05施工企业典型业务核算

行业会计比较人民邮电出版社第五章

施工企业典型业务核算主要内容第一节施工企业认知第二节周转材料和临时设施的核算第三节工程成本的核算第四节工程合同收入与合同费用的核算学习目标熟悉建筑业的主要经营业务及其核算特点能对施工企业的周转材料和临时设施业务进行核算能准确归集施工企业工程建设的成本费用核算能对施工企业的完工成本进行准确核算能准确核算施工企业的工程合同收入和合同费用第一节施工企业认知导言随着中国经济和城镇化建设的快速发展，在中国大地上随处可见鳞次节比的高楼、宽阔通畅的道路、以及不断发展的经济开发区等代表着现代生活和现代经济发展的标志性建筑，施工工地和忙碌的建筑工人的身影成为了各地经济发展中一道亮丽的风景，施工企业承担着这些基础设施的建设，为中国的经济发展做出了重要贡献。那么，施工企业主要是指哪些企业？主要开展哪些经营活动？其业务活动相较于其他企业有什么特点？在业务核算上又有什么不同之处？通过本单元的学习，你应能对施工企业形成基本认知，并能够回答以上问题。一、施工企业的主要经营业务施工企业

施工企业又称建筑安装企业、建筑企业，主要从事土木建筑和设备安装工程施工，通常包括建筑公司、工程公司、建设公司等

工程项目施工阶段工程项目论证工程招投标施工准备工程施工竣工验收第一节施工企业认知一、施工企业的主要经营业务施工企业经营活动特点第一节施工企业认知二、施工企业典型业务的核算特点采用分组管理、分级核算方式

成本核算对象具有单件性成本结转和收入确认具有特殊性工程价款结算方法独特成本费用开支受自然力影响大第一节施工企业认知第二节周转材料和临时设施的核算导言在现实生活中，我们经常看到施工工地上为了建造高层楼房需要搭建脚手架和吊车塔楼，为了安置建筑工人需要搭建临时板房，为了保证施工现场的安全生产需要砌筑隔离围墙……这些活动是施工企业为开展建筑安装业务所必须的条件，也是施工企业有别于其他企业的典型业务内容。在本单元里，将以一家施工企业为例，说明施工企业涉及以上业务内容的核算方法，具体又分为周转材料的核算和临时设施的核算。通过学习，你应能够根据施工企业发生的有关周转材料和临时设施的业务活动进行准确的会计核算。

一、周转材料的核算周转材料核算的账户设置

总分类账：周转材料二级明细分类账：在库周转材料、在用周转材料、在库周转材料摊销、在用周转材料摊销第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算周转材料的购入核算

增值税的处理：是否选择简易计税采购成本：包括买价和采购费用成本核算方法：计划成本法或实际成本法第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-1】启星建筑公司为增值税一般纳税人，购入一批钢管架料，增值税专用发票上注明价款为80000元，增值税额为10400元，计划成本为82000元，货款已通过银行转账支付，钢管已验收入库。

一、周转材料的核算周转材料的领用核算

采用一次摊销方法：将周转材料的价值一次性全部计入工程成本采用其他摊销方法：领用时调整周转材料明细账，从在库周转材料转入在用周转材料第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-2】启星建筑公司的丽园小区合同工程本月领用一次性摊销的安全网一批，计划成本8000元，材料成本差异率为2%。【例5-3】启星建筑公司的丽园小区合同工程本月领用分次摊销的钢管一批，计划成本为20000元。

一、周转材料的核算周转材料的摊销核算

一次摊销法分次摊销法分期摊销法定额摊销法第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算无论采用哪种摊销方法，都应定期或在工程竣工时进行周转材料的盘点和估价，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程和产品成本计算的准确性。

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-4】启星建筑公司根据本月在用周转材料的使用情况，编制“在用周转材料摊销计算表”，如表4-2所示。钢管按月摊销率2%计算；定型模板按每次摊销额1500元计算；组合模板按摊销率80元/立方米工程量计算。

一、周转材料的核算周转材料的报废核算

报废周转材料的账务处理一般包括四个环节（1）摊销额补提（2）残料回收（3）冲销原值和已提摊销额（4）分配成本差异第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-5】启星建筑公司雅乐园商品房工程竣工，经批准报废工程用钢管一批，计划成本10000元，回收残料作价500元并已验收入库，该批在用钢管预计可使用5年，预计残值率4%，至今已摊销了58个月。钢管的材料成本差异率为2%。

一、周转材料的核算周转材料的盘点核算

短缺数量不大时，可按周转材料报废处理短缺数量较多时，应报请有关部门批准处理材料的实际成色与账面摊销情况不符时，应根据实际成色对周转材料的账面已提摊销额进行调整第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-6】年末，启星建筑公司盘点丽园小区工程在用周转材料，钢管架料短缺200千克，成色确定为40%。已知该批钢管架料的计划成本单价为4元/千克，账面成色为50%，其余在用钢管架料的全部计划成本为400000元，成本差异率为2%。

