管理会计第九章

第九章成本控制第9章

成本控制【学习目标】通过本章的教学，使学生了解成本控制的意义和原则；在理解标准成本的概念的基础上，熟悉标准成本的分类；能熟练掌握标准成本的应用和制定以及成本差异项目分析。9.1.1成本控制的意义1．成本控制的含义企业生产经营活动最终目标，是以最少的投入获得最大的产出，或者说以最少的耗费取得最大的经济利益。要达到这一目的，其手段之一就是必须对日常发生的各项生产成本尽最大的努力进行控制。成本控制（costcontrol）有广义与狭义之分。狭义的成本控制，是指在产品生产过程中，以预先确定的成本目标为基础，对那些构成产品成本的生产费用进行约束，使之尽量不超过甚至低于成本目标的活动。狭义成本控制的核心在于按照已经确定的标准严格把关，并根据已经发生的偏差来调整和指导当前的实际行动。因此，狭义成本控制也叫日常成本控制。9.1成本控制概述2．成本控制的意义对企业进行成本控制具有重要的现实意义：（1）成本控制是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的目的。（2）成本控制是企业抵抗内外压力、求得生存的主要保障。

（3）成本控制是企业发展的基础。9.1.2成本控制的原则实施成本控制需要遵循以下原则：1．全面控制的原则

按照这个原则要求实行以下三个方面的控制：第一，全员控制；第二，全过程控制；第三，全方位控制。2．讲求效益的原则

这个原则总体来说，要求成本控制最终应能获取最大的经济效益。具体有以下三层含义：

（1）厉行节约

（2）广开财路

（3）核算信息成本3．目标管理及责任落实的原则4．经济的原则5．例外管理原则9.2.1标准成本的概念标准成本是指单位标准产品的估计成本，它是企业根据特定条件，实现预计应该能达到的成本目标。它是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。与实际成本相比，标准成本具有如下三个特点：

（1）目标性

（2）科学性

（3）稳定性9.2标准成本及其制定9.2.2标准成本法的分类根据制定标准成本所依据的生产技术和经营管理水平，可将标准成本分为现实标准成本、理想标准成本和正常标准成本。1．现实标准成本2．理想标准成本3．正常标准成本9.2.3标准成本的制定1．标准成本的制定原则当标准成本制定后，就必须采取有效的措施，尽最大努力使实际成本不超过标准成本。因此，在制定标准成本时，应遵循以下原则：

（1）标准化原则

（2）适应性原则

（3）根据过去、考虑未来的原则

（4）鼓励员工参与标准成本的原则2．标准成本制定的基本模式产品的标准成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目的标准成本汇总得到的。因此，制定单位产品的标准成本应分别根据直接材料、直接人工的用量标准、材料的价格标准、人工工资率标准和制造费用分配率标准进行计算，按成本构成要素逐项确定。（1）直接材料标准成本的制定直接材料是由直接材料用量标准和直接材料价格标准两个因素所决定的。直接材料的用量标准是指在现有的生产技术条件下，单位产品应当耗用的材料数量，一般应由生产部门和技术部门根据技术分析制定。制定直接材料用量标准时需要考虑的主要因素有单位产品应耗用的直接材料数量、生产中的必要损耗以及不可避免的废品损失所耗用的直接材料数量等。（2）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本由直接人工的价格标准和人工工时耗用量标准两个因素决定。人工工时耗用量标准是指直接生产工人生产单位产品所需要的标准工时，又称为工时消耗定额。一般是由生产部门和技术部门结合相关历史资料，在分析生产工艺和工人素质等因素的基础上制定的。制定直接人工标准工时时，通常应考虑直接加工工时、必要的休息和停工工时以及不可避免的废料、废品损耗工时等因素。（3）制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本是按部门分别编制的，然后再将同一产品涉及的各部门单位制造费用汇总，得出整个产品的制造费用标准成本。制造费用属于间接费用，其标准成本的制定比直接费用项目要复杂一些，原因在于：①间接费用的控制责任分散于企业的各个部门；②构成间接费用的项目具有大量不同的特征，有的是固定性质的，有的是变动性质的，还有混合性质的；③间接费用的具体内容差别很大，有生产方面的、有管理方面的、有修理方面的，还有设备方面的，使得情况复杂化了。尽管如此，制造费用标准成本制定的核心仍然是制造费用的用量标准和价格标准两个方面。具体来说，各部门的制造费用标准成本可以分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两个部分(4)单位产品标准成本的制定将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。通常，企业编制“标准成本卡”来反映产品标准成本的具体构成。在每种产品生产之前，它的标准成本卡要送达有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出费用的依据。9.3.1成本差异类型1．成本差异的含义成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。2．成本差异的分类成本差异按照不同分类标志区分可以分为以下几种类型：（1）按成本差异形成过程分类，可分为价格差异和用量差异。（2）按成本差异构成的内容不同分类，可分为直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用成本差异以及总差异。（3）按照成本差异与其他因素关系分类，可分为纯差异与混合差异。（4）按照成本差异是否可以控制分类，可分为可控差异和不可控差异。（5）按照成本差异性质的不同分类，可分为有利差异和不利差异。9.3标准成本的差异分析9.3.2变动成本差异的分析变动成本差异分析包括对直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异分别进行差异分析。1．直接材料成本差异的分析直接材料成本差异，是指一定产品产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。直接材料成本差异＝直接材料实际成本—直接材料标准成本直接材料成本差异，由直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分构成。这两种差异的形成，如图9-1所示。直接材料价格差异，是指由于直接材料实际价格脱离标准价格而形成的直接材料成本差异。其计算公式为【例9-6】①H公司制造甲产品需用A、B两种直接材料，标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单位产品的标准用量分别为15千克/件、10千克/件；本期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B两种材料的实际价格分别为4.5元/千克、11元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。解：A材料价格差异＝（4.5－5）×28000＝－14000（元）（有利差异）B材料价格差异＝（11－10）×20000＝20000（元）（不利差异）

