第十五章-会计调整

第十五章会计调整

学习目标：了解会计政策、会计估计变更的条件；掌握会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正、资产负债表日后事项的会计处理；熟悉会计政策、会计估计变更的条件。教学重点：会计政策变更、会计估计变更、、前期差错更正、资产负债表日后事项会计处理会计处理。教学难点：会计政策变更、资产负债表日后事项的会计处理9/23/2024淮阴工学院邹香教授第一节会计政策变更一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则：如收入的确认原则等基础：主要是指会计确认基础和会计计量基础。会计处理方法：如固定资产折旧方法的选择。如存货的后续计量原则：成本与可变现净值孰低法基础：成本、可变现净值为计量基础会计处理方法：按单项、类别、合并计提9/23/2024淮阴工学院邹香教授重要的会计政策企业应当披露的重要会计政策包括：发出存货的计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换的计量收入的确认借款费用的处理合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。其他重要的会计政策9/23/2024淮阴工学院邹香教授

二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策；企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应当在附注中说明。9/23/2024淮阴工学院邹香教授三、会计政策变更的条件符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：①法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更如：存货准则要求取消后进先出法②会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明理由，对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似机构批准，并报有关各方备案。。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会或董事会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复的变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。9/23/2024淮阴工学院邹香教授以下两种情况并不属于会计政策变更：①本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，因而采用新的会计政策。②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策③对不重要的交易或事项，根据重要性原则，如果不按照会计政策变更的会计处理方法进行核算，并不影响会计信息的可比性，不会引起会计信息使用者的误解，也不作为会计政策的变更。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授四、会计政策变更的会计处理（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。9/23/2024淮阴工学院邹香教授追溯调整法的步骤:首先:计算确定会计政策变更的累积影响数；其次:是进行相关的账务处理；再次:是调整报表相关项目；最后:对附注进行说明。9/23/2024淮阴工学院邹香教授会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。差额＝按新政策计算的变更当年年初应有的留存收益一按原政策反映的变更当年年初现有的留存收益第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异所得税影响额；第四步，确定以前各期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。9/23/2024淮阴工学院邹香教授注意：计算差异对所得税影响金额时：

①要明确这里的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。

②所得税影响金额＝形成或转回的暂时性差异×所得税税率9/23/2024淮阴工学院邹香教授【例】甲为上市公司，该公司于2017年12月建造完工的办公楼作为投资性地产对外出租，至2018年1月1日，该办公楼的原价为3000万元(同建造完工时公允价值)，已折旧240万元，已提减值准备100万元。2029年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2019年12月31日的公允价值为2800万元，2019年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。9/23/2024淮阴工学院邹香教授会计政策变更的累计影响数单位：万元年度政策变更前政策变更后利润的影响额所得税影响25%累计影响数（净利）折旧减值折旧减值公允价值变动损益2019年24010000-20014035105合计24010000-200140351059/23/2024淮阴工学院邹香教授(2)编制甲公司2019年1月1日会计政策变更的会计分录（单位：万元）借：投资性房地产—成本2800

投资性房地产累计折旧240

投资性房地产减值准备100

贷：投资性房地产3000

利润分配—未分配利润105

递延所得税负债35借：利润分配——未分配利润10.5

贷：盈余公积10.59/23/2024淮阴工学院邹香教授2019年度资产负债表、利润表部分项目的调整数

单位：万元项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产+140(新政策增加额)-------递延所得税资产-35-------盈余公积+10.5-------未分配利润+94.5（105-10.5）-------营业成本--------240(不记折旧)资产减值损失--------100(不记减值)公允价值变动收益--------200利润总额-------+140所得税费用-------+35净利润-------+1059/23/2024淮阴工学院邹香教授注意:(1)因公允价值核算不记折旧,所以较变更前减少折旧成本240万元;(2)因公允价值核算不记减值,所以较变更前减少减值成本100万元;(3)因公允价值核算要计算公允价值变动损益,所以公允价值变动收益-200万元.(4)因减少成本而增加利润240+100=340万元,又由于公允价值变动收益增加利润-200万元,所以增加利润总额140万元.(5)增加利润总额140万元,所得税费用增加140×25%=35万元.(6)最后净利润增加140-35=105万元9/23/2024淮阴工学院邹香教授第二节会计估计变更一、会计估计概念会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。交易或事项其结果的不确定性主要表现在以下三方面：一是交易或事项其内在的不确定性，如应收账款能否收回；二是交易或事项其不确定性大小，如应收账款无法收回的金额；三是交易或事项其发生的时间，如坏账损失在什么时候发生等等。9/23/2024淮阴工学院邹香教授企业应当根据企业会计准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会计估计，经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。9/23/2024淮阴工学院邹香教授二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。9/23/2024淮阴工学院邹香教授三、会计估计变更的会计处理对于会计估计变更，由于变更影响的累积数难以计算确定，除国家另有规定外，企业应采用未来适用法。具体会计处理方法为：（1）

