【职工薪酬所得税会计处理探析5600字（论文）】

职工薪酬所得税会计处理分析目录TOC\o"1-3"\h\u22775摘要 I23930引言 18363一、职工薪酬概念相关理论基础 116988（一）职工薪酬的概念 117192（二）职工薪酬的作用 122556二、职工薪酬在会计准则与企业所得税法中的变化 214442（一）职工薪酬准则中的变化 2190591.职工薪酬的概念和范围更明确 226052.实际操作中针对性更强 2321133.引入了辞退福利的概念 24220（二）职工薪酬在企业所得税法中的变化 317480三、职工薪酬在会计准则与企业所得税会计处理主要差异分析 31995（一）职工薪酬范围上的差异分析 3285431.职工范围上的差异分析 3299212.职工薪酬范围上的差异分析 330124（二）职工薪酬计量方法上的差异分析 4115541.商业保险费计量的差异 4212952.职工福利费计量的差异 4199473.公会经费计量的差异 4247014.职工教育经费计量的差异和处理 41063（三）企业薪酬处理差异分析 571591.非货币性福利存在的差异分析 5197892.辞退福利处理的差异分析 52925四、职工薪酬在会计准则与企业所得税法差异的建议 625941（一）税收优惠政策引导企业行为 615030（二）对合理的工资薪金的标准需进一步明确 629045（三）残疾人工资加计扣除方面条例需完善 618436五、结论 713728参考文献： 8摘要由于经济全球化脚步的加快，使得我国经济与国际接轨的速度也在逐渐提高，在外贸交流越来越紧密的今天，本就精细化程度不足，并具有一定滞后性的会计准则，已无法适应我国企业以及国民经济的发展需要。基于此，需要对会计准则中的有关内容进行完善，如颁布了《企业会计准则第9号——职工薪酬》，进一步明确职工薪酬会计核算内容。本文围绕会计准则和企业所得税法中职工薪酬的变化以及企业会计准则对职工薪酬与企业所得税会计处理的区别展开研究和分析，最后针对会计准则和企业所得税法中职工薪酬的差异，提出了几点建议。关键词：会计准则；职工薪酬；所得税引言《新会计准则》在我国的颁布实施，主要是为了满足社会经济持续发展需要。其不仅符合国际社会发展的发展要求，也与我国的实际情况相适应，同时为企业进步和发展奠定基础。此次执行的新会计准则，在借款费用资本化、维修费开支、员工薪酬、合并财务报表、企业会计政策的选择等方面都发生了变化。企业该怎样面对这些转变，尽可能减少给企业带来不利影响，让企业能够更快地把握好这些新政策，从而实现可持续发展的目标。一、职工薪酬概念相关理论基础（一）职工薪酬的概念在薪酬具体界定视角下，其所包括的内容也比较丰富，特指参加有关社会劳动以及为企业服务所取得一切报酬之和，包含直接与非直接、经济和非经济的货币等支付方式所产生的劳动报酬总和[1]。与此同时，其对员工的工作也是极其重要的，不仅可以提供员工生活上的多种需要，还能给员工带来成就感、满足感与归属感。传统薪酬体系，货币工资是直接经济报酬的主体，是企业与员工个人共同关心的重点组成部分。随着社会形势不断的变化和发展，企业的管理模式和方式都在不断的发生着改变，薪酬体系也有相应的变化。在现在的薪酬体系下，间接报酬与非经济报酬的比例逐年上升。（二）职工薪酬的作用1.激励作用员工的薪酬能在某种程度上刺激员工奋发向上，调动职工的积极性。员工为了企业而甘愿奉献，是希望获得应有的报酬，根据这一想法，我们知道科学合理的员工薪酬机制可以高效地调动员工的工作积极性，让他们更好地服务于企业发展，继而促进企业业绩的增长[2]。2.维持保障作用企业要发展，人才是必不可少的，而员工之所以选择在企业中继续就职，其重要因素之一是他们能够得到多少薪酬，薪酬金得到员工的满意，他们就会继续留在企业工作，降低企业人员的流动性，为企业实现可持续发展奠定基础[3]。3.促进人才水平的提升当企业设定工资等级与层次时，除考虑职位的不同，还将考虑到企业人才本身的水平。比如，财务方面的会计人员，有些企业根据职工有无获得会计职称、职称水平等因素，对其基本工资提高一定数额。这一做法导致员工尽可能多地考取本行业的职称或执照，提升自己的能力，以获得较高的报酬[4]。二、职工薪酬在会计准则与企业所得税法中的变化（一）职工薪酬准则中的变化随着我国社会经济发展脚步的加快，使得我国员工薪酬也发生了显著变化，其内涵有所延伸，有所拓展。