第13章-所有者权益

第十三章所有者权益学习目的与要求一、熟悉所有者权益各组成部分的含义及特点二、了解所有者权益与债权人权益的异同三、掌握实收资本(或股本)的会计处理四、掌握资本公积的会计处理。五、掌握盈余公积和未分配利润的会计处理第一节所有者权益慨述一、所有者权益的含义所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。二、所有者权益的构成根据现行会计制度的规定，所有者权益一般由以下几部分组成：1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润三、所有者权益与负债的区别两者存在着明显区别：首先，从它们的投资性质来看，负债无论是长期负债还是短期负债，其偿还期限一般都能事先确定，体现了债权人对企业投资的暂时性；而所有者权益是投资人对企业一项永久性投资第二，从不同投资者在企业享有的权限看，债权人与企业只存在债权债务关系，一般无参与企业管理的权限,而股权投资人则对企业资产拥有所有权，具有法定管理企业或委托他人管理企业的权利第三，从它们对企业资产享有的要求权看，债权人对企业全部资产具有索偿权，在公司破产，清算的情况下，公司要用全部资产来偿还负债。企业资产在偿还债务后，如有剩余，才在各股东之间分配企业剩余财产第四，从投资收益的性质来看，支付给债权人的利息是一个预先确定的定值，作为费用可从营业收人中扣减(资本化的借款费用除外)，其数额的多少不受企业经营状况的影响；而所有者权益(股权人投资)所获收益不能事先确定，分得利润的多少，要视企业经营状况而定，支付的数额也不能作为企业费用从收入中扣减，而应作为利润分配的内容之一第二节实收资本或股本实收资本是指投资者投入资本形成的法定资本的价值。一、有限责任公司实收资本增减的会计处理(一)有限责任公司实收资本的会计处理例13—1某公司是有限责任公司，在组建过程中收到各股东的各项投资。股东投入现金40万元，房屋、建筑物经投资各方确认的价值为25万元，专有技术、专利权等无形资产的协议价为10万元，公司在收到以上各项投资，并签发证明股东已缴纳出资额的出资证明书后，应作如下会计分录：借：银行存款400000固定资产250000无形资产100000贷：实收资本750000(二)有限责任公司股份转让的会计处理例13—2某责任公司有五位股东，其中甲股东持有股份10万元，现将其持有股份转让，经董事会讨论决定由乙股东出资购入。转让股份时，只是企业股权主体变动，对企业的资产没有什么变动影响，在进行账务处理时，不需进行总分类核算，只需要在股本明细账中进行核算。应编制的会计分录为：借：实收资本——甲100000贷：实收资本——乙100000二、股份有限公司股本的会计处理例13—3某公司采取发起方式设立，某年4月5日收到各发起人交来股本3000万元。公司发给股权证，其会计分录为：借：银行存款30000000贷：股本——××30000000例13—4某公司2003年4月5日发行面值为200元，发行价格210元的普通股票50万股。全部股款计l050万元，发行费用40万元。发行费用从发行收入中支付，实际收到股款1010万元，已存入银行。其会计分录如下：借：银行存款10100000贷：股本——普通股10000000资本公积——股本溢价100000例13—5某公司发行股票，收到发起人以机器设备抵交股款，经注册会计师评估，财产折价为110万元，换取普通股股票10万股，每股面值10元，会计分录为：借：固定资产1100000贷：股本——普通股1000000资本公积——股本溢价100000三、公司增加股本的会计处理(一)发行新股例13—6某公司经股东会决议，增加公司股本，经批准发行新股100万股，每股面值10元，按面值发行，收到股款全部存入银行，作会计分录如下：借：银行存款10000000贷：股本——普通股10000000如果按每股12元溢价发行，则会计分录是：借：银行存款12000000贷：股本——普通股10000000资本公积——股本溢价200000(二)资本公积或盈余公积转增资本(三)可转换公司债券持有人行使转换权力(四)企业将重组债务转为资本(五)以权益结算的股份支付的行权四、股本减少的会计处理公司减少股本原因不同．其账务处理方法也不尽相同。(一)因经营规模缩小而减资(二)因严重亏损而减资例13—7某公司由于经营规模缩小、资本过剩，经股东会议决定减少注册资本50万元，用回购股票的方式实现减资。公司原发行股票面值每股10元，发行价格每股10元，原发行股票10万股，该公司留存资本公积金50万元，提取盈余公积35万元，未分配利润40万元，回购股票时，作如下会计分录：(1)如该公司以每股30元的价格回购股票，公司回购股票时超过发行股票价格部分应先冲减资本公积金、盈余公积金和未分配利润。作会计分录如下：回购时，借：库存股(500000÷l0×30)1500000贷：银行存款1500000注销时：借：股本——普通股500000资本公积——股本溢价500000盈余公积350000利润分配——未分配利润150000贷：库存股1500000(2)如该公司以每股8元的价格回购股票，公司回购股票时低于面值的部分，应增加资本公积金，作会计分录如下：回购时：借：库存股(500000÷10×8)400000贷：银行存款400000注销时：借：股本——普通股500000贷：库存股400000资本公积——股本溢价100000第三节资本公积一、资本公积的概念与内容资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。二、资本公积的确认与计量(一)资本溢价或股本溢价的会计处理