如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。（3）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。（4）如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。9/23/2024淮阴工学院邹香教授[例]ABC公司于2016年1月1日起开始计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2020年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值做出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。ABC公司对上述会计估计变更的处理方式如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。（2）变更日以后发生的经济业务改按新的估计提取折旧。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授2020年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用。以前已计提的折旧额=（84000-4000

）÷8×4=40000元未来每年应提的折旧额=[（84000-40000）-2000]÷2=21000元借：管理费用21000

贷：累计折旧21000（3）附注说明。

本公司一台管理用设备，成本为84000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用年限计提折旧，本公司于2020年初将该设备的预计尚可使用年限变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在目前情况下的预计尚可使用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。9/23/2024淮阴工学院邹香教授第三节前期差错及其更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括：计算错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响固定资产盘盈9/23/2024淮阴工学院邹香教授二、前期差错更正的会计处理企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时纠正。（1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。9/23/2024淮阴工学院邹香教授对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。（2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（3）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。9/23/2024淮阴工学院邹香教授【例】A公司2019年12月31日发现2018年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2018年少计提的折旧可调整应交所得税。9/23/2024淮阴工学院邹香教授（1）编制更正上述差错的会计分录

①调整少计提的折旧：借：以前年度损益调整100

贷：累计折旧100

②调整应交税费：

借：应交税费——应交所得税25

贷：以前年度损益调整25

③转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润75

贷：以前年度损益调整75

④调整利润分配：借：盈余公积7.5

贷：利润分配——未分配利润7.5

9/23/2024淮阴工学院邹香教授2019年会计报表相关项目年初数或上年数的调整单位：万元项目年初数上年数累计折旧+100应交税费-25盈余公积-7.5未分配利润-67.5管理费用+100所得税费用-25提取盈余公积-7.59/23/2024淮阴工学院邹香教授第四节资产负债表日后事项

（一）资产负债表日后事项的概述1、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。2、资产负债表日包括年度末和中期期末。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期9/23/2024淮阴工学院邹香教授（二）资产负债表日后事项涵盖的期间起点：资产负债表日终点：财务报告批准报出日这个期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。就年度资产负债表日后事项而言，以报告年度次年的1月1日(含1月1日)为起点，就中期报告而言，以报告期间下一期的第一天为起点。这个期间的截止日期为董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。9/23/2024淮阴工学院邹香教授董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。9/23/2024淮阴工学院邹香教授【例】甲上市公司2019年度的财务报告于2020年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2020年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2020年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2020年4月25日，股东大会召开日期为2020年5月6日。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2020年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2020年1月1日至2020年4月22日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2020年4月28日，实际对外公布的日期为2020年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2020年1月1日~2020年4月28日9/23/2024淮阴工学院邹香教授（三）资产负债表日后事项的内容

(一)调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

(二)非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。9/23/2024淮阴工学院邹香教授二、资产负债表日后调整事项概念：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。9/23/2024淮阴工学院邹香教授（一）调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。9/23/2024淮阴工学院邹香教授二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。四）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字9/23/2024淮阴工学院邹香教授（二）调整事项类型一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。9/23/2024淮阴工学院邹香教授1.预计负债的调整【例】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2019年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。9/23/2024淮阴工学院邹香教授2020年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2020年2月15日完成了2019年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授

1.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）补付的赔偿款10000借：以前年度损益调整（营支）l0000

