会计职称中级实务冲刺串讲-金融工具职工薪酬及借款费用

第九章金融工具

近三年平均分值7分（2017年计算分析题）

【手写板】

金融工具。

/、

权利义务，

金融J资产金融J负债，

权益工具.，

9.1金融资产分类

1.金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的

自身权益工具；

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同。但以固定数量的自身权益工具交换固定

金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

2.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,对金融资产进行合理的分类。

金融资产一般划分为以下三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理

金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

【提示】一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：

（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定

业务模式。

（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产

的业务模式。

（3）企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为

基础确定。

业务模式具体说明

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产

以收取合同现金流量

存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回

为目标

报

以收取合同现金流量

在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认

和出售金融资产为目

为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的

标

如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取

其他合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产

【提示】金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量

属性，企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务

工具投资），其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流

量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

4.金融资产分类的特殊规定

（1）权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排（即无法通过SPPI测试），因此应分类为

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

（2）企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其

他权益工具投资），并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利

（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当

计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或

损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

5.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性

的：

（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购；

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据

表明近期实际存在短期获利模式；

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

【提示】只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产”。

6.不同类金融资产的重分类

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。所以，

金融资产（即非衍生债券资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允

价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类•企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。

【提示】以下情形不属于业务模式变更：

（1）企业持有特定金融资产的意图改变；

（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售；

（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允

许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金

融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

9.2金融负债分类

1.金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

【提示】预收账款不属于金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融

资产的合同义务。

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

例如，企业签出的看涨期权或看跌期权。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的

自身权益工具。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定

金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

2.分类

除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工

具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

（2）不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

（3）不属于上述（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于上述（1）情形的、以低于市场利率贷款的

贷款承诺。

9.4以摊余成本计量的金融资产的核算

1.企业取得债权投资应当按照公允价值计量，取得债权投资所发生的交易费用计入债权投资的初始确认金

额。

【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。

2.企业取得债权投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不

构成债权投资的初始确认金额。

债权投资的入账成本=购买价款-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用

借：债权投资——成本（面值）

一一应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）

应收利息（分期付息到期还本债券，己到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

债权投资一一利息调整（差额，或借方）

【提示】“债权投资一利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

3.后续计量

债权投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

债权投资一一应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

——利息调整（差额，或贷方）

贷：利息收入（期初账面余额乘以实际利率计算确定的利息收入）

【提示】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:

①扣除已偿还的本金；

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

③扣除累计计提的信用减值准备（仅适用于金融资产）。

4.到期及出售

（1）债券到期时

借：银行存款

贷：债权投资一一成本

——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）

应收利息（分期付息应收取的最后一期利息）

（2）未到期出售时

借：银行存款

债权投资减值准备

贷：债权投资----成本

——利息调整（或借方）

一—应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）

投资收益（或借方）

9.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

9.5.1其他债权投资的会计处理

1.初始成本的确定

其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用

借：其他债权投资一一成本（面值）

——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）

应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

其他债权投资一一利息调整（或借方）

2.期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）

（1）计提利息时：

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

其他债权投资一一应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

——利息调整（或贷方）

贷：利息收入（期初账面余额X实际利率）

（2）资产负债表日公允价值正常变动

①公允价值上升

借：其他债权投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资一一公允价值变动

【提示】该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等，即

此公允价值的调整不影响每期计算的投资收益。

3.出售其他债权投资

该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期

损益（投资收益）。

借：银行存款等

贷：其他债权投资

投资收益（或借方）

同时：

借：其他综合收益

贷：投资收益

或作相反分录。

9.5.2其他权益工具投资的会计处理

（1）初始成本的确定

其他权益工具投资的初始入账金额=购买价款-购买价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利

+交易费用

借：其他权益工具投资一一成本（公允价值+交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

（2）期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）

①被投资单位宣告发放现金股利时

借：应收股利

贷：投资收益

②收到现金股利时

借：银行存款

贷：应收股利

【提示】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明

确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入

其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：

①企业收取股利的权利已经确立；

②与股利相关的经济利益很可能流入企业；

③股利的金额能够可靠计量。

（3）资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借：其他权益工具投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资一一公允价值变动

（4）出售其他权益工具投资

企业将其他权益工具投资终止确认时,应将其处置价款与其他权益工具投资账面价值的差额计入留存收益,

同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：银行存款等

贷：其他权益工具投资一一成本

一一公允价值变动（或借方）

差额：盈余公积

利润分配一未分配利润

同时：

借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动

贷：盈余公积

利润分配一一未分配利润

或相反会计分录。

9.6以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

1.交易性金融资产的初始计量

交易性金融资产应按公允价值进行初始计量。

交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（或购买价款当

中包含已到付息期尚未领取的债券利息）

【提示】购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或购买价款当中包含已到付息期尚未领取的债

券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

实际支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折

价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属

于交易费用.