具体变化如下：1.职工薪酬的概念和范围更明确以前的职工薪酬会计处理依据，散落在多个会计准则中。而新的会计准则统一规定了以上内容，并界定了职工薪酬这一概念，具体地说，就是企业为了获得员工所提供的劳务，所支付的各种报酬和其他有关费用，主要有下列内容：①职工的工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③社会保险费；④住房公积金[5]。2.实际操作中针对性更强新会计准则针对职工薪酬的有关规定，进行了梳理，从而增强企业实际运行时核算的针对性，使得各类职工薪酬在会计处理上更清晰，减轻核算工作量，加快核算进度，更加完善员工的薪酬核算体系[7]。3.引入了辞退福利的概念通过参考国际上的有关规范，在新会计准则中，辞退福利的概念被提出，建议劳动合同期满之前，企业与员工的劳动关系的解除，或鼓励员工自愿接受裁员，提议予以赔偿。（二）职工薪酬在企业所得税法中的变化新企业所得税法指出，企业可以根据工资实际开支据实抵扣，从而减少内外资企业存在的距离。需要注意的时，新的企业所得税法明确规定，员工的工资支出要具备真实性和合理性。反之，税务机关有权对工资的扣除数重新进行调整[8]。三、职工薪酬在会计准则与企业所得税会计处理主要差异分析（一）职工薪酬范围上的差异分析1.职工范围上的差异分析在新企业会计准则中，员工被详细地归类，主要把分成三类：第一类主要指和用人单位签订劳动合同的员工，包括正式员工和临时性员工；第二类没有与企业签订劳动合同的，但受到了用人单位的正式委派，所以在某种程度上来说，他们也是企业职工，其报酬亦应包括在职工报酬范围内；第三类与上述两类均不符，既未订立正式的劳动合同，也未得到企业的正式聘用，但这种类型的员工也是为企业服务的，需向企业领取应得劳动报酬。然而，所得税的会计处理只把第一类和第二类划定为职工[8]。这就说明会计准则所确定的职工范围是非常广泛的，分类更加清晰，同时在企业所得税法中也限制了员工范围，未列入费用和成本的职工工资没有被包含在内。2.职工薪酬范围上的差异分析就税法对职工薪酬范围的界定而言，其是指企业应支付与其签订劳动合同或正式任职的员工在一个年度内的劳动报酬形式。理论上来说，其只包括企业付给职工会计科目“应付工资”栏内的各项支出，但需要注意的是，企业会计准则中关于职工薪酬方面的规定既包括批准应付工资费用的同时，也包含多种福利等。因此，总的说来，企业会计准则对职工薪酬的范围比所得税法对这方面的要求更大，二者对此有较大差异。（二）职工薪酬计量方法上的差异分析企业会计准则中，明确了职工薪酬计量方法，即先由企业根据国家有关规定，将包括计提基础和计提比例在内，对员工进行报酬核算；而若国家对它未作明确规定，企业则要根据自身条件，科学、合理地去衡量员工的工资[9]。所得税法以实际发生为基准，在实际分配、开支金额的基础上，计算职工薪酬。需要注意的是，职工薪酬不得超过规定比例以及实际缴纳数额，还必须在税前列支。而会计准则规定，已提取但没有分配的职工薪酬，是不能进行税前扣除的。1.商业保险费计量的差异在企业会计准则中，商业保险费的计量主要以国家、各地方政府或企业的年金计划基准和比率来计算，企业为职工购买的五险一金、以及职工自行购买的各类商业保险，都划定在职工薪酬范围中。另外，所得税法则中，商业保险不在职工薪酬范围之内，并列为不涉及企业生产经营的费用，所以税前无法列支。因此，如果企业职工薪酬存在着向投资者或员工缴纳商业保险费的情况，在年终汇算清缴的时候，仍然还要进行再次调整。2.职工福利费计量的差异企业所得税法中明确规定，企业支付的职工福利费用，不得超过工资总额的14%，是被允许扣除的。所以，职工福利费用与实际的职工薪酬的比例应计算在内，如果在14%以上，则14%以上的数额应进行调整[10]。3.公会经费计量的差异在所得税的会计处理中，前提是公会经费必须低于他们最后总和薪水的2%，企业则可以把它当作实际发生的，并进行扣减。所提取的工会经费不能税前扣除，只有当成本真正产生的时候，才可以抵扣，另外若企业实付公会经费，高于工资和薪金的2%，则高出的部分成本，就需要在年终汇算时，再次进行调整。4.职工教育经费计量的差异和处理就企业所得税核算而言，企业职工的教育经费总和不能高于职工工资总额的2.5%，就允许被扣除；而如果超过2.5%，则需对每年结转超出部分重新抵扣。