第十章 所有者权益

所有者权益10宋献中谭小平巫岑石本仁

编著会计学原理（微课版第六版）章首故事我国企业的分类我国企业的分类理解企业的性质了解企业的组织形式及特点掌握独资权益的会计核算掌握合伙权益的会计核算了解公司的分类和股东权益的构成掌握股东权益的会计核算理解每股收益与净资产收益率的含义与作用学习要点学习导航所有者权益企业的性质与企业的组织形式负债与所有者权益企业的性质企业的组织形式所有者权益及会计信息处理系统独资权益与合伙权益独资权益合伙权益股东权益公司的分类和股东权益的构成投入资本留存收益每股收益(EPS)和净资产收益率(ROE)一、负债与所有者权益负债和所有者权益的一个共性都是反映资产的权益或来源，即所有权归属。负债和所有者权益存在很大的不同，这些差别主要体现在三个方面：第一，负债有明确的偿还期限，偿还期从不到一年的流动负债，到一年以上的长期负债。第二，负债的回报是固定的。所有者投入的回报同负债不同，一是投资回报是不能在税前(所得税)扣除，二是回报率一般是不固定的，它是在支付职工工资、债务利息、缴纳税收后，如果企业收益还有剩余，根据剩余的多少，确定所有者投资回报的支付比例，我们把这种做法称为剩余分享。第三，如果企业面临破产，企业资产在首先支付债务后，剩余财产再分配给投资者。二、企业的性质从企业理论的角度分析，谁享有剩余分享权，谁就拥有剩余控制权，一个拥有企业剩余分享和剩余控制权的人，就是企业的所有者。当投资者享有剩余分享权时，投资者就成为企业的所有者，同时，投资者也就变成企业的控制人。要说明的是，投资者是企业的所有者不是绝对的，当企业不能支付到期的债务面临破产时，企业的控制权就从投资人转移到债权人的手中。经济主体的概念是会计上的，相对应的法律上法人的概念。但这两个概念不完全等同。三、企业的组织形式现代企业的主要组织形式有三种：独资企业、合伙企业以及法人企业。1、独资企业独资企业指只有一个所有者的企业。业主对企业进行单独投资经营，对企

业的盈亏负完全责任。同时，业主拥有企业的全部资产，对企业的债务负连带责任。独资企业可以通过向银行或其他个人取得借款，但不能对外发行债券或股票。企业利润不需缴纳企业所得税，但企业利润(无论实际提取或分配没有)与个人其他所得一起交纳个人所得税。独资企业不是独立的法律主体。三、企业的组织形式2、合伙企业合伙企业的业主通常称为合伙人，人数最少在两人以上，人数的多少视企业的性质和规模的大小而定。合伙人对企业进行共同的投资经营，对于企业的盈亏按照各合伙人的投资比例或合伙契约中规定的比例进行分配。当企业资不抵债时，各合伙人对企业的债务同样负有连带无限责任。无论企业利润是否已经以现金形式分配给合伙人，合伙人都要缴纳个人所得税，但不必以合伙企业的名义缴纳企业所得税。三、企业的组织形式合伙企业存在三种合伙形式：最流行的是普通合伙企业，其余两种是有限合伙企业和有限责任合伙企业。有限合伙企业由一个合伙人进行管理，他承担无限责任，获得的收入最高，其他合伙人主要提供资金，几乎不参与公司经营，承担有限责任。有限责任合伙是承揽和从事项目的合伙人承担该项目带来的所有后果，其余合伙人承担有限责任，这种合伙企业在会计事务所中较多。合伙企业不是独立的法律主体。三、企业的组织形式3、法人企业法人企业是指具有永久存续权的法人实体。公司制企业是法人企业的主要形式。公司制的业主称为股东。公司制企业又分为股份有限公司和有限责任公司。股份有限公司的资本被划分成若干等份，每一份为一股。股东对企业的投资形式是购买公司的股票。股票是股东对公司进行投资的凭证。每股股票金额相等，持有等份股票的股东在公司内享有同等的权益，亦即同股同权。公司的利润分配以股为单位，持有等份股票的股东在公司内享有同等的收益，亦即同股同利。股东对公司的债务责任以其投资的股份为限，即股东对公司的债务只负有限责任。四、所有者权益及会计信息处理系统经济业务资产负债表利润表现金流量表*利润分配属于利润分配表或所有者权益变动项目图10-1：所有者权益及会计信息处理系统所有者投入实收资本或股本净利润（或亏损）利润分配（或股利）*筹资活动经营成果利润分配学习导航所有者权益企业的性质与企业的组织形式负债与所有者权益企业的性质企业的组织形式所有者权益及会计信息处理系统独资权益与合伙权益独资权益合伙权益股东权益公司的分类和股东权益的构成投入资本留存收益每股收益(EPS)和净资产收益率(ROE)一、独资权益由于独资企业业主独自生产和销售产品，不具备对外发行证券筹集资金的资格，也没有合作者共同承担债务责任和分享利润，除了业主个人需要提交个人纳税申报外，也不需要提交其它相应的证明文件。即使可以向银行取得借款，大多通过资产抵押而无法取得信用贷款。因此，企业财务报表的编制和信息的披露无严格的规定和限制。另外，独资企业经济活动与业主家庭事务之间的分割也没有严格要求。一、独资权益从理论上讲，独资企业的收入与费用等同于业主个人的收入与费用，净利润直接表现为业主资本的增加，亏损则体现为业主净资产的减少。在所有者权益的核算中，使用资本一个科目就可以完成所有核算工作。例10-1（P189-190）二、合伙权益与独资企业相比，合伙企业与家庭事务要有明确的分界，资本账户要按合伙人分别设置，增加了损益的分配的账务处理。另外，合伙企业的清算也是合伙会计特有的内容。合伙企业的财务报告主要是满足三类人的需要：合伙人、合伙债权人和税务部门。除这三类使用者外，合伙企业的财务信息不需对外公开，也不需要编制通用的财务报告。二、合伙权益通常合伙企业权益账户除了按合伙人设置资本账户外，在每一个合伙人名下再设置三个明细账：合伙人投资、合伙人提款和利润(或亏损)结转。（一）合伙企业的设立