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算周转材料的退回核算

将在用周转材料转为在库周转材料同时将在用周转材料的摊销额转为在库周转材料的摊销额第二节周转材料和临时设施的核算【例5-7】启星建筑公司的挡土板因丽园小区工程使用完毕退库，挡土板采用实际成本法核算，账面原值为90000元，账面成色为50%。

一、周转材料的核算周转材料的转移核算

在转移时，应根据实际损耗程度确定其成色，调整摊销额，以便准确核算两个不同工程的材料费用归属。第二节周转材料和临时设施的核算

一、周转材料的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-8】启星建筑公司将数码城工程用的一批模板转移到丽园小区工程使用，该批模板的账面原值为50000元，账面累计摊销额为15000元，转移时确定其成色为60%。

二、临时设施的核算临时设施的内容

大型临时设施小型临时设施第二节周转材料和临时设施的核算

二、临时设施的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-9】启星建筑公司在数码城工程施工现场搭建临时办公室，领用建筑材料200000元。【例5-10】启星建筑公司在数码城工程施工现场搭建临时办公室交付使用，共发生建设费用300000元。【例5-11】启星建筑公司的数码城工程施工期限为2年，预计净残值4%，按月计提临时办公室的折旧。

二、临时设施的核算第二节周转材料和临时设施的核算【例5-12】启星建筑公司的数码城工程竣工，临时办公室拆除，拆除时已提折旧276000元，在拆除过程中以银行存款支付清理费用3000元，，残料作价25000元入库。第三节工程成本的核算导言施工企业在施工生产过程中所发生的一定数量的人力、物力和财力的耗费，形成了施工企业的工程施工费用，施工费用按一定的建造工程对象进行归集，就构成了建造工程的成本。与制造企业相比，施工企业的工程施工成本的核算内容、核算项目、账户设置、核算程序和结算方式都有所不同。在本单元里，将继续以启星建筑公司为例，结合该公司在建的丽园小区工程和数码城工程，说明其项目施工建设过程中各类施工费用的归集和分配方法，以及已完工程成本结算、工程竣工成本决算方法。通过学习，你应能对施工企业的成本核算方法形成系统化的认识，能对施工企业建设过程中发生的典型业务进行费用核算和成本核算。

一、工程施工成本核算概述工程成本

是指为完成工程建设所发生的各项直接或间接费用工程成本的核算对象第三节工程成本的核算分项工程是建筑安装工程的基本构成因素，是组织施工及确定工程造价的基础。

一、工程施工成本核算概述工程成本核算的账户设置

工程施工（1）成本类账户。用来核算企业在工程施工过程中实际发生的各项生产费用和合同毛利。（2）按建造合同，分别设置“合同成本”、“间接费用”和“合同毛利”二级账户进行明细核算。机械作业（1）成本类账户。核算企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业所发生的费用）。（2）机械作业的成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。第三节工程成本的核算

一、工程施工成本核算概述第三节工程成本的核算

一、工程施工成本核算概述工程成本核算的程序

归集各项生产费用分配辅助生产费用分配机械作业费用分配施工间接费用计算和结转工程成本第三节工程成本的核算

一、工程施工成本核算概述第三节工程成本的核算

二、工程施工成本核算的具体方法人工费的核算内部人工费的核算方法第三节工程成本的核算能分清受益对象的，直接计入各受益工程的成本；不能分清受益对象的，需按照每项工程的工人实际工时或定额工时进行分配后再计入各项工程成本。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-13】启星建筑公司本月有丽园小区和数码城两个单位工程，应付从事工程施工的工人的人工费150000元，其中，丽园小区耗用3000工时，数码城耗用2000工时，工资费用按工时分配。

二、工程施工成本核算的具体方法人工费的核算外包人工费的核算方法第三节工程成本的核算【例5-14】启星建筑公司与具有建筑业劳务分包资质的康达劳务公司签订劳务分包合同，由康达公司负责丽园小区A区的劳务施工，康达公司为增值税一般纳税人。本月末根据工程施工部门确定的验工计价单，应付康达公司的劳务费价税合计为218000元，根据合同规定，康达公司开具了增值税专用发票，启星建筑公司通过银行支付了该项劳务费。