1、资本溢价例13—8某有限责任公司由四位股东各出资250万元创立，创立时实收资本为1000万元。经过三年经营，该公司留存收益500万元。现有一新投资者愿出资350万元，拥有该公司的20％股份。原四位般东一致同意新投资者加入该公司。公司已收到新投资者投入的款项350万元。根据计算结果，编制如下会计分录：借：银行存款3500000贷：实收资本(1000万元÷4＝250万元)2500000资本公积——资本溢价(350万元一250万元)10000002、股本溢价例13—9某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股10万股，以110元的价格发行，其面值为100元。与受托单位约定，按发行收入的3％收取手续费、佣金、股票印制成本，并从发行收入中扣除。假如收到的股款己存入银行。作会计分录如下：借：银行存款[100000×110×(1—3％)]10670000贷：股本——普通股l0000000资本公积——股票溢价670000(二)其他资本公积的会计处理其他资本公积，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外形成的资本公积，主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下5个方面的交易或事项引起：1.权益法下的长期股权投资、2.以权益结算的股份支付、3.存货或自用房地产转换为投资性房地产、4.可供出售金融资产公允价值的变动、5.金融资产的重新分类(三)资本公积转增资本的会计处理第四节留存收益一、留存收益的概念及其内容留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的经营活动所实现的利润。企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。(一)盈余公积盈余公积是企业按规定从净利润中提取的各种积累资金，公司制的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积主要有三个方面:1、弥补亏损弥补亏损的渠道大体有以下三条：(1)用以后年度税前利润弥补(2)用以后年度税后利润弥补(3)用盈余公积弥补亏损2、转增资本3、扩大企业生产经营（二)未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。二、利润分配的程序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。1、提取法定公积金2、提取任意公积金3、向投资者分配利润或股利三、利润分配的会计处理例13—l0某股份有限公司股本为10000万元，每股面值l元。2007年年初未分配利润的贷方余额为8000万元，本年实现净利润6000万元。假定本公司经批准的2007年度利润分配方案是：按照2007年度实现净利的10％提取法定盈余公积，按5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2008年3月18日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本已经办完股权登记和相关增资手续。该公司应编制如下会计分录：(1)2007年年度终了，结转本年实现的净利润借：本年利润60000000贷：利润分配——末分配利润60000000(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积6000000——提取任意盈余公积3000000贷：盈余公积——法定盈余公积6000000．——任意盈余公积3000000(3)结转“利润分配”的明细科目借：利润分配——未分配利润9000000贷：利润分配——提取法定盈余公积6000000——提取任意盈余公积3000000该公司2007年未“利润分配——未分配利润”科目余额为：80000000十60000000—9000000＝131000000(元)该余额为贷方余额，表明企业累计未分配利润为13100万元。(4)批准发放现金股利借：利润分配——应付现金股利20000000贷：应付股利(100000000×0.2)20000000(5)2008年3月18日发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利30000000贷：股本(100000000×1×30％)30000000四、盈余公积的确认与计量会计处理：1.企业提取盈余公积时2.外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金时3.企业用盈余公积弥补亏损或转增资本时

例13—11某公司以前年度累计未弥补亏损35万元，按照规定已超过了以税前利润弥补亏损的期间，本年公司董事会决议并经股东大会的批准，以盈余公积全额弥补以前年度未弥补亏损。该公司进行账务处理时，应当编制如下会计分录：借：盈余公积350000贷：利润分配——盈余公积补亏350000例13—12某公司经批准同意，在本期将任意盈余公积40万元用于转增资本。此时，该企业应编制如下会计分录：借：盈余公积——任意盈余公积400000贷：股本400000五、弥补亏损的会计处理例13—13某企业2000年发生亏损120万元。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，即编制如下会计分录：借：利润分配——未分配利润1200000贷：本年利润1200000假设2001年至2005年，该企业每年均实现利润20万元。按照现行制度规定，企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。该企业在2001年至2005年均可在税前弥补亏损。此时，该企业在2001年至2005年年度终了时，均应编制如下会计分录：借：本年利润