完善地方国有企业会计监督机制的探索

国有企业作为我国国民经济的重要支柱，无论是在计划经济时代，还是改革开放四十多年来的社会主义市场经济体制下，都承担着国家经济命脉的伟大重任。如果说中央企业承载了国家发展的主要经济重任，那么地方国有企业毫无疑问的肩负了地方经济进步的担子。地方国有企业作为中央企业的有效补充，使得国有企业得以完整的生存和协同。基于地方国有企业不可或缺的经济效能，建立完善的管理体制对于每个地方国有企业都是必不可少的一件事情。近年，特别是“十三五”以来，很多地方国有企业赶上发展和建设的历史机遇，为特定的项目或地方政府规划产业而生，他们成立的时间不长，而体量发展迅猛。因为承担了地方当前的重大项目建设和产业发展，亦或是地方融资平台，因此资金规模很大。但是，也正是这些应运而生的企业，由于成立时间短，甚至是仓促，所以在制度建设方面很欠缺。很多企业缺少完善有效的会计监督机制对企业的整体资金运营发挥强效有力的制约作用，从而导致项目建设过程中或是建设完成后，国有资本流失、资金未能有效利用，甚至徇私舞弊的情况屡见不鲜。因此，未来几年的规划已开启新征程，国企三年改革吹响冲锋的号角之际，为使地方国有企业在新的历史挑战下健康发展和成长，建立健全完整的现代企业管理制度已是势在必行。一部有效完整的现代企业管理制度必然有一套行之有效的财务管理制度，一套行之有效财务管理制度必然有一个强制有力的会计监督机制。所以，完善会计监督机制对一个地方国有企业的管理制度完整实施起着举足轻重的作用，是国有资产保值增值以及资金有效运营的重要保障。一、完善地方国有企业会计监督机制的重要性（一）会计核算合法合规的基本条件和重要保障我国《会计法》第四章对会计监督工作进行了详实全面的规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，对核算主体的会计人员、会计机构负责人以及单位负责人的监督职责，对会计师事务所的报告真实性以及财政、审计、税务等政府监督部门的监督职责都有明确的界定。《会计基础工作规范》第四章同样对会计监督作出明文规定，指出会计机构、会计人员进行会计监督的依据是各类财经法律法规及国家统一的会计制度，同时规定各单位应当建立单位内部会计管理制度，同时对单位会计基础工作中各种不规范不合法的原始凭证、账簿及核算工作都做了详细的规定和解读。因此，会计核算的合法合规是地方国有企业合法经营的基础，完善会计监督体制是地方国有企业会计核算工作得以合法合规开展的基本条件和重要保障。（二）建立健全现代企业管理制度的内在要求国有企业历经高度集中的计划经济到宏观调控的社会主义市场经济，几十年来一路坎坷跌宕，中央企业在这个过程中已建立了完整有效的管理体制，而地方国有企业更像是跌跌撞撞的觅路人。很多地方国有企业往往在发展过程中，急于完成所承担的经济任务和建设职责，忽略了制度建设。许多项目的实施、大额资金的支付，实际行为往往都先于审批流程，最终导致企业发展到一定阶段各种资不抵债的偿债资金压力，以及在这个过程中工作责任划分不明确，资金未能得到有效利用造成资产流失，甚至贪污腐败。进而导致企业经营状况恶化，最终要么接受改制要么破产清算。这些都源于没有一套行之有效的管理制度，没有真正做到以制度管人和依法按制办事，也就无从谈起完善的会计监督。所以，地方国有企业要发展壮大，必须建立完整的现代企业管理制度，完善的会计监督机制必然成为建立健全现代企业管理制度的内在要求。（三）地方国有企业持续发展的现实需要2021年，财政部与时俱进的印发了《会计改革与发展“十四五”规划纲要》明确指出，企业要坚持强化会计法制建设，按照科学立法、民主立法原则，持续推动会计立法、普法、执法工作，建立健全会计法律制度体系，加强会计监督。