（二）合伙权益的变动合伙权益的变动包括增资与减资(提款)、入伙与退伙、经营利润(或亏损)的转入等方面。

例10-2（P190）二、合伙权益1、增资与减资(提款)2、入伙与退伙新合伙人入伙，首先需要征得原合伙人的同意。入伙的方法之一，是向原合伙人购买部分合伙权益；方法之二是直接向合伙企业投资。例10-3、10-4、10-5（P191-192）二、合伙权益3、合伙损益的分配合伙协议中，损益分配方法（分配比例）是一个重要的内容。在没有明文作出规定时，一般认为是按出资比例分配。损益的分配比例有多种：一种是按投资额的比例进行分配；一种是先分配薪金报酬，余额按约定比例进行分配；也可以先分配薪金报酬和投资利息后，余额再按约定比例进行分配等。例10-6、例10-7（P192-193）学习导航所有者权益企业的性质与企业的组织形式负债与所有者权益企业的性质企业的组织形式所有者权益及会计信息处理系统独资权益与合伙权益独资权益合伙权益股东权益公司的分类和股东权益的构成投入资本留存收益每股收益(EPS)和净资产收益率(ROE)一、公司的分类和股东权益的构成有限责任公司按大陆法系的分类方法，公司可分为四种类型：无限公司、两合公司、有限责任公司和股份有限公司。前两种公司在现代社会不太普遍。有限责任公司，简称有限公司，是指不通过发行股票，而由为数不多的股东集资组成的公司。这类公司一般股东人数较少；资本无须划分为等额的股份；不对外发行股票，且股份的转让有一定限制并需征得其他股东的同意；两权分离程度较低；其成立、歇业、解散的程序比较简单，其账目无须公开披露。一、公司的分类和股东权益的构成股份有限公司股份有限公司，简称股份公司，是按照公司法的规定注册设立，将全部资本划分为等额股份，通过发行股票筹措资本的企业组织形式。如果公司股票全部为内部股东持有，则为非上市公司；如果公司股票公开向社会发行，股票可以自由流通转让，则为公开公司或上市公司(股票在一国或全球范围内自由买卖为上市交易，在某一地区范围内自由买卖则为上柜交易)。一、公司的分类和股东权益的构成股份制企业的所有者权益就被分成两大部分：投入资本和留存收益。投入资本又被分为股本（非股份有限公司则称为实收资本）和资本公积；留存收益又分为盈余公积和未分配利润。因而股份有限公司的股东权益就由股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等四个部分组成。一、公司的分类和股东权益的构成股东权益留存收益投入资本资本公积法定资本（股本）普通股优先股股本溢价其他资本公积未分配利润盈余公积图10-2：股东权益的结构二、投入资本1、股本投入资本分股本(或法定资本)和资本公积。股本是公司的法定资本和最小出资额，是进行利润分配和财产清算的计算标准和确定投票决策权大小的依据。股本的载体是股票。股票是股份公司签发的证明股东持有股份的凭证，也是股东持有公司所有权的书面产权凭证。二、投入资本按股票利益分配与表决权的不同，股票又可分为普通股与优先股。优先股股东优先股股东在利润分配时享有优先权，而对企业资产的要求权仅次于债权人，当公司破产清算时，优先股股东有权先于普通股股东从企业的净资产中收回其投资的全部股本。优先股股东通常对公司的经营决策无表决投票权。普通股股东普通股股东在利润分配上没有优先权，对企业资产的要求权排在最后。普通股股东按其持有股份的比例享有投票权，可直接或间接参与并控制企业的经营管理。二、投入资本2、资本公积企业实际发行股票时，按面值发行的情况很少，一般会超面值发行，超面值的金额就会形成资本公积(股本溢价)。另外，直接计入所有者权益的利得或损失也形成资本公积。例10-8、10-9（P195-196）三、留存收益留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润。留存收益由盈余公积和未分配利润组成。其中盈余公积已被法律指定了用途，属于拨定用途的留存收益，只有未分配利润是未拨定用途的留存收益。1、盈余公积盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，其性质是对公司留存收益的用途进行拨定，保证公司留有一定的积累，限制过量分配，以维护债权人的权益，有利于企业的持续经营和发展。2、利润分配与未分配利润3、其他综合收益

