《经济法基础（第二版）》 课件 第九章　税收法律制度

第九章税收法律制度第一节税收法律制度概述第二节流转税法律制度第三节所得税法律制度第四节税收征收管理法律制度502503学习目标知识目标1. 了解税收法律的定义及其构成要素。2. 熟悉我国税收法律的基本规定及违反税收法律应承担的法律责任。3. 掌握有关主要税种的纳税人、征税对象、计税方法等的基本法律规定。504能力目标1. 能正确辨析主要税种的纳税人、征税范围、适用税率。2. 能准确计算增值税、消费税、企业所得税、个人所得税的应纳税额。素养目标

提高依法纳税意识，增强社会责任感，养成严谨求实的工作作风。505逻辑简图税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法定标准，强制、无偿地取得财政收入的一种特定分配形式。它是国家财政收入的重要来源，是维持政府良性运转的经济基础。为了确保税收收入的实现，国家的一切税收活动，必须以法律、法规的形式表现出来，也就是说，税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。一、税收法律的定义税收法律（以下简称税法）是用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保障国家的财政收入。506二、税法的构成要素税法的构成要素是税法的必要组成部分，一般包括纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠以及法律责任。其中，纳税义务人、征税对象及税率是构成税法的3个基本要素，即向谁征税、对什么征税和征多少税。1. 纳税义务人纳税义务人，简称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它解决了国家向谁征税的问题。每种税都有各自的纳税人。5072. 征税对象征税对象是指税法所规定的对什么征税，也可以简单地理解为征税范围。它是一种税区别于另一种税的重要标志，主要包括物和行为两种形式。当某一税种的征税范围较广，征税标准不同时，需要将征税对象细化为税目。税目就是在征税对象的范围内，具体规定的应当纳税的项目。与征税对象相关的概念还有计税依据。计税依据又称税基，是计算应纳税额的依据或标准。5083. 税率税率是指对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，决定着纳税人税负的轻重。我国现行税率的主要形式有比例税率、累进税率和定额税率，详见表。509我国现行税率的主要形式4. 纳税环节纳税环节是指征税对象在从生产到消费的流转过程中，应当缴纳税款的环节。它解决了“征几道税”的问题。5. 纳税期限纳税期限是指税法规定的纳税人应向国家缴纳税款的期限。它解决了“多长时间纳一次税”的问题。6. 纳税地点纳税地点是指纳税人应向何地的征税机关申报纳税并缴纳税款。为了便于税收征管和税款缴纳，纳税地点一般是纳税人所在地，和纳税人的财产所在地或行为发生地。5107. 税收优惠税收优惠是指国家在税收方面采取的鼓励和照顾措施，其中，税收减免的应用最为广泛。减税是减免部分应纳税额，免税则是对应纳税额进行全部免除。8. 法律责任法律责任是指税法规定的，对违反税法的行为采取的处罚措施。511三、我国现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法体系和税收程序法体系两大部分构成。1. 税收实体法体系在我国现行的18个税种中，以国家法律的形式发布实施的有企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、资源税、城市维护建设税、契税、印花税12种，除此之外的其他税种都是经全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会授权，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系，详见表。512513我国的税收实体法体系2. 税收程序法体系除税收实体法体系外，我国对税收征收管理适用的法律制度，按照税收管理机关的不同有不同的规定。（1）由税务机关负责征收的税种，按照全国人民代表大会常务委员会发布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》执行征管。（2）由海关机关负责征收的税种，按照《中华人民共和国海关法》及《中华人民共和国进出口关税条例》等有关规定执行征管。514515流转税是以销售商品或提供劳务而取得的销售收入或营业收入为征税对象的一类税收。它具有税源稳定、征收便利的特点，在我国税收收入中占据首要地位。目前我国流转税法主要包括增值税、消费税、关税等税种的法律、法规。本节主要对增值税和消费税进行讲解。一、增值税法律制度增值税是指对销售货物或劳务过程中实现的增值额征收的一种税。增值税属于价外税，实行多环节征税，即在生产、流通、劳务服务中的多个环节分别征税。1. 增值税纳税人根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）的规定，在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。根据纳税人的生产经营规模及会计核算健全程度，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人，具体划分标准见表。516517一般纳税人和小规模纳税人的划分标准2. 增值税征税对象增值税征税对象主要包括以下5种：第一，销售或者进口货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。第二，销售劳务。销售劳务是指有偿加工、修理修配劳务。其加工、修理修配的对象为有形动产，例如汽车。第三，销售服务。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务等业务活动。518第四，销售无形资产。销售无形资产是指转让无形资产所有权或使用权的业务活动。无形资产主要包括专利技术、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。第五，销售不动产。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产主要包括建筑物和构筑物，例如房屋、道路、桥梁、隧道等。519当单位或者个体工商户发生以下行为时，应视同销售，征收增值税：第一，将货物交付其他单位或者个人代销。第二，销售代销货物。第三，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。第四，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。520第五，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。第六，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。