《经济法基础（第二版）》 课件 第七章　会计法

第七章会计法第一节会计法概述第二节会计核算与会计监督第三节违反会计法的法律责任407408学习目标知识目标1. 了解会计法的适用范围和基本原则。2. 了解会计工作管理体制和违反会计法律制度的法律责任。3. 掌握有关会计核算、会计监督、会计机构和会计人员的法律规定。409能力目标1. 能正确运用会计法相关规定进行案例分析，解决实际问题。2. 能准确辨析违反会计法的行为与责任后果，遵守法律、法规。素养目标树立爱岗敬业、诚实守信的职业精神，培养依法办事、依法经营的职业理念。410逻辑简图一、会计法的定义和适用范围1. 会计法的定义会计法是调整会计关系的法律规范。广义上讲，会计法包含国家颁布的有关会计方面的所有法律、行政法规、部门规章和地方性会计法规；狭义上讲，它专指全国人民代表大会常务委员会通过的《中华人民共和国会计法》（以下简称会计法）。它是制订其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。本章所讲的是狭义的会计法。411会计法所调整的会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事务的过程中，以及国家在管理会计工作的过程中发生的经济关系。以企业为例，会计关系既包括企业内部关系和企业与其他单位之间的关系，又包括企业与国家的关系，如供销关系、信贷关系、债权债务关系、税款征纳关系等。4122. 会计法的适用范围会计法规定，国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照会计法办理会计事务。我国的香港、澳门、台湾地区暂不适用会计法。另外，个体工商户在经营管理和会计核算上具有一定的特殊性，会计法也未将个体工商户列入适用范围，对其会计核算的具体管理办法，由国务院专门规定。会计法的适用范围见表。413会计法的适用范围二、会计法的基本原则会计法在总则中规定了会计法的基本原则。会计法的基本原则对会计活动以及会计的执法具有规范和指导意义，具体包括以下5个方面：第一，各单位必须依法办理会计事务。无论什么性质的单位，在进行独立核算、独立记载经济业务、独立办理会计事务时，都必须依照会计法的规定进行。第二，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。会计账簿是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。414第三，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。根据会计法的规定，单位负责人既要对本单位的会计工作承担责任，又要对本单位保存和提供的会计资料的真实性、完整性承担责任。对本单位的会计工作负责，是指单位负责人要对会计工作负领导责任，即单位负责人不仅要领导本单位的会计机构、会计人员和其他有关人员认真执行会计法，按照国家规定组织好本单位的会计工作，支持会计机构和会计人员依法独立开展会计工作，还要保障会计人员的职权不受侵犯，保证本单位的会计资料不存在弄虚作假、隐瞒等情况。415第四，会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。第五，对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。为了充分调动会计人员依法做好本职工作的积极性，提高会计人员的地位，各地区、部门、单位可根据实际情况制定具体奖励办法和标准。416三、会计工作管理体制1. 会计工作的行政管理我国会计工作管理体制的原则是“统一领导，分级管理”，即由财政部统一领导，各地方财政部门分级管理。国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域的会计工作。同时，审计、税务、人民银行、证券监管和保险监管等部门应当按照有关法律、法规的规定，对有关单位的会计资料实施监督检查，协助管理单位会计事务。417财政部门对会计工作的行政管理主要包括制定国家统一的会计准则及会计制度，会计市场的准入及运行的监管，会计人才评价和对会计工作的监督检查。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，可依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，报国务院财政部门备案。4182. 会计工作的自律管理会计工作的自律管理是会计行业组织对会计工作进行的自我约束。我国会计工作的自律管理机构包括中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会。会计行业自律管理一方面组织和推动了行业内会计工作的研究与交流，另一方面也起到了指导会计人员依法开展会计工作的作用，是会计行政管理的有益补充。4193. 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理由单位负责人负责，组织和管理会计人员具体从事的会计工作。（1）各单位应当根据单位规模大小、会计业务繁简程度以及经营管理的需要来决定是否设置会计机构，以及如何设置会计机构，详见表。420会计机构的设置（2）会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（3）会计工作的禁入规定。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。会计人员具有违反国家统一的会计制度的一般违法行为，情节严重的，5年内不得从事会计工作。421（4）会计人员的工作交接。会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。没有办清交接手续的，不得调动或离职。会计工作移交后，移交人员仍应对其经办的会计档案的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏漏未发现问题，也不能以会计资料已移交而推脱责任。422423会计核算与会计监督构成会计的两大基本职能。为规范会计核算，加强会计监督，会计法对此作了相关规定，以便提高会计工作质量，保证会计资料的真实性与完整性。一、会计核算会计核算是以货币为主要计量单位，对机关、事业单位、企业等单位的经济业务进行审核和计算的全过程，简单地说，会计核算就是会计工作中的记账、算账和报账。会计法明确规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。4241. 会计核算的内容会计核算的内容是指应当进行会计核算的经济业务事项，主要包括以下几个方面：（1）款项和有价证券的收付。（2）财物的收发、增减和使用。（3）债权债务的发生和结算。（4）资本、基金的增减。（5）收入、支出、费用、成本的计算。（6）财务成果的计算和处理。（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。4252. 会计年度、记账本位币和文字使用我国以公历为会计核算的时间分期。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计核算以人民币为记账本位币，即进行会计核算时要采用人民币进行货币计量。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记账本位币，但是编制财务会计报告应当折算为人民币反映。会计记录的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。4263. 对会计资料的要求会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。在进行会计核算时，会计资料应做到合规，即必须符合国家统一的会计制度的规定。