二、工程施工成本核算的具体方法材料费的核算施工企业的材料费用，是指在工程施工过程中所耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、机械配件、其他材料和周转材料的摊销及租赁费用。第三节工程成本的核算期末，企业应根据领用材料的各种原始凭证进行汇总，编制“材料费用分配表”，作为各工程材料费用核算的依据。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-15】月末，启星建筑公司根据各审核无误的领料凭证汇总编制如表4-4所示的“材料费用分配汇总表”，进行材料费用核算。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算发生的机械作业费用应先通过“机械作业”账户进行归集，期末再按一定的方法分配计入各工程成本核算对象。第三节工程成本的核算属于企业承包工程负担的机械使用费，应转入“工程施工”账户‘属于对外出租业务负担的机械使用费，应转入“劳务成本”账户

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算自有施工机械使用费归集的核算第三节工程成本的核算自有施工机械使用过程中所发生的费用先计入“机械作业”账户机械作业的成本项目一般有人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用和间接费用等项目

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-16】公司自有的1台推土机本月领用燃料柴油计划成本5000元，应分摊的材料成本节约差异额为200元，分配机械操作人员及其他薪酬共计8500元，发生维修费3000元，以银行存款支付。计提折旧费2000元。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算自有施工机械使用费分配的核算台班分配法第三节工程成本的核算

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-17】接例4-15，本月推土机实际发生费用为18300元，实际工作10个台班，其中为丽园小区工程工作6台班，为数码城工程工作4台班。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算自有施工机械使用费分配的核算台班分配法作业量分配法第三节工程成本的核算

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-18】本月启星建筑公司自有的载重工程卡车实际发生费用150000元，提供运输作业10000吨公里，其中为丽园小区工程提供作业量3000吨公里，为数码城提供作业量7000吨公里。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算自有施工机械使用费分配的核算台班分配法作业量分配法预算分配法第三节工程成本的核算

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-19】本月启星建筑公司自有的混凝土搅拌机为丽园小区和数码城两项工程实际发生机械作业费用9000元，丽园小区工程预算使用费为6000元，数码城工程预算使用费为4000元。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算租入施工机械使用费的核算第三节工程成本的核算施工企业从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械，按规定支付的租赁费，直接计入“工程施工——合同成本——机械使用费”账户，不通过“机械作业”账户核算。如果发生的租赁费应由两个或两个以上成本核算对象共同负担的，则根据所支付的租赁费总额和各个成本核算对象实际使用的台班数，分配计入有关成本核算对象。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-20】启星建筑公司收到华丰公司机械租赁费结算账单，本月租用挖掘机的租赁费为50000元，增值税为6500元，取得增值税专用发票，以转账支票支付了租赁费。根据本月台账记录，丽园小区工程共使用50台班，数码城工程共使用30台班。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算其他直接费用的核算第三节工程成本的核算安装工程成本中的其他费用，是指在施工过程中发生的材料二次搬运费、场地清理费、工程点交费、工程定位复测费、用具使用费、检验实验费、夜间施工增加费等。凡能分清受益对象的其他直接费用，应直接计入受益对象的成本；凡不能分清受益对象的，则可采用合理的分配方法，分摊计入有关的成本核算对象。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-21】启星建筑公司以银行存款直接支付场地清理费6000元，增值税360元，取得增值税专用发票。丽园小区工程负担60%，数码城工程负担40%。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算间接费用的核算第三节工程成本的核算工程成本中的间接费用是指施工企业所属各施工单位（如工程处、施工队、项目经理部）为管理施工生产活动所发生的各项费用。在费用发生时，应先通过“工程施工——间接费用”账户进行归集，然后按适当的分配标准将其摊入各项工程成本中。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-22】启星建筑公司本月发生如下间接费用：分配管理人员工资及其他薪酬90000元；以银行存款支付水电费150000元；计提本月工程项目部管理用固定资产折旧30000元；报销差旅费6000元，以现金支付。本月有丽园小区和数码城两项工程施工，没有发生对外劳务、作业等业务。丽园小区发生的直接费用是3600000元，数码城发生的直接费用是2400000元。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算已完工程成本的结算第三节工程成本的核算已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，施工企业不再需要进行加工的分部分项工程。已完工程成本结算是指施工企业按工程合同规定，按时计算和确认已完工程成本，向建设单位收取工程价款。科目设置：“工程结算”

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算已完工程成本的结算第三节工程成本的核算1．竣工后一次结算的已完工程成本的计算2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算采取按期（或分段）结算工程价款的工程项目，“已完工程”是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算已完工程成本的结算第三节工程成本的核算2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算（1）按预算单价计算未完工程成本①约当产量法（又称估量法）这种方法一般适用于均衡投料的分部分项工程。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-23】启星建筑公司承建的数码城工程按月结算工程价款，月末对工程进行盘点，确定砖墙抹灰工程有未完施工2000平方米，根据完工程度，编制如表4-5所示的“未完施工盘点表”。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算已完工程成本的结算第三节工程成本的核算2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算（1）按预算单价计算未完工程成本②工序成本法（又称估价法）这种方法一般适用于不均衡投料或各工序工料定额有显著不同的分部分项工程。