第七，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。第八，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。5213. 增值税税率和征收率（1）增值税税率的一般规定。增值税税率适用于一般纳税人，它分为基本税率13%，低税率9%和6%，以及零税率几类，具体适用范围见表。522增值税税率的适用范围（2）征收率的一般规定。小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税的，征收率为3%，另有规定的除外。5234. 增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人增值税应纳税额的计算采用购进扣税法。增值税应纳税额的计算公式为：增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中，销项税额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×税率524（2）小规模纳税人增值税的计算采用简易征收办法，按照销售额和征收率计算增值税应纳税额，不得抵扣进项税额。增值税应纳税额的计算公式为：增值税应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人销售货物或者应税劳务，采取销售额和增值税应纳税额合并定价方法的，在计税时应按下列公式换算：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）5255. 纳税申报根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小进行核定。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报并结清上月应纳税款。不能按固定期限纳税的，可按次纳税。增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税，增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税。526527二、消费税法律制度消费税是以特定消费品为征税对象而征收的一种税。消费税属于价内税，是消费品价格的组成部分。消费税的征收环节具有单一性，且其征税对象具有选择性，消费税具有调节产业结构、引导消费方向的特殊功能。1. 消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。2. 消费税征税对象与征收环节为正确引导消费，消费税在商品普遍征收增值税的基础上，选择了15类商品进行征税。消费税征税对象通常具有危害健康、污染环境、资源稀缺、奢侈浪费等特点，例如烟、酒、小汽车、汽油等。消费税实行单一环节征收。除特殊情况外，应税消费品在生产、委托加工、进口的某一环节一次性征收，在以后的批发、零售等环节不再重复征收。5283. 消费税税率根据消费品的不同，消费税税率采用比例税率和定额税率两种形式。529消费税税目、税率表530消费税税目、税率表531消费税税目、税率表4. 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方法包括从价定率、从量定额、复合计税3种。消费税应纳税额计算公式见表。532消费税应纳税额计算公式5. 消费税纳税申报消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小进行核定。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报并结清上月应纳税款。533534所得税是指以纳税人的所得额为征税对象的一种税。现行所得税法律制度主要有企业所得税法和个人所得税法，所得税法律制度是我国税制体系的重点发展方向，对稳定财政收入和倡导社会公平有着积极的作用。一、企业所得税法律制度企业所得税是指对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税属于直接税，税款由纳税人自己负担，它是国家参与企业利润分配的重要手段。5351. 企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织均为企业所得税的纳税人。个体工商户、个人独资企业、合伙企业具有非法人性质，因而不适用《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法），它们应缴纳个人所得税。我国企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业两种。5362. 企业所得税征税对象和税率根据纳税人的不同，企业所得税的征收范围也不同。一般而言，居民企业就其来源于中国境内、境外的所得纳税，承担无限纳税义务；非居民企业就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税，承担有限纳税义务。企业所得税的征税对象与税率见表。537企业所得税的征税对象与税率我国企业所得税的基本税率为25%。符合政策条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。5383. 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额以企业应纳税所得额为计税依据，其计算公式如下所示：企业所得税应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损5394. 企业所得税纳税申报根据企业所得税法的规定，企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关进行预缴企业所得税的申报，并于年度终了之日起5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，进行汇算清缴，结清应缴应退税款。除国家另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点。540二、个人所得税法律制度个人所得税是指以个人（自然人）取得的各项所得为征税对象的一种税。个人所得税采取分类征收与综合征收相结合的征收模式，它是国家财政收入的一个重要来源，对调节收入分配，实现社会公平与和谐发展有重要作用。1. 个人所得税纳税人个人所得税的纳税人既包含自然人又包含自然人性质的特殊主体，例如个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人等。541个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人就其从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税，居民个人负有无限的纳税义务。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。