甲产品直接材料价格差异＝－14000+20000＝6000（元）（不利差异）A材料用量差异＝（28000－15×1900）×5＝－2500（元）（有利差异）B材料用量差异＝（20000－10×1900）×10＝10000（元）（不利差异）

甲产品直接材料用量差异＝－2500+10000＝7500（元）（不利差异）

甲产品直接材料成本差异＝6000＋7500＝13500（元）（不利差异）

通过计算分析表明，甲产品直接材料成本形成了13500元不利差异。直接材料价格差异的产生主要有以下几个方面的因素：①供应单位供应价格的变化；②采购批量的变动；③运输方式和运输线路的变化；④替代材料的使用；⑤材料质量的变化；⑥紧急订货等。直接材料数量差异的形成原因主要有以下几个方面：①产品设计和工艺的变更；②材料质量和规格的变化；③废、次品率的变动；④工人技术操作水平的升降和责任心强弱的变化；⑤加工设备完好程度的变化；⑥材料储存损失的变化等。2．直接人工成本差异的分析直接人工成本差异，是指一定产品产量的直接人工实际成本和直接人工标准成本之间的差额。直接人工成本差异＝直接人工实际成本—直接人工标准成本直接人工成本差异，由直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分构成。这两种差异的形成，如图9-2所示。直接人工工资率差异，是指由于直接人工的实际工资率脱离标准工资率而形成的直接人工成本差异。其计算公式为计算出直接人工成本差异以后，就要进一步分析、查明形成差异的原因。影响直接人工效率的因素有很多，具体有下列几个方面：①企业劳动组织和人员配备情况；②工人的技术熟练程度和责任感；③材料的质量、规格和供应的及时性；④动力供应情况；⑤工具配备情况；⑥机器设备的运转情况等。影响直接人工工资率差异的原因也有很多，主要有以下几个方面的原因：①企业工资的调整，工资等级的变更；②奖金和津贴的变更；③对工人安排使用的变化；④工人的技术等级与工作要求的技术等级不符等。3．变动制造费用的差异分析变动制造费用差异，是指一定产品产量的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额在成本差异分析中，变动制造费用开支差异类似于材料价格差异和直接人工工资率差异；变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异。其计算如图9-3所示。由图9-3可以导出变动制造费用差异分析的计算公式：9.3.3固定制造费用成本差异分析固定制造费用成本差异，是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额，其计算公式为固定制造费用差异，我们通常将它分为三种，即开支差异、效率差异和能力利用差异。其中能力利用差异是指实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用差异，因为实际工时与预算工时之间的差异，实质上反映了实际生产能力利用程度与预算规定的水平的差异。固定制造费用差异的分析方法主要有两差异分析法和三差异分析法两种。1．两差异分析法两差异分析法又称为二因素分析法，该种分析法是将固定制造费用差异分为耗费（预算）差异和能量差异两种成本差异。这种成本差异的计算公式为固定制造费用能量（除数）差异是指由于设计或计划的生产能力利用程度的差异而导致的成本差异，也就是实际产量标准工时脱离设计或计划产量标准工时而产生的成本差异。其计算公式为2．三差异分析法三差异分析法又称为三因素分析法，该分析法是将固定制造费用差异区分为耗费差异、能力差异和效率差异三种成本差异。其中耗费差异与两差异分析法相同，其计算公式仍为能力差异是指实际产量实际工时脱离计划产量标准工时而引起的生产能力利用程度差异而导致的成本差异。其计算公式为效率差异是指因生产效率差异导致的实际工时脱离标准工时而产生的成本差异。其计算公式为由以上计算结果可以看出，三差异分析法的能力差异与效率差异之和，等于两差异分析法的能量差异。因此，采用三差异分析法，能够较清楚地说明生产能力利用程度和生产效益高低所导致的成本差异情况，从而便于分清责任。固定制造费用也是一