试论战略管理会计对企业投资决策的影响

PAGE132战略管理会计应用的现状。管理会计是现代会计的一分支,是一种信息系统。它总是密切依存于生产发展的客观环境,在任何一个时期对会计问题的研究,同样包括对管理会计问题的研究,永远要以客观社会环境为立足点,这样才有价值。管理会计应用作为一种社会实践,它的发展体现了一定会计环境下的管理会计价值、管理会计思想、管理会计技术、管理会计文化等等,它的发展都和社会经济环境等各项环境因素密切相关。管理会计同任何新生事物一样,其产生发展壮大不仅要受到外部环境和内部条件的影响,还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生发展起来的,它在我国企业推广应用过程中必然要受到我国企业内外部环境、管理会计本身存在的缺陷及其它众多因素影响和制约。分析管理会计在我国企业应用状况的原因,对新时期推广、改善管理会计在企业的应用是必要的。 目前,管理会计在我国企业应用现状不甚理想,对企业的管理没能起到理想的作用,其原因是什么呢?中国企业管理会计应用受挫的原因同西方发达国家管理会计应用受挫的原因是不一样的,不能用相同的视角,同样的逻辑方法去分析、研究。必须考虑一系列环境背景因素,即立足于中国国情,中国实际。现有文献对管理会计应用现状也有过分析、研究。但没能系统性、深层次论述,往往提出一些众所周知的原因。如认识到我国经济体制环境对管理会计应用的影响,但没进行深层次认识内部机理。认识到领导者不重视是企业内部环境影响管理会计应用的一个主要原因,殊不知这只是表面现象。同样,对其内在原因没能进行分析,如此等等。本文试图寻找探索能够解释中国管理会计应用现状的现实原因,从而从深层次角度提出扎根于中国国情的政策建议,其目的在于“标本兼治”,促进管理会计在我国企业得到更广泛、更实质的应用。战略管理会计应用问题的对策西方盛行己久的“战略管理”将日益被我国企业管理层所认同。会计系统是企业管理体系的一个组成部分,它随着会计环境的变化而变化,服务于企业的生存发展需要,尤其管理会计更是直接为企业的决策和管理提供依据,是企业决策的信息支持系统。而企业管理体系的变化,使得与传统内向型管理体制相适应的管理会计难以满足现代企业战略管理的要求。战略管理企业迫切需要管理会计突破原有基础性管理会计的局限,另辟蹊径,形成贯穿于企业战略始终的信息系统。本节立足于:现代企业要求战略管理,战略管理企业呼唤战略管理会计。 近来,许多学者己在更为广阔的层面上开展研究,广泛认为“战略管理会计”是为企业“战略管理”服务的会计,它从战略的高度,围绕本企业、顾客、竞争对手组成的“战略三角”,既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息,也对本企业的内部信息进行战略审视,帮助企业的领导者知此知彼,进行高屋建领式的战略思考,进而据以进行竞争战略的制定和实施,借以最大限度地促进本企业“价值链“的改进与完善,保持并不断创新其长期竞争优势,以促进企业长期、健康地向前发展。2在预算管理领域中的应用战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。未来的企业竞争将是以知识和人才为核心的综合素质的竞争。并以智力和技术投资作为基本的投资方向，与此相对的企业效益的评价，也应以企业全面长期地提高竞争力，发展能力奠定牢固基础为基本出发点，而不应拘泥于一时的短暂的得失，它是微观效益和宏观效益目前效益和长远效益经济效益和社会效益的有机统一体，同时随着智力投资的扩大和知识创新步伐的加快，物化劳动的转移价值所占的比重越来越小而由高智力的员工所拥有的专利权等无形资产所创造的价值增值却大幅增长所占比重越来越大，这样，企业计算经营成果的重点应从计算利润转向计算价值增值并通过编制专门的增值表加以系统反映。在人力资源管理领域中的应用人力资源管理会计并不是一个新名词。它起源于20世纪60年代的美国。我国的人力资源管理会计研究始于20世纪80年代初期。1980年，上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序伦先生的文章，提出我国必须开展人力资源管理会计研究。到80年代中后期，我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮。90年代后期，与世界经济环境相适应，我国会计界再度掀起人力资源管理会计研究的热潮。1997年以来，人力资源管理会计受到各种学术刊物的关注，许多刊物都相继刊登这方面论文，其中涉及较多的是人力资源管理会计的一般概念和实施的必要性、人力资源管理会计目标、基本假设以及人力资源管理会计的确认、计量、计价模式和报告等问题。此外，还有一些专著问世。但从总体上看，对人力资源管理会计的研究依然局限于“就会计论会计”。人力资源战略管理会计提供更多更广泛的人力资源信息，特别关注企业外部人力资源环境，重点收集有关竞争对手人力资源方面的信息，做到知己知彼，采取相应的对策，通过较低成本赢得人力竞争优势，使企业保持长久的生命力。