税收筹划-第十二章

第十二章企业战略经营中的税收筹划第一部分1企业设立地点中的税收筹划企业设立地点、形式及行业选择»2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15％的税率征收企业所得税。比如天津经济技术开发区。

《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）。此前的规定是自投产年度起计算免税年度。

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在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可以减征或者免征所得税三年。1）享受企业所得税优惠的地区及其优惠措施1企业设立地点中的税收筹划（续）企业设立地点、形式及行业选择»乡镇企业可以按应缴税款减征10%»民族自治地方的企业，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。

2）企业的注册地与经营地企业的实际生产经营地不一定就是企业的纳税地点。若欲通过企业地点的选择使企业享受减免税优惠，还应注意我国企业所得税中关于纳税地点的判断。采取这一方法进行税收筹划的纳税人必须能够妥善协调与两地主管税务机关的关系。2企业设立形式与税收筹划的一般规律

个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。

2006年1月1日开始实施的新《公司法》第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有限责任公司”的特别规定。企业设立地点、形式及行业选择1）股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划中也应该引起足够重视。注意分公司与子公司的区别，以及所享受的税收优惠，根据需要选择。3企业行业选择与税收筹划

应注意新企业所得税法中的相关规定，新法的特点之一是在税收优惠方面转向“以产业优惠为主，区域优惠为辅”的主导思想。增值税方面，纳税人可以享受的税收优惠主要是对农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行13%的低税率。再比如，自2007年1月1日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%。

企业设立地点、形式及行业选择

2）子公司与分公司的选择异地销售机构的形式选择

异地销售机构的形式选择增值税消费税企业所得税外设的临时性办事机构

开具《外出经营活动税收管理证明》，回总机构纳税；否则在销售地按6%纳税，并处1万元以下罚款

回纳税人核算地或所在地缴纳与总公司合并缴纳非独立核算的分公司不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可以汇总纳税

在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳。经批准也可由总机构汇总缴纳独立核算的子公司独立缴纳独立纳税增值税纳税人身份认定中的税收筹划

一般纳税人应纳税额＝销售收入×17%－可抵扣项目×17%小规模纳税人应纳税额＝销售收入×4%

增值税纳税人身份认定的税收筹划1.按企业的增值率2.按企业的性质（1）进项税很少如：农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业（2）购买方大多不需要专用发票如：客户多位小规模纳税人的企业、产品出口企业3.一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理

需要注意的是，针对小规模商业企业、企业性单位凡年应税销售额在180万元以下的，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。