例10-10（P196-197）例10-11（P197）四、每股收益(EPS)和净资产收益率(ROE)每股盈利（EPS）最集中地反映了一个公司经营业绩和价值，每股收益是指当期的盈利除以当期流通在外的普通股的加权平均股数，即每股普通股所赚取的盈利，是用于评价一个公司盈利能力的基本指标之一，也是公司的财务报告中必须披露的几个核心指标之一。四、每股收益(EPS)和净资产收益率(ROE)EPS的计算分基本EPS和稀释EPS两种。基本EPS是指公司的资本结构为简单资本结构，公司的资本结构中不包含稀释性证券。稀释EPS是指公司的资本结构为复杂资本结构，复杂资本结构中包括稀释性证券，这些证券是指可能导致公司普通股增加的证券，如可转换债券、可转换优先股和认股权证等。简单资本结构下的EPS计算公式如下：基本EPS=当期应归属于普通股的净收益÷当期流通在外的普通股加权平均股数四、每股收益(EPS)和净资产收益率(ROE)净资产收益率（ROE）反映的是所有净资产的回报，体现的是净资产的使用效率。ROE的计算公式为：净资产收益率=净利润÷平均股东权益例10-12（P198）表10-5我国主要行业上市公司每股收益和净资产收益率一览表（2019年度）四、每股收益(EPS)和净资产收益率(ROE)企业名称股票代码行业分布每股收益（元）净资产收益率（%）万科000002房地产开发与经营业4.8821.78粤电力000539电力、蒸汽、热水的生产和供应业0.345.5居然之家000785零售业0.5236.14五粮液000858食品加工业4.725.82宝钢股份600019黑色金属冶炼及压延加工业0.67.08南方航空600029航空运输业0.253.99中视股份600088广播电影电视业0.247.63上海建工600170土木工程建筑业0.4812.07ST联合600358旅游业-0.37-43.74厦门汽车600686交通运输设备制造业0.394.42同济科技600846综合类1.5329.11华东电脑600850计算机及相关设备制造业0.813.08新五丰600975畜牧业0.15.68中国神华601088煤炭采选业2.5912.57工商银行601398银行业0.8812.44四药股份601607医药制造业1.710.08中国石油601857石油和天然气开采业0.374.69表10-6我国主要行业上市公司各类指标一览表（2019年度）本章概念（关键词）会计负债所有者权益固定回报剩余分享剩余控制权企业所有权独资企业合伙企业法人企业股份有限公司有限责任公司独资权益合伙权益合伙协议入伙退伙合伙损益