在企业文化领域中的应用企业文化是企业的灵魂，它对增强企业的凝聚力，发挥全体员工的激励性、创造性，实现企业价值最大化有着重要的意义。因此，在我国企业中，应当充分继承和发扬我国传统文化的价值观。将战略管理会计的理念引入企业文化，将两种抽象的思维相融合，可以使企业站在一个新的高度上看待并处理问题，这才是企业实践活动的指导原则，它虽然不能解决企业遇到的每一个具体问题，但是它提供了一种指导性的基本原则，是管理层处理问题的首要指导思想。二、战略管理会计在中小企业应用中存在的问题。现代企业的所有权监督不足,为代理入不努力工作,损害委托人利益提供了隐庇所。加之,委托代理双方存在信息不对称,又为代理人选择不利于委托人的利已行为提供了可能。这样企业所有委托代理契约关系都存在代理成本和监督问题。一旦代理关系机制消失或不能运转,现代企业也将消失或不能正常运转。1.战略管理会计理论在企业普及难度大。实际工作中对管理信息系统支持的管理会计方法主要存以下几个特征:①与财务会计工作结合紧密。②经过长期管理实践检验。③宣传较多,操作比较容易掌握。④适应企业转轨变型的需要。相反,实际工作中应用较少的方法具有下列特征:①方法或观念比较新。②理论下作了许多简化,但实际操作比较复杂。③管理需求不足。④方法复杂不易掌握。管理会计在我国企业应用有限受多种因素影响。除了技术层面的因素外,还有企业外部环境,包括经济体制环境,法律文化环境等和企业内部环境,主要是经营者是否重视和管理人员素质。以及其他众多因素,因此,加强推广和改善管理会计在我国企业应用是一项长期而又循序渐进的任务,不可盲目不切实际做无用功。2.企业的经营环境与战略管理会计发展的要求不适应。我国管理会计应用状况比以前己有了长足进步,这说明管理会计应用是与企业管理者对会计信息的需求紧密相关的。随着现代企业制度的建立和我国市场经济体制的不断完善,企业内部管理者在科学决策与控制中会越来越多地需要会计信息的支持,我国管理会计应用前景将令人鼓舞。目前在我国企业推广先进的符合中国国情的管理会计方法任重而道远。管理会计方法在企业应用状况与企业规模、经营状况,企业面临的市场竞争程度,企业所在地区差异等因素有一定相关性,对其进行具体而实际的实证分析,对促进管理会计应用能提供一定方向和思路。3.企业管理者经营目光短浅、经营意识狭隘，缺乏战略思维和战略管理理念。与会计人员相比,企业主要领导人的管理会计知识和素质培养可能更重要。据调查表明,单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施:(1)今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容,经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容,企业领导人本身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。观念陈旧,不能适应高新技术的挑战80年代以来,随着高级制造技术电脑辅助设计与制造弹性制造系统计算机集成制造系统的日趋普及以及适时制采购全面质量管理供应链管理等管理理念的实际运用企业面临的制造环境发生了很大的变化直接人工成本下降,制造费用提高企业的大部分成本在短期内是固定的如何计算产品成本,如何评价企业自动化方面的投资,如何完善成本控制系统,如何完善业绩评价指标并使之激励管理者实现企业的战略目标等,现有的成本系统不仅没能帮助管理者适应这种变化,而且限制了对这种变化的适应。4.企业缺乏高素质的战略管理会计人员。管理会计信息进行加工、处理、以便为企业内部使虽然,管理会计信息不全都来自财务会计信息的支持,实际上,有关信息也从其他方面得到,如质量、新产品开发、市场需求分析等信息都可以从与其有联系的职能管理部门取得。但目前许多管理会计方法的应用还依靠财务会计信息支持。西方发达国家正是由于财务会计信息相关性消失,管理会计成为财务会计附属品,应用才大大受挫。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而不可避免地要对客观经济活动的一些不确定性进行估计、判断,不同素质的会计人员往往产生不同的结果。一些素质较低的会计人员由于认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。三、解决战略管理会计应用问题的对策。1.培植相应的企业文化是推进战略管理会计在中小企业的顺利实施的基础能培育永久性的企业文化是影响管理会计应用的内在原因。企业文化是企业在各种活动及其结果中所努力贯彻并实际体现出来的以文明取胜的群体竞争意识。众多学者认为,企业价值观是企业文化的核心。如果一个企业不能建立自己特色的企业文化,很难保持竞争优势。重视人,以人为中心的企业管理方式也很难被采用,管理水平想提高也受到很大限制。反观日本、美国一些知名企业,都有自己企业文化,他们视自己企业文化、企业品牌为生命,一生为之奋斗不息。而我国很少有企业建立自己持久的企业文化,正确树立自己企业的价值观。这必将影响我国企业的管理水平,影响管理会计在企业中应用。具体表现在以下二方面。