非居民个人就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税，非居民个人承担有限的纳税义务。5422. 个人所得税征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）列举应当缴纳个人所得税的个人所得有下列9项：①工资、薪金所得，②劳务报酬所得，③稿酬所得，④特许权使用费所得，⑤经营所得，⑥利息、股息、红利所得，⑦财产租赁所得，⑧财产转让所得，⑨偶然所得。其中，居民个人取得的前4项劳动性所得统称为综合所得，按纳税年度合并计算税额。5433. 个人所得税税率根据所得项目的不同，个人所得税税率采用超额累进税率和比例税率两种形式。个人所得税税率详见表。个人所得税税率5444. 个人所得税应纳税额的计算个人所得税的应税项目不同，其应纳税额的计算方法也不同。此处仅以居民个人综合所得、偶然所得为例做简单介绍。（1）居民个人综合所得应纳税额的计算方法。居民个人综合所得按年计征，每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。然后再根据应纳税所得额来确定适用税率，并计算应纳税额。545然后再根据应纳税所得额来确定适用税率，并计算应纳税额。其计算公式如下：应纳税所得额=年收入额-60 000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除居民个人综合所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数在计算年收入额时，劳务报酬所得、特许权使用费所得和稿酬所得以收入扣除20%的费用后的余额计算，其中稿酬所得减按70%计算。546年收入额的计算公式如下：年收入额=年工资薪金所得+（劳务报酬所得+特许权使用费所

得+稿酬所得×70%）×（1-20%）专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等（简称“三险一金”）。专项附加扣除包括3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。547（2）偶然所得应纳税额的计算方法。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。在计征个人所得税时，偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。偶然所得适用20%的比例税率，偶然所得应纳税额的计算公式如下：偶然所得应纳税额=每次收入额×20%5485. 个人所得税纳税申报个人所得税的征收方式主要有两种：第一种是由支付所得的单位或个人作为扣缴义务人代扣代缴，例如工资、薪金所得即是由单位从工资薪酬中代扣代缴的；第二种是由纳税义务人自行申报纳税，例如取得综合所得需要办理汇算清缴的情况。549税收在稳定财政收入、促进经济发展方面发挥着重要的作用，而这一切如果离开税收征管将寸步难行。税收征收管理是税务机关根据税法的有关规定，对税收工作实施的管理、征收、检查等一系列活动。我国的税收管理法律制度主要包括《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征收管理法）及其实施细则和各种实体税法中的征收管理条款，它们构成了我国税收征收管理的法律屏障。550一、税收征收管理机关目前，我国税收征收管理机关包括税务机关和海关。税务机关是最主要的征税机关，承担最为广泛的税收征收管理工作。海关主要负责征收和管理关税和船舶吨税，并负责代征进口环节的增值税和消费税；其他税种则由税务机关负责征收和管理。551二、税务管理税务管理是税收征收管理工作的基础环节，是税款征收的前期准备工作，主要包括税务登记、账簿和凭证管理以及纳税申报3个部分。1. 税务登记税务登记，又称纳税登记，是税务机关对纳税人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度，包括开业登记、变更登记和注销登记。根据税收征收管理法的规定，除国家机关、个人（自然人）和无固定生产、经营场所的流动性商贩外，纳税人都应当申报办理税务登记。552（1）开业登记。从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。无须领取营业执照的其他纳税人，应自纳税义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记。（2）变更登记。当纳税人税务登记内容发生变化，例如变更名称、变更法定代表人、经营地点迁移（不改变主管税务机关）等，纳税人应在工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，到原税务登记机关申报办理变更税务登记。553（3）注销登记。当纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。5542. 账簿和凭证管理从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定设置账簿，并根据合法有效的凭证进行账务处理。除法律、法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年。3. 纳税申报纳税人应按照法定期限，向税务机关报送纳税申报表、财务报表以及税务机关要求提供的其他纳税资料，办理纳税申报。纳税申报可采用直接申报、邮寄申报和数据电文申报等方式。实行定期定额缴纳税款的纳税人，可实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。555三、税款征收税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征收管理工作的目的和归宿。1. 税款征收的主要方式根据税种的特点及纳税人的具体情况，税务机关主要采用查账征收、核定征收、代扣代缴、代收代缴等方式征收税款，详见表。556税款征收的主要方式5572. 税款征收的主要措施（1）加收滞纳金。纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。（2）责令提供纳税担保。纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。558（3）税收保全措施。税收保全措施是在纳税人因行为或其他客观原因，致使税款难以征收的情况下，税务机关对纳税人的商品、货物或其他财产采取限制其处理或转移的强制措施。税收保全的实施程序是责令限期纳税在先，责成提供纳税担保居中，冻结存款或者扣押、查封财产在后。实施税收保全措施应当经县以上税务局（分局）局长批准。559（4）税收强制执行措施。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取通知银行扣缴税款或扣押、查封、依法拍卖或者变卖纳税人财产抵缴税款等强制执行措施。560四、违反税收征收管理法的法律责任1. 违反税务管理基本规定的法律责任（1）对违反税务登记管理的处罚。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或