贷：其他应付款10000

借：预计负债（预计转负债）40000

贷：其他应付款40000

借：其他应付款50000

贷：银行存款50000

9/23/2024淮阴工学院邹香教授（2）调整递延所得税资产

2019年会计曾确认40000元的预计负债借：营业外支出40000

贷：预计负债40000借：递延所得税资产（40000×25%）10000

贷：所得税费用（40000×25%）100002月7日，经法院一审判决甲赔偿，因此预计负债转为真实负债，预计负债变成现实负债。借：以前年度损益调整（40000×25%）10000

贷：递延所得税资产10000

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配－－未分配利润20000

贷：以前年度损益调整20000（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积2000

贷：利润分配－－未分配利润（20000×10%）2000

9/23/2024淮阴工学院邹香教授（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产10000万元，调增其他应付款项目50000万元，调减预计负债40000万元；调减盈余公积2000万元；调减未分配利润18000万元。

②利润表项目的调整：

调增营业外支出10000万元，调减所得税费用l0000万元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润20000万元，调减提取盈余公积2000万元。9/23/2024淮阴工学院邹香教授

2.乙公司的会计处理（以万元为单位）

（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款50000

贷：以前年度损益调整（营收）50000借：银行存款50000

贷：其他应收款50000

（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整（所得税费用）12500

贷：应交税费一一一应交所得税（50000×25%）12500

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润借：以前年度损益调整37500

贷：利润分配－－未分配利润（50000－12500）37500

（4）调整利润分配有关数字借：利润分配－－未分配利润（37500×10%）3750

贷：盈余公积37509/23/2024淮阴工学院邹香教授2.减值的调整【例】甲2019年4月销售给乙一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙于5月份收到物资，按规定，乙应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙财务状况不佳，到2019年12月31日仍未付款。甲于l2月31日编制2019年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元（假定坏账准备提取比例为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55100万元为该项应收账款。甲于2020年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙通知，乙已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲预计可收回应收账款的40%。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授属于调整事项（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=58000×60%－2900（5800×5%）=31900（万元）借：以前年度损益调整（资产减值损失）31900

贷：坏账准备31900

（2）调整递延所得税资产

补提减值后，企业的资产账面价值小于计税基础31900万元（税法规定超过5%不得税前扣除）借：递延所得税资产7975贷：以前年度损益调整（所得税费用）79759/23/2024淮阴工学院邹香教授（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润23925

贷：以前年度损益调整（31900－7975）23925（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积2392.5

贷：利润分配－－未分配利润（23925×10%）2392.5

（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

9/23/2024淮阴工学院邹香教授①资产负债表项目的调整:调减应收账款31900万元；调增递延所得税资产7975万元；调减盈余公积2392.5万元；调减未分配利润21532.5万元。②利润表项目的调整：调增资产减值损失31900万元；调减所得税费用7975万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润23925万元，调减提取盈余公积2392.5万元。④调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表表略甲公司在编制2020年1月份的资产负债表时，按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2019年l2月31日调整后的数字填列。9/23/2024淮阴工学院邹香教授3.收入、成本的调整

1）销售退回发生报告年度所得税汇算清缴之前【例】甲2019年l2月15日销售一批商品给丙，取得收入100000万元（不含税，增值税税率16%），甲已确认收入，并结转成本80000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4680万元。2020年1月15日，因产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定。经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2020年2月28日完成了2019年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务应属于资产负债表日后调整事项9/23/2024淮阴工学院邹香教授第一步、冲收入借：以前年度损益调整l00000

应交税费－－应交增值税（销项税额）16000

贷：应收账款116000第二步、冲已确认已提成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000第三步、冲已提坏账准备借：坏账准备4640（116000×4%）贷：以前年度损益调整-资产减值损失4640第四步、冲利润减少而应少交所得税借：应交税费－－应交所得税4855

贷：以前年度损益调整4855[（100000－80000－116000×5‰）×25%]9/23/2024淮阴工学院邹香教授特别注意：退货在清缴之前，调整的是上期所得税费用第五步、冲以前已确认的递延所得税资产以前企业计提坏账准备4640（116000×4%）万元，税法允许计提580（116000×5‰）万元。两者差异4060，会计多计减值导致会计账面价值小于计税基础4060万元，形成的所得税费用减少4060×25%=1015元。企业曾做过：借：递延所得税资产1015

