2015年《审计》简答题51考点 第四章 审计抽样

第四章审计抽样

简答题易考点：样本设计阶段

（-）掌握测试的样本设计（结合教材P66+P75）

【解读】掌握测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以

下5个要素绽开：

1.掌握测试目标（教材P66+P75）

2.定义总体（教材P66+P75）

3.定义抽样单元（教材P67+P75）

4.定义偏差（教材P68+P76）

5.定义测试期间（教材P76）

1.掌握测试目标

（1）掌握测试是为了猎取关于某项掌握运行是否有效的证据（教材P66倒数第2段）。

（2）注册会计师实施掌握测试的目标是供应关于掌握运行有效性的审计证据，以支持方

案的重大错报风险评估水平。（教材P75）

Y=K/X

2.定义总体（适当性、完整性）

（1）评价总体的适当（教材P67）

注册会计师应确定总体适合于掌握测试的审计目标，包括适合于掌握测试的方向。

例如：测试用以保证全部发运商品都已开单的掌握是否有效运行，注册会计师应将全部

已发运的项目作为总体。

（2）评价总体的完整性

注册会计师应从总体项目内容和涉准时间等方面确定总体的完整性。

例如：假如注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信全部的付款证明都已归档，否

则注册会计师不能对该期间的全部付款证明得出结论（总体项目内容完整）。

又如：假如注册会计师对某一掌握活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应

包拈来自整个报告期间的全部相关项目（总体的涉准时间完整）。

3.定义抽样单元

（1）抽样单元，是指构成总体的个体项目（教材P67倒数第3段）o

（2）在掌握测试中，抽样单元通常是能够供应掌握运行证据的一份文件资料、一个纪录

或其中一行（教材P75倒数第1段）o

4.定义偏差

（1）在掌握测试中，误差是指掌握偏差，注册会计师要认真定义所要测试的掌握及可能

消失偏差的状况（教材P68第3段）。

（2）在掌握测试中，误差是指掌握偏差，实际工作中经常采纳偏差率的表现形式（教材

P76第3段）。

5.定义测试期间（教材P76）

掌握测试需要得出“某一掌握活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此掌握测

试的期间与财务报表期间全都。

（1）期中实施的掌握测试（初始测试）。

（2）剩余期间的补充测试。

（二）细节测试的样本设计（结合教材P66+P85）

【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以

下5个要素绽开：

1.细节测试目标（教材P66+P84）

2.定义总体（教材P66+P84）

3.定义抽样单元（教材P67+P85）

4.定义误差（教材P68+P85）

5.分层（教材P67）

1.细节测试目标

（1）细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，猎取与存在的错报有

关的证据（教材P66倒数第2段）o

（2）在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项（认定、如应收账款

的存在性）供应特定水平的合理保证（教材P84倒数第2段）。

2.定义总体

（1）评价总体的适当性

注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。

例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。

例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明

细表作为总体更加适当；也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也

可以作为总体，它们都能供应低估应付账款的证据。（教材P67）

教材P84倒数第1段（4.4）：

注册会计帅假如对已纪录的项目进行抽样，就尢法发觉由于某些项目被隐瞒而导致的金

额低估。为发觉这类低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。

例如：注册会计师可能对随后的现金支付进行抽样，以测试由隐瞒选购所导致的应付账

款账面金额低估（内部掌握设计问题，“逆流而上”）。

教材P84倒数第1段（4.4）：

又例如：对装运单据进行抽样，以发觉由已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销

售收入问题（内部掌握设计问题，“顺流而下”）。

（2）评价总体的完整性

注册会计师应从总体项目内容和涉准时间等方面确定总体的完整性。

（3）从代表总体的实物中选取样本项目

注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。

例如，假如将总体定义为特定口期的全部应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收

账款余额明细表。

又如，假如总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是纪录在销售明细

账中的销售交易，也可能是销售发票。

注册会计师必需具体了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注

册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。

例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。

3.定义抽样单元

（1）抽样单元，是指构成总体的个体项目（教材P67倒数第3段）。

（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项纪录，甚

至为每个货币单元（PPS抽样）（教材P85第4段）。

4.分层（教材P67）

（1）分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为

货币金额）的抽样单元组成；

（2）假如总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层；

（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减

小样本规模，提高审计效率。

例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；

第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函

证；

第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

5.定义误差

（1）在掌握测试中，误差是指掌握偏差，注册会计师要认真定义所要测试的掌握及可能

消失偏差的状况（教材P68第3段）。

（2）在细节测试中，误差是指错报，实际审计工作中经常聚纳错报金额（兀）的表现形式

（教材85）o

简答题易考点：选取样本阶段

（一）掌握测试时的选取样本（结合教材P68+P77）

【解读】掌握测试的选取样本需要解决的是“抽多少?怎么抽?样本审查结果是什么？”

