情景4个人税收筹划

情景四个人税收筹划小思考：我们应该如何避税？

掌握个人所得税的纳税义务人、应税所得及适用税率根据个人/家庭实际收入计算应纳个税掌握税收筹划的基本方法联系个人/家庭的实际情况进行税收筹划个人税收筹划的学习任务

任务八：正确计算个人所得税

【学习目标】

◆了解个人所得税的相关知识◆掌握个人所得税的税率◆掌握个人所得税的计算公式◆能够根据实际收入计算应纳个税

1.法定对象——纳税义务人

2.应税所得

3.应税界定

4.征收方式

5.税率

6.减免税项目---居民纳税义务人：就其来源于境内、境外的收入缴纳个人所得税---非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的收入缴纳个人所得税在中国境内有住所在中国境内无住所在中国境内居住不在中国境内居住一个纳税年度居住满183天一个纳税年度居住不满183天居民非居民（且在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。）1-1.居民纳税人与非居民纳税人（是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得经营所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得（得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）2.个人所得税的应税所得

所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。3.个人所得税的应税界定小思考：如果难以界定个人所得是哪一项应税所得，怎么办呢？

小提示：个人取得的所得，如果难以界定是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查确定。居民个人取得综合所得按年计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。纳税人有中国公民身份证号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份证号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。4.个人所得税的征收方式有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报:①取得综合所得需要办理汇算清缴。②取得应税所得没有扣缴义务人。③扣缴义务人未扣缴税款。④取得境外所得。⑤因移居境外注销中国国籍。⑥非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。⑦国务院规定的其他情形。4.个人所得税的征收方式综合征税和分类征收方式：①根据2018年8月31日修改后的个人所得税法规定，居民个人取得的工资、薪金所得,劳务报酬所得,特许权使用费所得作为综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税。非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。②对经营所得，利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,仍采用分类征税方式,按照规定分别计算个人所得税。4.个人所得税的征收方式个人所得税根据不同的征税项目，分别适用超额累进税率和比例税率。（1）超额累进税率。工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3%-45%，按月应纳税所得额计算征税；经营所得适用5级超额累进税率，税率为5%-35%。（2）比例税率。对个人的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，按次计算征收个人所得税，适用比例税率。

5.个人所得税的税率5-1.各项所得对应税率表序列所得项目税率备注1综合所得（工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得）3%-45%按居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应税所得额划分级距。2经营所得5%-35%按每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为全年应纳税所得额划分级距。3利息、股息、红利所得5%-20%个人的存款利息自2008年10月9日起暂免增收利息税。对个人从上市公司取得的股息、红利所得,持股期限在1个月以内(含1个月)的,实际税负为20%;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,实际税负为10%;持股期限超过1年的,实际税负为5%(自2013年1月1日执行)。4财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得20%①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;②国债和国家发行的金融债券利息。③按照国家统一规定发给的补贴、津贴;④福利费(注:根据个人所得税法的规定原则,对于发给个人的福利,无论是现金还是实物,均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除)、抚恤金、救济金;⑤保险赔款;6-1.个人所得税的免税项目⑥军人的转业费、复员费、退役金;⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费;⑧依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;⑩国务院规定的其他免税所得。例如,个人将其所得对教育事业和其他公益慈善事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。6-1.个人所得税的免税项目

有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：①残疾、孤老人员和烈属的所得

②因严重自然灾害造成重大损失的国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。6-2.个人所得税的减税项目

◆1.居民个人的综合所得个税计算◆2.非居民个人的工资、薪金个税计算◆3.经营所得的个税计算

◆4.财产租赁所得的个税计算◆5.财产转让所得的个税计算◆6.利息、股息、红利和偶然所得的个税计算◆7.公益性捐赠的个税计算◆8.两人或多人取得一项所得的个税计算◆9.境内外取得所得的个税计算

自2019年1月1日起,居民个人取得的工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得作为综合所得,按每一纳税年度的收入额减除费用扣除以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。计税公式如下:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=纳税年度综合所得总额-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-减除费用专项扣除、专项附加扣除和依法规定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣不完的，不结转以后年度扣除。1-（1）综合所得个税的计算2019年1月1日后个税专项扣除明细表序号专项扣除标准适用范围扣除方式扣除时间每年每月1子女教育120001000学前教育年满3岁至小学入学前父母每方50%约定一方100%每年或每月学历教育义务、高中、高等教育2继续教育4800400学历教育学历继续教育学历教育期间：4年父母或本人择一本科以上：本人每年或每月3600-继续教育技能人员/专业技术人员职业资格继续教育本人每年取得证书当年3大病医疗自15000起到80000止在医保系统自付的本人每年汇算清缴4住房借款利息120001000本人或配偶首套住房借款利息（商业借款或住房公积金）夫妻择一每年或每月20年5住房租金144001200大直辖市、省会城市、计划单列市及国务院确定的其他城市同城：夫妻择一异城：分别扣除每年或每月120001000中市辖区户籍人口超过100万的9600800小市辖区户籍人口不超过100万的（含）6赡养老人240002000独生子女60岁（含）以上父母及祖辈本人每年或每月24000/120002000/1000非独生子女平均、指定、约定2019年1月1日后，扣缴义务人对居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得预扣预缴个人所得税计算方法如下：居民个人工资、薪金所得预扣预缴计算公式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/每月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。1-（2）综合所得预扣预缴个税的计算个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过36000元