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-24】启星建筑公司的丽园小区地面工程由管线埋设、砂浆抹平和地砖铺设三道工序组成，各工序占该分部分项工程的比重为3：2：5，该分部分项工程的预算单价为150元/平方米。月末现场盘点，未完成管线埋设的有500平方米，未完成砂浆抹平的有1000平方米，未完成地砖铺设的有1500平方米。

二、工程施工成本核算的具体方法机械使用费的核算已完工程成本的结算第三节工程成本的核算2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算（2）按实际成本计算未完工程成本

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算【例5-25】启星建筑公司丽园小区工程本期发生的施工费用为1500000元，期初未完施工成本为450000元，本期已完工程预算成本不含税金额为1700000元，期末未完施工预算成本不含税金额为550000元。

二、工程施工成本核算的具体方法材料费的核算工程竣工成本决算第三节工程成本的核算工程竣工成本决算的编制程序：（1）编制“竣工决算书”（2）对工程剩余材料进行盘点，办理退料手续（3）检查各项目是否全部计入竣工工程的“工程成本明细账”（4）编制“竣工成本决算表”

二、工程施工成本核算的具体方法第三节工程成本的核算第四节工程合同收入与合同费用的核算导言与制造企业的生产过程相比，施工企业的生产周期长，施工过程中存在较多的不确定因素，工程合同的收入和费用确认必须遵循工程建造业务核算的规定标准和方法。在本单元里，将继续以启星建筑公司承担的施工项目为例，分析工程施工业务中可能会影响收入和费用确认的因素，结合具体的工程实例，说明工程合同收入、合同费用、合同毛利的完整核算过程。通过学习，你应能对典型的工程施工合同的收入和费用进行准确核算。

一、建造合同的类型固定造价合同

成本加成合同

第四节工程合同收入与合同费用的核算

二、工程合同收入的组成合同中规定的初始收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入第四节工程合同收入与合同费用的核算

三、建造合同总成本合同预计总成本

在工程项目完工之前，只能根据实际已发生的工程成本和预计将要发生的合同成本来预计合同总成本。第四节工程合同收入与合同费用的核算

四、工程合同收入和合同费用确认的方法工程合同收入和合同费用的确认方法

完工百分比法账户设置

第四节工程合同收入与合同费用的核算“主营业务收入”“主营业务成本”“工程施工——合同毛利”“工程结算”“预收账款”“应收账款”“应交税费——应交增值税”

四、工程合同收入和合同费用确认的方法工程合同的结果能够可靠估计时的收入和合同费用确认方法

完工进度的确定方法

第四节工程合同收入与合同费用的核算（1）投入测算法。是根据累计实际发生的合同成本占合同预计成本的比例确定合同完工进度。

四、工程合同收入和合同费用确认的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算【例5-26】启星建筑公司签订了一项总金额为2600万元的建造合同，合同规定的建设期为3年。第一年，实际发生合同成本500万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1600万元；第二年，实际发生合同成本为800万元，年末预计为完成合同尚需发生成本750万元。根据上述资料计算合同完工进度。

四、工程合同收入和合同费用确认的方法工程合同的结果能够可靠估计时的收入和合同费用确认方法

完工进度的确定方法

第四节工程合同收入与合同费用的核算（2）产出测算法。是根据已完成的合同工程量占合同预计工程量的比例确定完工进度。

四、工程合同收入和合同费用确认的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算【例5-27】启星建筑公司签订了一项修建100公里公路的建造合同，合同规定的总金额为9000万元，工期为3年。第一年修建了35公里，第二年修建了40人公里。根据上述资料计算合同完工进度。

四、工程合同收入和合同费用确认的方法工程合同的结果能够可靠估计时的收入和合同费用确认方法

完工进度的确定方法根据完工进度确认合同收入和合同费用的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算

四、工程合同收入和合同费用确认的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算【例5-28】启星建筑公司与客户签订了一项不含税价为6000万元的桥梁建造合同，增值税率为9%，工程于第一年3月开工，预计第三年底完工,最初预计工程总成本为5000万元。各年度相关资料如下。（1）至第一年底，已发生成本1500万元，当年结算含税工程价款1980万元，完成合同尚需发生成本3500万元；（2）至第二年底，已发生成本3300万元，当年结算含税工程价款2200万元，完成合同尚需发生成本2000万元,客户同意将合同不含税总价款提高到6300万元；（3）至第三年底，该工程完成时，累计已发生成本5200万元，年底前已结算所有工程价款。

四、工程合同收入和合同费用确认的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算

四、工程合同收入和合同费用确认的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算

四、工程合同收入和合同费用确认的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算

四、工程合同收入和合同费用确认的方法第四节工程合同收入与合同费用的核算

四、工程合同收入和合同费用确认的方法工程合同的结果不能