的问题，需要从以下3个方面绽开：

1.确定样本规模（教材P68+P77）

2.选取样本的方法（教材P70+P79）

3.对样本实施审计程序（教材P71+P79）

1.确定样本规模

注册会计师在掌握测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表(结合教材P69

表4T)：

2.选取样本的方法(教材P70-71)

(1)使用随机数表或计算机帮助审计技术选样；

(2)系统选样；

(3)随便选样(略，没有遵循随机原则，不用于统计抽样)。

(1)使用随机数表或计算机帮助审计技术(教材P105.5.5)选样。依据教材P70表4-2：

①对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。

比如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采纳4位数字编号，前两位由01-40

的整数组成，表示该纪录在明细表中的页数，后两位数字由01-50的整数组成，表示该纪录

的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的纪录。

②确定连续选取随机数的方法

即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选

择，但一经选定就不得转变。

从随机数表中任选一行或任何一栏开头，依据肯定的方向(上下左右均可)依次查找，符

合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本

项目，始终到选足所需的样本量为止。

例如，从前述应收账款明细表的2000个纪录中选择10个样本，总体编号规章如前所

述，即前两位数字不能超过40,后两位数字不能超过50。

从表4-2第一行第一列(一个随机起点)开头，使用前4位随机数，逐行向右查找(一个

选号路线),则选中的样本为编号3204,0741,0903,0941,3815,2216,0141,3723,0550,

3748的10个纪录。

(2)系统选样

教材P71举例：

系统选样也称等距选样，是指依据相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一

种选样方法。

采纳系统选样法，首先要计算选样间距(a),确定选样起点(b),然后再依据间距挨次地

选取样本。选样间距的计算公式如下：

选样间距;总体规模4•样本规模

3.对样本实施审计程序(教材P71)

注册会计师应针对选取的每个样本项目实施适合具体目的的(比如掌握测试目标)的审

计程序。

(1)假如审计程序不适用于选取的项目，注册会计师应针对替代项目实施该审计程序。

例如，假如在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经依据适当程序作

废因而不构成偏差，注册会计师需要适当选择一个替代项目进行检查。

(2)对每一个所选取的样本实施掌握测试的目的是为了发觉并纪录样本中存在的偏差

率。

(3)假如注册会计师对所选取的样本无法测试其掌握活动是否有效，则应视该样本为一

个偏差。

(4)对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关(请见教材P74图4-1)o

【链接】教材P79-80(掌握测试时对样本实施审计程序)，以下内容将在第三节绽开：

(1)无效单据；

(2)未使用或不适用的单据；

(3)对总体的估量消失错误；

(4)在结束之前停止测试；

(5)无法对选取的项目实施检查。

(二)细节测试时的选取样本(结合教材P68+P85)

【解读】细节测试的选取样本需要解决的是“抽多少?怎么抽?样本审查结果是什么？”

的问题，需要从以下3个方面绽开：

1.确定样本规模(教材P68+P85)

2.选取样本的方法(教材P704P87)

3.对样本实施审计程序(教材P71+P88)

1.确定样本规模

注册会计师在细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表(结合教材P69

表4-1)：

影响因素掌握测试与样本规模的关系

可接受的可接受的反向变动

抽样风险误受风险

可容忍误差可容忍错报反向变动

估计总体误差估计总体错报同向变动

总体变异性总体变异性同向变动

总体规模总体规模影响很小

2.选取样本的方法(教材P70-71)

