件，汇率为6.8。支付进口关税8万元人民币，进口增值税15万元人民币。借：原材料—进口原材料（120万美元×6.8+80000）8240000应交税费—应交进口关税80000应交税费—应交增值税（进项税额）150000贷：银行存款（120万美元×6.8+80000+150000）84700002.原材料入库：借：原材料—在库原材料8240000贷：原材料—进口原材料82400003.领用原材料加工：领用价值600万元人民币的原材料进行加工。借：生产成本—加工成本6000000贷：原材料—在库原材料60000004.发生加工费用：支付加工费120万元人民币。借：生产成本—加工成本1200000贷：银行存款12000005.完工入库：加工完成，产品入库，总成本为720万元人民币。借：库存商品—加工成品7200000贷：生产成本—加工成本72000006.出口销售：将加工后的电子产品出口销售，售价为180万美元，汇率为6.9。借：应收账款—外币户（180万美元×6.9）12420000贷：主营业务收入—出口销售收入124200007.结转成本：借：主营业务成本—出口销售成本7200000贷：库存商品—加工成品72000008.计算出口退税：假设退税率为11%。当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率出口货物退税率）=180万美元×6.9×（13%11%）=248400。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（150000248400）=150000+248400=98400。当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=180万美元×6.9×11%=1362600。由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额=当期期末留抵税额=0。当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=13626000=1362600。借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1362600贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1362600。三、业务总结通过上述账务处理，宏远贸易公司清晰地记录了进料加工复出口业务的各个环节，包括进口原材料、加工生产、出口销售以及退税计算等，为企业的财务管理和决策提供了准确的财务信息。进料加工复出口业务的账务处理需要注意以下细节：一、进口环节1.准确核算进口原材料成本：要将进口原材料的货款、运费、保险费以及进口关税等全部计入原材料成本。确保汇率的使用准确无误，避免因汇率波动导致成本计算错误。例如，在记录进口原材料价值时，要按照实际支付的外币金额和当时的汇率进行换算，同时加上关税等费用。对于进口增值税，要区分可以抵扣和不能抵扣的部分。如果是用于非应税项目或不能抵扣的情况，要及时转出，避免税务风险。2.规范进口报关手续和单证管理：确保进口报关单、提单、发票等单证齐全、准确，并及时归档保存。这些单证是进口原材料成本核算和税务申报的重要依据，如报关单上的商品名称、数量、价值等信息必须与实际进口情况一致。注意进口关税和增值税的缴纳时间和方式，避免逾期缴纳产生滞纳金。同时，要保留好缴税凭证，以便后续核查。二、加工环节1.严格控制加工成本：对加工过程中的原材料领用、人工费用、制造费用等进行详细记录和核算。建立健全的成本管理制度，防止浪费和不合理的成本支出。例如，对原材料的领用要实行限额领料制度，避免超领；对人工费用要根据工时记录和工资标准进行准确核算。区分正常加工成本和非正常损失。如果在加工过程中出现原材料损坏、废品等情况，要及时进行处理，将非正常损失从成本中剔除，并按照税务规定进行相应的税务处理。2.做好在产品和产成品的核算：对在产品的数量和成本进行定期盘点和核算，确保在产品的价值准确反映在财务报表中。同时，要注意在产品成本的结转方法，避免成本结转不及时或不准确。产成品入库时，要按照实际成本进行计价，并及时登记库存商品明细账。对于不同规格、型号的产成品，要分别进行核算，便于管理和销售。三、出口环节1.正确确认出口销售收入：按照出口合同约定的价格和结算方式，准确确认出口销售收入。注意汇率的变化对销售收入的影响，及时进行调整。例如，如果出口合同以美元计价，在确认销售收入时，要按照实际收款时的汇率将美元换算成人民币。对于出口销售的运费、保险费等费用，如果由企业承担，要正确核算并计入销售费用；如果由客户承担，要在销售合同中明确约定，避免费用划分不清。2.准确计算出口退税：了解国家关于进料加工复出口业务的退税政策和计算方法，确保退税计算准确无误。要区分免抵退税不得免征和抵扣税额、当期应纳税额、当期免抵退税额等不同概念，按照规定的公式进行计算。及时办理出口退税申报手续，准备好相关的单证和资料，如出口报关单、增值税专用发票、收汇凭证等。注意申报时间的限制，避免逾期申报影响退税进度。四、税务处理1.关注税收政策变化：进料加工复出口业务涉及的税收政策较为复杂，企业要密切关注国家税收政策的变化，及时调整账务处理和税务申报。例如，退税率的调整、税收优惠政策的出台等都会对企业的税务成本产生影响。与税务机关保持良好的沟通，及时咨询税收政策问题，确保企业的税务处理符合法律法规的要求。2.做好税务风险管理：规范税务