（三）企业薪酬处理差异分析1.非货币性福利存在的差异分析鉴于企业非货币性福利的存在，可以将其划分未如下几种情况：①企业向员工分配该公司自产的商品，发出的商品按照属于正常的销售行为，通过计算商品的实际价值和税费，当作依据：应付职工薪酬属于非货币性福利的范畴，商品发到员工手中，变成了企业收益。与此同时，企业实物福利是员工报酬形式之一，因此，应当列入职工个人收入，随职工薪金计征个人所得税，扣减工人当月相应部分的工资。②员工无偿利用企业名下财产的现象，属企业对员工非货币性福利，资产折旧包括在公司成本中。企业向员工出租房屋属于非货币性福利，如果员工为无偿使用，房屋租金则应纳入企业成本或当期损益。③企业在取得资产或劳务后，以较低的价格向员工提供的，就是变相向职工补贴，所以它属于非货币性福利。从会计处理上的角度来看，企业对员工的补助不同于企业补助后对员工的非货币性福利，需要注意区别对待。按照所得税法的规定，企业向员工分配该公司自产的产品，和企业正常的商品销售行为是相同的，销售收入与该项货物的公允价值相等。与此同时，产品公允价值是职工工资收入与企业薪金支出的计算基准：职工无偿使用企业名下资产时，如果资产折旧费不能被当作成本或当期损益，那么在年终汇算清缴时，就需要将其改为纳税，企业出租房屋，无偿供职工居住，若每期应付租金无法计入企业成本或当期损益，年终汇算清缴时需调整纳税处理。2.辞退福利处理的差异分析企业计算辞退福利对企业造成的债务，要严格遵守辞退计划条款，同时也要符合企业会计准则。具体地说，主要有以下三种情况：①例如，企业强制解雇职工，按照辞退计划条款的规定，企业应这样记录：本次解雇的过程中，由此辞退福利而对企业造成的债务情况。会计分录，借方：管理费用，贷方：应付员工薪酬、辞退福利。②如果员工自愿接受企业的解聘，辞退行为前，企业需要估算辞退人数和每个岗位上职工的辞退补偿金额，以辞退福利为计算标准。会计分录，借方：管理费用，贷方：预期负债、辞退福利。③例如，公司里员工辞退工作一年内已全部结束，此时补偿资金则需在随后数年内陆续发放，此时企业应将这些款项进行折现，将其囊括在本期发生金额，借此使之能达到最终费用管理的目的。此外，该部分还需列入企业辞退计划会计分录，借此更好地展示企业的解雇情况，借：管理费用、没有得到确认的融资费用，贷：应付员工薪酬、辞退福利：实际支付辞退款项时的会计分录，借：应付职工薪酬、辞退福利，贷：银行存款，同时，借：财务费用，贷：没有得到确认的融资费用。在此基础上，公司因预期而被确认才能获得的辞退福利，应结合公司实际出现的情况进行最后选择，只有真正发生后，才能进行税前扣除，并计入损益。四、职工薪酬在会计准则与企业所得税法差异的建议（一）税收优惠政策引导企业行为例如，企业聘用一般员工，可根据实践需要，对部分岗位或者职务使用特殊的职工就业税收优惠政策，对特殊员工给予合理报酬，这不仅反映了我国税收优惠政策，同时也反映了企业所肩负的社会责任，属于双盈、正当、合理的薪酬制度体系设计模型。或者据以适度加大无形资产的研究开发力度，不仅能够合理避税而且有利于培育企业人才，提高其自身的市场竞争力。（二）对合理的工资薪金的标准需进一步明确企业所得税法规定，工资薪金应当合理，尽管定性地解释了它的意义，但尚未有一个量化的方法来定义不同岗位员工资薪的标准。换句话说，在实践中，具有较高的随意性，致使企业在实践中，“充分”运用合理工资的弹性条款，误解了“合理”的意思，侵蚀企业所得税税基。所以，应采取制定《工资薪金扣除办法》等措施，来配合《企业所得税实施条例》的实施。而对于员工的工资薪金，应该分层次对不同的企业进行定量的界定，确保不同种类职工工资薪金支出的合理性。（三）残疾人工资加计扣除方面条例需完善新企业所得税法实施条例明确规定了残疾人工资的加计扣除,但需要注意的是，其只明确规定了加计扣除比例，没有就扣除的条件作出明确规定，企业是否盈利，不足的部分能否结转以后各年抵扣，比较模糊，实际操作中，可行性较低。因此，为确保有关税收政策的一致，有必要出台残疾人员工资加计扣除的相关政策，在《关于促进残疾人就业税收优惠制度政策的通知》的指导下，制定和完善残疾人员的工资加计和扣除办法。五、结论会计准则和企业所得税法不仅存在差别性，也存在共通性。协调两者风险、修订是一个持续不断的博弈过程，能够较好地促进自我完善。把握重要性原则，坚持实质大于形式，有助于更好地整合会税关系。站在职工薪酬