(1)使用随机数表或计算机帮助审计技术选样；

(2)系统选样；

(3)随便选样(略，没有遵循随机原则，不用于统计抽样)。

(1)使用随机数表或计算机帮助审计技术(教材P105.5.5)选样。依据教材P70表4-2：

①对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。

比如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采纳4位数字编号，前两位由01-40

的整数组成，表示该纪录在明细表中的页数，后两位数字由01-50的整数组成，表示该纪录

的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的纪录。

②确定连续选取随机数的方法

即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选

择，但一经选定就不得转变。

从随机数表中任选一行或任何一栏开头，依据肯定的方向(上下左右均可)依次查找，符

合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本

项目，始终到选足所需的样本量为止。

例如，从前述应收账款明细表的2000个纪录中选择10个样本，总体编号规章如前所

述，即前两位数字不能超过40,后两位数字不能超过50。

从表4-2第一行第一列(一个随机起点)开头，使用前4位随机数，逐行向右查找(一个

选号路线)，则选中的样本为编号3204,0741,0903,0941,3815,2216,0141,3723,0550,

3748的10个纪录。

(2)系统选样

教材P71举例：

系统选样也称等距选样，是指依据相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一

种选样方法。

采纳系统选样法，首先要计算选样间距(a),确定选样起点(b),然后再依据间距挨次地

选取样本。选样间距的计算公式如下：

选样间距;总体规模♦样本规模

例如：

假如销售发票的总体范围是652-3151,设定的样本量是125,那么选样间距(a)为

20[(3152-652)4-125](,

注册会计师必需从0T9中选取一个随机数作为抽样起点。假如随机选择的数码是9(b),

那么第一个样本项目是发票号码为661(652+9)的那一张,其余的124个项目是681(661+20),

701(681+20)

……依此类推，第125个样本号码是：

(652+9)+(125-1)X20=3141o

【链接】教材P87-88,在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机

帮助审计技术选样、系统选样，也可以使用随便选样。

3.对样本实施审计程序(教材P71)

⑴注册会计师应针对选取的每个样本项目实施适合具体目的的(比如细节测试目标)的

审计程序。

(2)有时,注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施方案的审计程序(如由于原始单据

丢失等缘由)。注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。

假如注册会计师对样本结果的评价不会由于未检查项目可能存在错报而转变,就不需对

这些项目进行检查。

(3)对应收账款的乐观式函证没有收到回函时，注册会计师可以审查期后收款的状况，

以证明应收账款的余额。注册会计师也要考虑无法对这些项目实施检查的缘由是否会影响方

案的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估。

【链接】教材P87-88,在细节测试时对样本实施审计程序中，争论了如何通过分层选

取样本，该内容将在第四节绽开。

简答题易考点：评价样本结果

(-)掌握测试中对样本结果进行评价

1.假如注册会计师采纳的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上限(请链接教材

P81的“4.18%”理解)与可容忍偏差率的关系”，具体来说二者的关系可能是：

(1)总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，总体可以接受；

(2)总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率时，总体不能接受；

(3)总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，结合其他审计程序的结果考虑是否接

受总体，并考虑是否需要扩大测试范围(需要职业推断)。

2.假如注册会计师采纳的是羊统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率

的关系”，注册会计师依据阅历和职业推断采纳更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二

者的关系可能是：

(1)样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受；

(2)样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不能接受；

(3)样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受；

(4)样本偏差率与可容忍偏差率的差额不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。

(二)细节测试中对样本结果进行评价

1.假如注册会计师采纳的是统计抽样，则依据下列原则推断：

(1)总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，总体可以接受；

(2)总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，总体不行以接受。

2.假如注册会计师采纳的是非统计抽样，则依据下列原则推断(依据阅历和职业推断，

要求更加谨慎)：

(1)调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，总体不能接受；

(2)调整后的总体错报低于可容忍错报但两者很接近，存在重大错报，总体不能接受；

(3)调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，总体可以接受；

(4)调整后的总体错报小丁可容忍错报但两者之间的差距不大不小，考虑能否接受，并

考虑是否扩大细节测试范围(职业推断)。

简答题易考点：审计抽样在掌握测试中应用

(一)确定测试目标(第一步)(教材P75)

注册会计师运用审计抽样的方法，猎取关于某项掌握活动的运行是否有效的审计证据，

以支持方案的重大错报风险评估水平。

Y=K/X

(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间(其次步)

1.定义总体(教材P75)