3%02超过36000元至144000元部分10%25203超过144000元至300000元部分20%169204超过300000元至420000元部分25%319205超过420000元至660000元部分30%629206超过660000元至960000元35%859207超过960000元的部分45%181920扣缴义务人向居民支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。应纳税所得额计算：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得预扣预缴适用3级超额累进税率,具体内容见表8—4个人所得税预扣率表二。1-（2）综合所得预扣预缴个税的计算个人所得税预扣率表二（居民劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过20000元

20%02超过20000元至50000元部分30%20003超过50000元的部分40%7000居民个人劳务报酬所得预扣预缴计算公式如下：

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数居民个人稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴计算公式如下：劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额

×20%全年一次性奖金,是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对员工全年工作业绩的综合考核情况,向员工发放的一次性奖金。全年一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号)规定第一条第一款规定，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表(和上述表8-2一致)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。1-（3）全年一次性奖金个税的计算计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。即在2019年1月1日-2021年12月31日期间取得的全年一次性奖金，选择按“以全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数”计算应纳税额的，计算结果与2018年第四季度基本相同，略有不同的是无论当月工资薪金多少，均直接“以全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数”计算全年一次性奖金应纳税额。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。(不再除以12个月找税率和扣除率)。

1-（3）全年一次性奖金个税的计算扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得,应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额。非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照个人所得税法规定减除费用后计算纳税。2.非居民个人的综合所得个税计算非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表，详见表8-5。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。月度（包括按月预扣）计税公式如下:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=月度收入额-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-减除费用2.非居民个人的综合所得个税计算个人所得税预扣率表三（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得预扣预缴适用）级数应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过3000元

3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分45%15160经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人以及从事其他生产、经营活动的个人，以其每一纳税年度来源于个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及其他生产、经营活动的所得，减除费用60000元、专项扣除以及依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动在境外营业机构的亏损，不得抵减境内营业机构的盈利。3.经营所得的个税计算所称成本、费用，是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。所称损失，是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。3.经营所得的个税计算经营所得计税公式如下:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=年应税收入额-准予税前扣除金额3.经营所得的个税计算级数全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）1不超过30000元的部分5%02超过30000元到90000元的部分10%15003超过90000元到300000元的部分20%105004超过300000元到500000元的部分30%405005超过500000元的部分35%65500财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的,减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。适用税率为20%。从2008年3月1日起,对个人出租住房取得的所得减按10%征收(以1个月内取得的收入为1次)。计税公式如下:财产租赁所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率4.财产租赁所得个税的计算财产转让所得，是以转让财产收入额(不管分多少次支付,均应合并为一次转让财产收入)减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,适用20%的税率计算缴纳个人所得税。计税公式如下:应纳税所得额=每次转让财产收入额-财产原值-合理费用应纳税额=应纳税所得额×20%个人发生非货币性资产交换，以及财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的，应当视同转让财产并缴纳个人所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。5.财产转让所得的个税计算确定财产原值,有以下几种情况：一是有价证券,为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用。二是不动产,为建造费或者购进价格以及其他有关费用。三是土地使用权,为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。四是机器设备、车船,为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。五是其他财产原值，参照以上四种办法确定。对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的,税务部门可根据当地实际情况核定其财产原值。合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关税费。5.财产转让所得的个税计算利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额,适用税率为20%。个人存款利息暂免利息税。对个人从上市公司取得的股息、红利所得，持股期限在1个月以内(含1个月)的，实际税负为20%；持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，实际税负为10%；持股期限超过1年的，实际税负为5%。6.利息、股息、红利和偶然所得的个税计算个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。7.公益性捐赠的个税计算每个人应当就其取得的所得分别按照税法规定减去相应费用,计算缴纳个人所得税。

8.两人或多人取得一项所得的个税计算9.境内境外取得所得的个税计算居民个人从境内和境外取得的综合所得或者经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从境内和境外取得的其他所得应当分别单独计算应纳税额。

任务九：进行个人税收筹划

【学习目标】◆了解税收筹划的概念、原理◆掌握税收筹划的基本方法◆重点掌握工资、薪金的个税筹划◆能够联系实际进行个税筹划又称节税，是指纳税人在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税收后收益最大化。税收筹划的特征：（1）合法性；（2）预期性；（3）目的性。税收筹划的原则：（1）综合效益原则；（2）前瞻性原则。小思考：个人如何确保有效节税，规避税务风险？