在十九届中央纪委四次会议提出将财会监督一并纳入党和国家监督体系，这不仅是对中国特色财会监督地位和作用的充分肯定，更是对财会监督未来改革发展提出的重大课题。国企改革三年行动过程中，对会计监督也提出了新要求，无论是制度建设还是具体到“三重一大”以及企业薪酬方案的实施，都与会计监督密切联系。源于积极崭新的时代背景，完善会计监督机制毫无疑问是地方国有企业持续发展的现实需要。二、地方国有企业会计监督机制建设存在的问题（一）制度建设不够完善地方国有企业服务于地方经济建设，他们当中有很多企业在地方现时经济政策导向下成立，由政府出资，旨在完成一些重大投资、重大项目以及作为融资平台的身份参与产业和项目投资建设管理。这些企业在成立初期都缺乏完善的管理制度，却又掌控着地方经济发展的主动脉，且发展迅速。作为国家资本的巨额资金在企业运营却没有完善的控制制度加以监督，整个资金营运过程中难免出现一些不符合相关规章制度的现象。因此，企业要健康发展，必须完善管理制度，加强内部控制，施行有效的会计监督。（二）会计核算基础工作不够规范在不少地方国有企业，因为没有形成规范的会计基础工作制度作指导，很多时候都凭着财务人员仅有的工作经验判断办理业务。或者制定了企业自己的管理制度后，也因为新成立的企业管理经验不足，导致制度在执行过程中满足不了会计核算工作的实际需要。从而在会计核算过程中出现了各种支付审批流程不严谨，甚至原始凭证填写不规范等基础工作不到位的现象。还有一些企业顺应地方经济政策飞速扩张，制度完善与企业发展却不相适宜。如某地一投资公司，短短几年时间子企业发展了二三十家，规模很大。但是，这个企业的会计核算工作质量提升却远远落后于企业自身规模的发展速度，导致母子公司核算不统一，带来集团报表编制、数据统计等会计信息质量问题的极大困扰。由此可见，规范的会计基础工作制度是实施有效会计监督的前提。（三）会计监督机制基础薄弱当前不少地方国有企业中，会计监督机制基础薄弱，财务部门在整个业务办理流程里很被动。一方面很多合同签订以及项目投资从可研到实施，财务部门没有实质参与其中，参会招投标如同履行程序流于形式。另一方面，受企业自身管理制度局限，会计监督职能难以充分发挥。再者就是企业会计监督不仅是财务部门的事，需要企业党内、纪检以及内审等相关部门协同实施，这一点在目前的地方国有企业内部显然是不足的。造成这些现象的人为因素在于各个层级工作人员对会计监督工作认知程度差异，一些高管人员对会计监督工作意识淡薄，其他部门的工作人员则是对财务管理规定不熟悉，以及财务人员自身对会计监督工作的认识同样不到位。而制度因素在于，地方国有企业本身就缺乏健全的现代企业管理制度，自然也就没有完善的会计监督工作制度基础，工作执行无据可依。（四）财务人员素质参差不齐《会计改革与发展“十四五”规划纲要》记载，至“十三五”收官，我国的会计人才队伍构成中，初、中、高级资格会计人员分别达到670.2万人、242.02万人和20.57万人。据统计，全国财务从业人员数则是2000多万人。当这些财务人员随机分布到各个工作领域，尤其到了地方国有企业，人员素质自然参差不齐。一些财务人员并未很好地接受过专业系统的培训学习却干着重要的财务工作，在实际工作中往往不知道会计监督该监督什么；也有一些财务人员疏于学习和深造，对相关政策及财经纪律规定不熟悉；还有一些财务人员，怕得罪人，不监督、不敢监督或不愿监督。曾有某公司在向当地监管部门提起的向其子公司以土地使用权增资的请示中，竟然出现了“以实物资产土地使用权增资”这样的错误表述。这种错误与参与项目投资会议的财务人员素质和责任感有密切联系，至少反映出两个问题：财务人员本身对资产分类知识点是模糊的，甚至不知道；或者就是责任感不到位，没有真正置身于事务中，疏忽了一些不该出错的关键细节。