(1)评价总体的同质性

在掌握测试中，注册会计师必需考虑总体的同质性。同质性是指总体中的全部项目应具

有同样的特征。

例如，假如被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种

不同的掌握状况，因而消失两个独立的总体。

又如，虽然被审计单位的全部分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的

人运行的。假如注册会计师对每个分支机构的内部掌握和员工感爱好，可以将每个分支机构

作为一个独立的总体对待。假如注册会计师关怀的不是单个分支机构而是被审计单位整体的

经营,且各分支机构的掌握具有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。

【解读】

“总体的同质性”要求注册会计师进行职业推断，注册会计师应依据某次掌握测试的目

标，恰当定义总体。

（2）评价总体的适当性

在掌握测试中，注册会计师应考虑总体的适当性。即所测试的总体应适合于掌握测试的

审计目标，包括适合于掌握测试的方向。

例如，要测试现金支付授权掌握是否有效运行（即：为发觉未得到授权的现金支付），注

册会计师应将全部已支付现金的项目（“内部掌握设计问题，逆着流程走”）作为总体。

又如：要测试用以保证全部发运商品都已开单的掌握是否有效运行，注册会计师应将全

部已发运的项目（“内部掌握设计问题，顺着流程走”）作为总体。

（3）评价总体的完整性

在掌握测试中，注册会计师应考虑总体的完整性。包括总体项目内容的完整性和涉准时

间的完整性。

例如，假如注册会计师将总体定义为特定时期的全部现金支付，代表总体的实物就是该

时期的全部现金支付单据。

又如:从总体项目涉准时间来看,为了测试某一掌握活动在财务报告期间是否有效运行,

总体应包括来自整个报告期间的全部相关项目；假如对一年中前10个月的掌握活动使用审

计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

2.定义抽样单元

在掌握测试中，抽样单兀通常是能锣供应掌握运行证据的一份文件资料、一个纪录或其

中一行。

例如，假如测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的掌握要求付款之前授权人在付

款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。假如一张付款单据包含了对几张发

票的付款，且设定的掌握要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就

可能被定义为抽样单元。

3.定义偏差

注册会计师应依据对内部掌握的了解，确定哪些特征能够显示被测试掌握的运行状况，

然后据此定义误差构成条件。

例如，设定的掌握要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，

且均盖上“已付”戳记（内部掌握设计）。注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报

告足以显示掌握的适当运行。在这种状况下，误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发

票和验收报告等证明文件的款项支付。

4.定义测试期间

掌握测试需要得出“某一掌握活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此掌握测

试的期间与财务报表期间全都。

(三)依据审计目标设计掌握测试的程序(第三步)

【解读】

对所测试的样本实施审计程序的学问点，建议链接教材第八章第三节“掌握测试”。

(四)确定样本规模(解决“抽多少”的问题)(第四步)

依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形：

(1)信任过度风险为10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)估计总体偏差率1.75%;

查表得到样本规模n=55(l).

(五)选取样本方法(解决“怎么抽”的问题)(第五步)

1.依据教材P70表4-2,随机数表选取样本；

2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。

(六)评价样本结果，推断总体特征(第六步)

依据教材举例，同时结合教材表4-4：

1.假如注册会计师测试55个样本，发觉0个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=R/片风险系数/样本量=2.3/55=4.18%

总体实际偏差率上限(4.18盼小于可容忍偏差率(7酚(教材P81倒数第1段)：

(1)总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%,即有90%的把握保证总体实际偏差率不超

过4.18%。

(2)总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；

(3)证明了注册会计帅对掌握运行有效性的评估和方案审计工作时评估的重大错报风险

水平(无需扩大实质性程序范围，无需修改审计方案)。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行掌握测试，其目的就是为了猎取某项掌握活动的

运行是否有效的审计证据，以支持方案的重大错报风险评估水平。依据本例的结论(4.18%

<7%),注册会计师可以形成以下推断，包括：

(1)所测试的该项掌握运行是有效的；

(2)方案审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计方案。

2.假如注册会计师测试55个样本，发觉2个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量=5.3/55=9.64%

注册会计师依据以上公式的计算结果⑼64%>7酚可以得出以下结论：

(1)总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%;

(2)在可容忍偏差率7%的状况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总

体不能接受；

(3)样本结果⑼64%>7蛤不支持注册会计师对内部掌握了解时对掌握运行有效性的评

估，方案审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实

质性程序范围，修改审计方案。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行掌握测试，其目的就是为了猎取某项掌握活动的

运行是否有效的审计证据，以支持方案的重大错报风险评估水平。依据本例的结论(9.64%

>7%),注册会计师可以形成以下推断，包括：

(1)所测试的该项掌握运行是无效的；

(2)方案审计工作中所设计的“进一步审计程序”不恰当的，注卅会计师需要修改审计

方案。

注册会计师有两种修改审计方案的处理方法(教材P84)：

其一，认为掌握没有有效运行，掌握测试结果不支持方案的掌握运行有效性和重大错报

风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；

其二，再测试25个样本，假如其中没有再发觉偏差，也可以得出样本结果支持掌握运

行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明掌握运行无效。

简答题易考点：在掌握测试中使用非统计抽样

A.确定测试目绿|教材P74图4-1

(

样

本B.定义总体、抽样单元未^差

设

计H

C.确定却l目标的审计程序

——T--

〈拟检查的项目数量'

♦选样

统计——〈京种类)—

非统计抽样

—D.根据统计模型确定样本规模D.根据判断确定样本提模

二一

一

样

本工随机选样(包括踮机数选样、判®?选取有代表的样本

选E.

取系烧选样)(可以随机选择、随