贷：所得税费用1015现在也冲掉借：以前年度损益调整1015

贷：递延所得税资产1015[（4640－ll6000×5‰）×25%]9/23/2024淮阴工学院邹香教授第六步、结清将“以前年度损益调整”科目余额，入未分配利润借：利润分配－－未分配利润11520

贷：以前年度损益调整11520（100000－80000－4640－4855+1015）第七步、调整盈余公积借：盈余公积（11520×10%）1152

贷：利润分配－－未分配利润1152

第八步、调整相关财务报表（略）

9/23/2024淮阴工学院邹香教授3.收入、成本的调整

1）销售退回发生报告年度所得税汇算清缴之后【例】甲2019年l2月15日销售一批商品给丙，取得收入100000万元（不含税，增值税税率16%），甲已确认收入，并结转成本80000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4680万元。2020年3月1日，因产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定。经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2020年2月28日完成了2019年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务应属于资产负债表日后调整事项9/23/2024淮阴工学院邹香教授第一步、冲收入借：以前年度损益调整l00000

应交税费－－应交增值税（销项税额）16000

贷：应收账款116000第二步、冲已确认已提成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000第三步、冲已提坏账准备借：坏账准备4640（116000×4%）贷：以前年度损益调整-资产减值损失4640第四步、冲利润减少而应少交所得税（不同上）借：应交税费－－应交所得税4855

贷：所得税费用

4855[（100000－80000－116000×5‰）×25%]特别注意：退货在清缴之后，调整的是当期所得税费用9/23/2024淮阴工学院邹香教授第五步、冲以前已确认的递延所得税资产以前企业计提坏账准备4640（116000×4%）万元，税法允许计提580（116000×5‰）万元。两者差异4060，会计多计减值导致会计账面价值小于计税基础4060万元，形成的所得税费用减少4060×25%=1015元。企业曾做过：借：递延所得税资产1015

贷：所得税费用1015现在也冲掉借：以前年度损益调整1015

贷：递延所得税资产1015[（4640－ll6000×5‰）×25%]9/23/2024淮阴工学院邹香教授第六步、结清将“以前年度损益调整”科目余额，入未分配利润借：利润分配－－未分配利润16375

贷：以前年度损益调整16375（100000－80000－4640+1015）第七步、调整盈余公积借：盈余公积1637.5贷：利润分配－－未分配利润1637.5第八步、调整相关财务报表（略）

9/23/2024淮阴工学院邹香教授4.报表舞弊或差错的调整

【例】甲属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为16%，适用的所得税税率为25%。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2019年度所得税汇算清缴于2020年2月28日完成，在此之前发生的2019年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2019年度财务报告于2020年3月31日经董事会批准对外报出。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授2020年1月1日至3月31日，甲发生如下交易或事项：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月14日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。至2020年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授调整事项冲收入：借：以前年度损益调整200

应交税费－应交增值税（销项税额）32

贷：应收账款232冲已结转成本：借：库存商品185

贷：以前年度损益调整185冲已计提坏账：借：坏账准备1.16（232×0.5%）

贷：以前年度损益调整1.16冲这笔收入的税：借：应交税费－应交所得税3.46〔（200-185-1.16）×25%〕

贷：以前年度损益调整3.46会计与税法都允许计提坏账准备,且比例相同,因此不存在暂时性差异,不调整.转以前年度损益调整：借：利润分配－未分配利润10.38

贷：以前年度损益调整10.38

借：盈余公积1.04

贷：利润分配－未分配利润1.049/23/2024淮阴工学院邹香教授（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元（非调整事项）（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

9/23/2024淮阴工学院邹香教授

调整事项补提50%坏账准备.借：以前年度损益调整125

贷：坏账准备125会计上年曾计提125元（50%）坏账准备,但税法允许计提0.5%,即1.25万元,会计多提123.75万元，资产账面价值小于计税基础，递延所得税资产曾增加

123.75×25%=30.94万元借：递延所得税资产30.94

贷：所得税费用30.94现在冲掉借：递延所得税资产30.94贷：以前年度损益调整30.94借：利润分配－未分配利润94.06

贷：以前年度损益调整94.06借：盈余公积9.41

贷：利润分配－未分配利润9.41

9/23/2024淮阴工学院邹香教授（4）3月5日，甲公司发现2019年度漏记某项生产设备折