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等（支付总价款）

2.交易性金融资产的期末计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日采用公允价值进行后续计量，公允价值

的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

（1）公允价值大于账面价值

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）公允价值小于账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

3.宣告分派现金股利或利息时

企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

或企业在资产负债表日以分期付息、到期一次还本的债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

实际收到时：

借：银行存款等

贷：应收股利（应收利息）

4.交易性金融资产的处置

出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应将出售时的实际收款与其账面价值之间的差

额确认为当期投资损益。

借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（或借方）

9.7金融资产重分类

①f③以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

原则按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益

借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）

会计债权投资减值准备

分录贷：债权投资

差额：公允价值变动损益

①f②以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合

原则

收益

借：其他债权投资（重分类日的公允价值）

贷：债权投资

会计差额：其他综合收益

分录同时：

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益一一信用减值准备

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

②一①以摊余成本计量的金融资产

资产

将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调

原则

整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量

借：债权投资（重分类日的公允价值）

贷：其他债权投资

借或贷：其他综合收益

会计

贷或借：债权投资

分录

同时：

借：其他综合收益一一信用减值准备

贷：债权投资减值准备

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益

②f③

产的金融资产

原则继续以公允价值计量该金融资产

借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）

会计贷：其他债权投资

分录借或贷：其他综合收益

贷或借：公允价值变动损益

③2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产

原则以其在重分类11的公允价值作为新的账面余额

借：债权投资（重分类日的公允价值）

贷：交易性金融资产

会计

重分类日存在预期信用损失的（了解即可）：

分录

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

③f②

产的金融资产

原则继续以公允价值计量该金融资产

借：其他债权投资（重分类日的公允价值）

贷：交易性金融资产

会计

重分类日存在预期信用损失的（了解即可）：

分录

借：信用减值损失

贷：其他综合收益一一信用减值准备

9.8金融负债核算

9.8.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

1.初始计量

借：银行存款等

投资收益（交易费用）

贷：交易性金融负债

2.后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。

（1）期末公允价值变动：

公允价值＞账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债

公允价值（账面价值

借：交易性金融负债

贷：公允价值变动损益

（2）期末计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.处置

借：交易性金融负债

贷：银行存款等

差额：投资收益

9.8.2以摊余成本计量的金融负债

1.初始取得

借：银行存款等

贷：应付债券一一面值

——利息调整（或借方）

2.后续计量

以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债

期末计提利息时：

借：在建工程、财务费用、制造费用等（期初债券的摊余成本X实际利率）

贷：应付利息（分期付息到期还本）（债券面值X票面利率）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息）

——利息调整（差额，或借方）

3.到期

到期归还本金和利息时：

借：应付债券一一面值

一一应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款

9.9金融资产终止确认的一般原则

1.金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。

金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止（例如，合同到期）；

（2）该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。

2.金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外,

企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：

（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量；

（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分；

（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。

9.10金融资产转移概述

9.10.1金融资产转移的情形

1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。

2.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收

款方的合同义务。

当企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收

款方的合同义务时，当且仅当同时符合以下三个条件时，转出方才能按照金融资产转移的情形进行后续分析及

处理，否则，被转移金融资产应予以继续确认：

（1）企业（转出方）只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业提

供短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。

（2）转让合同规定禁止企业出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现金流量义务

的保证。

（3）企业有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误。

9.10.2所转移金融资产的风险和报酬转移情况

企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处

理：

1.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保

留的权利和义务单独确认为资产或负债。

【提示】常见情形有：

（1）企业无条件出售金融资产；

（2）企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购；

（3）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同（即转入方有权将该金融资产返售给企业）或看

涨期权合同（即转出方有权回购该金融资产），且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外

期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权）。

2.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。

【提示】常见情形有：

（1）企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回购原被转移金融资产，或者将于回购

的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或原售价加上回报；

（2）企业融出证券或进行证券出借；

（3）企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换；

（4）企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失；

（5）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看跌

期权或看涨期权为一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方很可能会行权）。

3.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的（即除1和2外的其他情形），应

当根据其是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理：

（1）企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单

独确认为资产或负债；

（2）企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产,

并相应确认相关负债。

第十章职工薪酬及借款费用

近三年平均分值5分

10.1职工薪酬概述

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式报酬或补偿。职工薪酬包括

短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪

酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

2.带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧

假、探亲假等。

3.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式

的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

4.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而

给予职工的补偿。

5.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、

其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

10.2职工薪酬的确认和计量

1.一般短期薪酬的确认和计量

总体原则：根据受益对象进行分配。

借：生产成本（生产车间工人薪酬）

制造费用（生产车间管理人员薪酬）

管理费用（行政部门人员薪酬）

销售费用（销售部门人员薪酬）

研发支出（从事研发活动人员的薪酬）

在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬

非货币性职工福利的计量应以商品的公允价值和相关税费确定相关的职工薪酬。

（1）以自产产品作为福利发放给职工

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

同时，根据受益对象进行分配：

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

（2）以外购商品作为福利发放给职工

购入时未确定商品用途：

借：库存商品等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

发放时：

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：库存商品等

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

2.短期带薪缺勤的确认和计量

短期带薪缺

定义会计核算会计分录

勤

企业应当在职工提供服务从而增加了

是指带薪权利可以结转

其未来享有的带薪缺勤权利时，确认

累积带薪缺下期的带薪缺勤，本期尚借：管理费用等

与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并

勤未用完的带薪缺勤权利贷：应付职工薪酬

以累积未行使权利而增加的预期支付

可以在未来期间使用

金额计量

是指带薪权利不能结转

通常情况下，与非累积带薪缺

下期的带薪缺勤，本期尚

企业应当在职工实际发生缺勤的会计勤相关的职工薪酬已经包括

非累计带薪未用完的带薪缺勤权利

期间确认与非累积带薪缺勤相关的职在企业每期向职工发放的工

缺勤将予以取消，并且职工离

工薪酬资等薪酬中，因此，不必额外

开企业时也无权获得现

作相应的账务处理

金支付

3.短期利润分享计划的确认和计量

短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产

成本：

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。

4.辞退福利

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福

利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债,

并计入当期损益（管理费用）。

【提示】

（1）对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用其他长期职工福利的相

关规定。

（2）企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在

职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商

业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。

10.3借款费用范围

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确

认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

10.4借款费用的确认

1.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入资

产