小提示：首先，全面了解与个人/家庭有关的税收政策；其次，加强与主管税务机关的联系，及时掌握税收动态，发现个人/家庭存在的隐性风险，正确运用税收筹划的方法。

◆1.避免应税收入的实现◆

2.避免适用教高税率◆

3.充分利用“税前扣除”◆

4.推迟纳税义务发生时间◆

5.利用税收优惠

1.避免应税收入的实现Ø根据我国现行税法规定，几乎各税种中都存在此类筹划的空间。Ø例如，财产增值部分只要不变现一般就不对其课征所得税，这也是各国所得税法的一个普遍规定。因此，从税收筹划的角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资（需要比较税款和利息成本的大小）。Ø另外，税法中还有一些免税收入的规定，纳税人即使取得了这些收入也不用缴纳所得税。2.避免适用较高税率Ø一般情况下，适用税率越高，应纳税额就越多，税后收益就越少。因此，尽量使所从事的经济活动适用较低的税率，对纳税人降低税收负担意义重大。Ø例如，对实行超额累进税率的应税所得项目（如工资、薪金收入等），应尽量避免临界所得进入高档税率区。

3.充分利用“税前扣除”Ø各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。Ø尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，如果纳税人可以多扣除一些费用，缩小了税基，其所得适用的最高边际税率和实际税负就会下降。

4.推迟纳税义务发生时间Ø推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币时间价值。推迟纳税有利于资金周转，节省利息支出。Ø并且，由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款越晚缴纳，其经济成本就越低。5.利用税收优惠Ø税法中的减免税等税收优惠规定，为纳税人节税筹划提供了可能性。此外，一些具有期限规定的特定优惠政策也值得在进行税收筹划时很好地利用。Ø例如，下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。做好税收筹划应熟悉税收优惠政策规定，尽力争取符合享受税收优惠的必要条件并用好用足这些政策资源，从而减轻税收负担。

◆1.身份避税筹划◆

2.综合所得税收筹划◆

3.经营所得税收筹划◆

4.投资避税策略

1.身份避税筹划减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己的国籍。例如，一高税国居民可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用；另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期，恰当地安排自己离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。身份避税案例分析☆案例分析9-1☆

美国技术人员怀特受雇于美国某公司，2011年8月1日起到中国境内分公司帮助筹办某项目。2011年10月20日，回国述职。期间，由美国总公司支付其报酬折合人民币320000元。怀特是否需要在中国申报缴纳个人所得税？2-1.工资薪金适当福利化

一般来说,个人的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权转让费收入超过减除费用部分就要纳税。税收筹划时,可以将超过减除费用的收入部分用于职工福利支出,这样不仅可改善福利状况,增加其可支配收入,还可以降低名义收入以减少纳税。

企业通常还可以为职工支付交通、通讯、用餐等基本消费支出，相应地降低其税前工资，减少计税依据；为职工购房提供一定期限的优惠贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项用于归还贷款，减轻职工的贷款利息负担；为职工免费提供福利设施，如免费家具、健体中心、办公设备、交通工具等，只要不将其转化为现金支付或改变产权归属，则可不必缴纳个人所得税；为职工提供周转房或负担其房租；提高职工的办公条件，为其配备办公设施及用品；每年为职工报销一定额度的资料、学习培训费用。工资薪金适当福利化避税案例☆案例分析9-2☆

某服装厂张经理每月工资收入7000元,每月支付租房、租车费用2000元,除去房租等，张经理每月可用的收入为5000元。这时，张经理应纳个人所得税额=(7000-5000)×3%-0=60(元)。分析:如果进行税收筹划，即改变一下上述费用支付方式，由公司为张经理提供免费住房、车辆，而张经理每月工资下调为5000元，则张经理每月无需应纳个人所得税。

2-2.充分利用税收优惠政策根据税法规定，独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴不缴个人所得税。另外，在国家规定的缴费比例内，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费免征个人所得税。个人和单位分别在不超过职工本人上年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金允许在税前扣除，实际支取原提存的“三险一金”免税。公益性捐赠行为也可以在一定程度上减轻税负。尤其是个人所得适用超额累进税率时，通过捐赠可以降低其适用的最高边际税率，减轻税负。3-1.经营所得税收筹划的基本思路

个体工商户的纳税筹划主要在收入、成本费用、税率这三个环节，即在保证纳税筹划行为合法的前提下，如何使应税收入最小化，如何使与取得收入有关的成本费用最大化，如何使自己的应纳税所得额适用低档次的税率。3-2.经营所得税收筹划的基本方法①收入环节。●递延收入实现的时间。个体工商户缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。如果个体工商户某一纳税年度的