增值税纳税人身份认定的税收筹划企业筹资税收筹划的一般原理企业筹资税收筹划的一般原理5%需要考察两个问题一是筹资结构的变动对企业经营绩效与整体税负的影响借款和发行债券注意二是企业应如何合理调整筹资结构，以同时实现节税与所有者总体收益最大化的双重目标从相关费用抵减角度从税负转嫁的角度企业间拆借和企业内部筹资其他筹资方式金融机构贷款筹资自我积累方式筹资税负依次增加发行股票首选负债筹资的税收筹划效应负债筹资的税收筹划效应5%例：某股份有限公司计划筹措1000万元资金用于某高科技产品生产线的建设，相应制订了A、B、C三种筹资方案。假设该公司的资本结构（负债筹资与权益筹资的比例）见表7-1，三种方案的借款年利率均为8%，企业所得税税率均为25%，三种方案扣除利息和所得税前的年利润均为100万元。关联企业商业信用筹资的税收筹划关联企业商业信用筹资的税收筹划5%例：某公司A是一家日用品生产企业，B公司是其原料供应商。2007年2月，A公司由于原材料涨价而导致资金紧张，需临时向B公司借款100万元作为临时周转资金借款。双方约定的利率为8%，银行贷款利率为6%，期限为1年。A公司B公司借款100万元营业税及其附加=0.44万元企业所得税=1.89万元该业务产生的纳税义务如下：A公司支付利息支出=100×8%=8（万元）A公司可以在税前扣除的利息支出=0B公司利息收入=100×8%=8（万元）B公司需要缴纳利息税及其附加=8×5.5%=0.44（万元）B公司增加企业所得税=（8-0.44）×25%=1.89（万元）A、B公司总税负=B公司税负=0.44+1.89=2.33（万元）利息8万元关联企业商业信用筹资的税收筹划关联企业商业信用筹资的税收筹划5%A公司B公司购买原料，价值100万元营业税及其附加=0增加企业所得税=2万元价款=108万元降低企业所得税=2万元总税负=0A公司增加的相当于利息的支出=108-100=8（万元）A公司减少的企业所得税应纳税额=8万元A公司减少的企业所得税额=8×25%=2（万元）B公司增加的收入=8万元B公司需要缴纳利息税及其附加=0B公司增加的企业所得税=8×25%=2（万元）A、B公司总税负=B公司增加税负-A公司减少税负=25-25=0租赁筹资的税收筹划经营性租赁中的税收筹划5%甲企业（低税地区乙企业（高税地区）资产出租支付高额租金收入提高租金收入适用于税负较低的营业税（税率为5%），这与产品销售收入所适用的增值税相比，税负为低。成本提高应纳税所得额提高应纳税所得额降低所得税总额降低租赁筹资的税收筹划融资租赁筹资中的税收筹划5%融资租赁实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。筹划效果一是融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息，可以在支付时直接从应纳税所得额中扣除（但租赁费不得扣除），因此其筹资成本较权益资金成本要低；二是融资租入设备的改良支出可以作为长期待摊费用，在不短于五年时间内摊销，在考虑货币时间价值的情况下，融资租入设备更能体现节税效应。经营租赁融资租赁应缴纳营业税的计税依据实际上是扣除成本费用后的净收入经营租赁是按营业税“服务业”中的“租赁业”征收营业税的，其营业额为向对方收取的全部费用，包括价外收费，且不得抵扣成本费用支出。征税差异分立企业企业分立中所得税的基本规范企业分立中的所得税筹划如果非股权支付额①被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。股权票面价值所得税处理规定②被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。③分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。被分立企业×20%<=降3.1万企业分立中的所得税筹划案例企业分立中的所得税筹划例：A企业是一家小型制药企业，除生产常规药品外，还从事免税避孕药品等项目的生产经营。该企业某年共实现销售额100万元（不含税），企业购进生产用料的进项增值税税额为10万元；全年应纳税所得额为6万元，适用25%的企业所得税税率。经过内部大概核算，其中免增值税项目的销售额为30万元，应纳税所得额约为2.94万元。另外，由于未能准确划分应税和免税项目的进项税额、销项税额，因此本来应免税的项目一并缴纳了增值税。可以选择将生产免税产品的部门分立出来，成为一个独立的企业分立前分立后应纳增值税税额=100×17%-10=7（万元）应纳税所得额=6×25%=1.5（万元）应纳增值税和所得税合计=8.5（万元）应纳增值税税额=70×6%=4.2（万元）应纳所得税额=3×20%×2=1.2（万元）合计应纳增值税和企业所得税额=5.4（万元）企业扩张型重组中的税收筹划企业扩张型重组中的税收筹划指两个或两个以上的企业按照规定程序合并为一个企业的法律行为。合并收购指企业对其他企业的全部或部分所有权的购买行为。收购是指被收购方纳入收购方公司体系中。并购目标企业财务状况与税收筹划企业扩张型重组中的税收筹划例：G企业于某年12月合并H企业，H企业当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。合并后G企业第1～3年盈亏情况见下表。税负降500万合并企业企业合并中所得税的基本规范企业合并中所得税的筹划如果非股权支付额①被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。股权票面价值所得税处理规定②被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。③合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业×20%<=某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。企业合并中支付方式选择的税收筹划企业合并中所得税的筹划股票（股权）支付方式非股票（股权）支付方式支付方式例：A公司将其全部资产和负债转让给B公司，实现两个企业的依法合并。双方商定，B公司应向A公司的股东支付600万元补偿，其中包括120万元非股票资产，以及480万元面值的B公司股票。B