使用计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。同时，会计资料还应做到真实。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。这是会计法对会计资料的基本要求。427（1）对会计凭证的要求。会计凭证是会计核算中作为记账依据的凭证，包括原始凭证和记账凭证。发生的经济业务必须填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构。（2）对会计账簿的要求。会计账簿是指由一定格式的账页组成，用来序时、分类、全面地记录各项经济业务的簿籍。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿。依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。428（3）对会计处理方法的要求。各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。（4）对财务会计报告的要求。财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合会计法和国家统一的会计制度的相关规定。单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。429（5）对会计档案的要求。会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料等，它既是对一个单位经济活动的记录和反映，也是检查其是否遵守法律、法规的证据。各单位应对上述会计资料建立档案，并妥善保管，不得随意销毁。4304. 会计核算的禁止行为会计法明确规定，公司、企业进行会计核算不得有以下造假行为：（1）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。（2）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。（3）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。（4）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。（5）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。431二、会计监督会计监督，是对各单位在办理会计事务过程中，执行国家法律、财务制度情况及生产经营活动实行的监督。我国的会计监督分为3个层次：单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以财政部门为主体的政府监督。1. 单位内部监督（1）单位内部监督的主体。会计法规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督。因此，单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员，单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。432（2）单位内部监督的职责。会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责包括以下两项：①对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；②发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（3）单位内部监督的要求。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。4332. 社会监督（1）社会监督的主体。会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，任何单位和个人均有权检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为。（2）社会监督的要求。有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。4343. 政府监督（1）政府监督的主体。对各单位会计工作行使监督权的政府部门以财政部门为主，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门也可依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。435（2）政府监督的职责。财政部门应对各单位的下列情况实施监督：1）是否依法设置会计账簿。2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。4）从事会计工作的人员是否具备专业能力，遵守职业道德。此外，财政部门还有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。436一、不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任1. 违反会计管理、核算和监督规定的行为违反会计管理、核算和监督规定的行为有下列10种：（1）不依法设置会计账簿。（2）私设会计账簿。（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定。（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定。437（5）随意变更会计处理方法。（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致。（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币。（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失。（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况。（10）任用会计人员不符合会计法规定。4382. 违反会计管理、核算和监督规定的法律责任对上述违法行为，由县级以上人民政府财政部门追究其行政责任，具体如下：（1）责令限期改正。（2）对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款。（3）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。另外，上述行为构成犯罪的，还应由司法部门依法追究其刑事责任。439二、伪造、变造、编制虚假会计资料的法律责任单位或个人伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上财政部门追究其行政责任，具体包括以下4个方面：①由县级以上人民政府财政部门予以通报；②对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；③属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；④其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。另外，情节严重构成犯罪的，依法追究其刑事责任。440三、隐匿或故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任单位或个人隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，由县级以上财政部门追究其行政责任，具体包括以下4个方面：①由县级以上人民政府财政部门予以通报；②对单位并处500