企业文化的实质是企业价值观,一个企业有着共同的价值观念,就意味着企业员工思想上的统一,企业就能够朝着一定的方面发挥总体力量,企业家作出的决策就会迅速变为员工行动,而企业家作出的决策始终于实现企业价值最大化为目标,这必须要求他重视一切管理理论与方法,包括管理会计在自己日常管理和重大决策中使用,可见有了企业文化,领导者有着应用管理会计的动力需求。除了领导者外,企业各级员工思想统一,有着共同价值取向,这就使得管理会计一些需要全员参与的方法能够有效得以使用,如目标管理、会计制度、标准成本管理等等。企业的管理会计人员不但会自觉使用一些管理会计方法,还可能会针对企业具体情况,积极探索一些新的方法。所以,目前我国管理会计应用不理想,一个重要内在原因是企业文化没有培育,企业上下没有共同价值观念,使得企业领导者不重视应用,员工参与的积极性不高。 众所周知,现代企业的目标是企业价值最大化。按近现代观点企业价值包括三个方面:①人力资产的价值,具体是指职员安全与发展需要满足而作出最佳工作。②生产价值,表现为质量、服务和生产率的高水平。③财务价值,通过销售、支出、市场份额,股东权益、股票价格等表现。企业在增加人的价值和生产价值方面表现,自然会得到财务价值回报。此可见,一个企业如果培植了企业文化,企业观念深入全体职员心中,企业所有职员为实现企业价值最大化而努力奋斗。而企业实现价值最大化过程离不开管理会计的价值计量,企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上,而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩,力求反映员工满意与顾客满意的程度,实现双方满意,提高企业能力。最后通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面反映企业财务价值的现状及变化趋势。以逐步营造一个不断追求企业价值最大化的企业文化体系,可见若一个企业想塑造一种追求价值最大化的企业文化,那么管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具,而应得到高度重视,并充分发挥作用。2.营造良好的经营环境是推进战略管理会计在中小企业的顺利实施的重要条件会计环境对会计的发展有着显著性的影响,同样对管理会计的发展也有着显著性的影响。何谓会计环境,我国著名会计学家郭道扬教授的《会计环境论》一文中作了精辟的见解,他认为“会计环境是指与会计产生、发展有密切相关,并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法律以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况”。对此概念,形成几点与本课题研究相关的认识:①会计环境不仅决定着会计过去发展状况,现在的发展水平,也决定着会计未来的发展前景。②会计环境主要是指会计的社会环境。自然环境虽对会计也会有的特殊影响,但这不是影响会计工作的主要方面,本文一般不作研究。③企业会计环境由诸多的因素构成,通常归纳为经济因素、政治法律因素、科技因素、文化因素、社会因素等五方面,统称为会计环境因素。(一)战略管理会计能对企业的长远发展提供相关的信息，这些信息包括财务方面的也包括非财务方面的战略管理会计能够弥补传统管理会计的一些缺陷，传统管理会计的信息来源渠道非常狭隘，仅靠公司内部的相关信息就对公司提供的相关数据进行管理，而战略管理会计的信息来源渠道就非常广泛，其提供的信息有很强的投资决策的有用性。企业的战略性投资决策一般都资金额度高，因此投资方向的决定关系到企业的长远发展，所以在企业制定长远发展规划时要借鉴战略管理会计的相关数据作参考。战略管理会计在对企业进行数据提供时不仅要提供财务方面的信息，还要注重企业的组织机构的设置是否合理，企业相关产品的开发、产品使用的寿命周期等信息，这些都对企业的战略决策有很大的重要意义。(二)战略管理会计的实现可以帮助企业更好地适应现代商业的环境变化现代的商业发展发展迅速，特别是在经济全球化趋势影响下，企业如何更好地实现与全球经济发展的接轨也是企业特别关注的问题。企业要想在激烈的国际竞争中立于不败之地，仅仅关注国内市场的经济发展趋势是远远不够的，不仅要关注国内市场，也要多关注外部市场。战略管理会计的管理就是与国际经济发展接轨的一个很好的体现，战略管理会计的实现，能使得企业的管理理念更好地体现在管理方式上，也使得企业的管理上升到了战略层面上。(三)战略管理会计的实现能使得企业在投资决策时做出更为科学的决策战略管理会计是在经济全球化背景下提出的，市场经济在本质上来讲还是一种竞争经济，因此企业的战略决策就极为重要，想要在竞争中有所突出就要做出正确的决策。战略管理会计使得企业在战略决策时能有一个战略高度，站在战略高度上进行科学的管理，综合考量企业发展的多种因素做出决策，这种决策的做出以及实现都对企业的长远发展有很重要的影响。参考文献(l)余绪缨主编,《管理会计学》,中国人民大学出版社,1999年(2)余绪缨主编,《管理会计》,辽宁人民出版社,1996年(3)余绪缨著,《管理会计》,中国财政经济出版社,1990年(4)