基于以上地方国有企业会计监督机制存在的问题，企业在发展过程中要建立健全管理制度，完善会计监督机制，必须找到解决问题的措施和策略。三、完善地方国有企业会计监督机制的对策（一）建立健全企业管理制度地方国有企业在市场竞争中要实现良好运营和持续发展，必须建立健全企业管理制度保障，让企业在经营过程中各项业务都能按相关制度有序开展，使各项业务办理有据可依。作为企业健全的管理制度，必须有完善的会计监督机制贯穿企业经营业务的方方面面。这样的会计监督在人员工作职责划分上一定是明确了董监高、中层管理人员以及普通员工各自的责任范围的，董事会等高层会议组织以及部门工作职责划分上同样清晰明了，形成企业内部纵横交错、有条不紊又互相制约的控制体系。人员层级纵向监督控制，每笔业务办理都会经过层层把关，减少差错率；在部门之间形成横向牵制，不同部门对自己的业务范围更能有效判定对错及恰当与否。通过建立完善的会计监督制度，每一项业务都按流程办理，实现“三重一大”重大决策、日常资金收支等具体业务的闭环管理；同时能够避免相关责任人及业务部门在涉及业务风险时疏忽大意和互相推诿。最终在企业内部实现业务环节透明，按制度办事，以制度管人的良好管理局面。（二）会计基础工作规范化管理会计基础工作规范化管理决定着企业的会计信息质量优劣，也是企业财务管理工作的基础。只有规范基础工作才可能形成准确的会计信息基础数据，这些基础数据是企业进行经营状况分析以及各类财务报告、审计报告、企业经营状况调研分析等管理工作的起点，是企业建成高质量财务管理这座大厦的基石。地方国有企业要做好会计基础工作规范化管理工作，必须从最简单基础的业务抓起，事无巨细地从源头到结尾实现业务流程管控，将会计监督贯穿业务流程始终，形成为企业自己量身定制的会计基础工作规范管理制度。在这样的制度下，应该是细致到原始凭证的粘贴、填写，发票的合规、业务真实合法以及审批程序等环节，对人员的职责分工、资金支付额度按级次审批等等都有详细明确的规定。企业只有通过基础工作规范管理，在整个会计基础工作中打造出合法真实的会计数据，才能形成真正有使用价值的财务报告，以反映企业真实的财务状况、经营成果及资金运营状况。从而为会计信息使用者提供全面、准确、真实、可靠的会计信息，为实现企业更高层次的管理需要和战略决策打下坚实的基础。（三）夯实会计监督基础要使会计监督工作在地方国有企业真正发挥效用，首先，必须改变财务部门在业务流程里的被动局面，让会计监督真正参与到经营活动中，以健全的企业管理制度保障会计监督工作顺利开展。其次，提高各个层级管理者和员工对会计监督的认知，让业务相关人员认识到会计监督的重要性，从而推动企业经营活动的合法合规。另一方面，结合《会计改革与发展“十四五”规划纲要》要求，企业应当建立健全监管合作机制，实现财会监督与其他监督的有机贯通和协同发力。在企业内部形成会计监督、内审控制，党委及监事会巡查有机结合的监督机制。同时，与政府监管部门、审计部门等外部监督实现有效联动。只有营造良好的执业环境和夯实监督基础，会计监督才可能为企业经营发展保驾护航。（四）提高财务从业人员素质无论企业有什么样的管理制度，最终都通过每个企业人具体执行来实现其效用。在企业整个经营活动中，所有业务开展和方案实施都离不开财务部门协助执行，最终都以会计信息反映。所以，财务人员素质提升是会计监督工作的人力保障。《会计改革与发展“十四五”规划纲要》中明确指出，在此期间要培养造就高水平的会计人才队伍，要健全会计人才评价体系，提高会计人员继续教育质量，抓好会计人才培养重大工程等。因此，作为人才相对不足的地方国有企业，应以《会计改革与发展“十四五”规划纲要》为指导，以国企改革三年行动为契机，做好会计人才队伍建设及素质提升工作，对财务人员加强继续教育管理，鼓励财务人员学习深造提高专业技能和职业素养，让财务人员在会计监督工作中