第七章会计账簿

第七章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置与登记第三节对账和结账第四节错账更正的方法知识结构图会计账簿会计账簿的意义和种类会计账簿的设置与登记对账和结账错账的更正方法熟悉会计账簿的概念、分类以及账簿的登记规则；熟练掌握现金、银行存款日记账的设置与登记方法；熟练掌握总账、明细账的设置以及平行登记法；熟练掌握对账、结账的内容以及错正更正方法。学习目标第一节会计账簿的意义和种类

一、会计账簿的意义会计账簿：是指由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。填制和审核会计凭证是加工处理会计信息的第一个环节，第二个环节就是设置和登记会计账簿。

意义：在会计核算工作中,会计凭证对经济业务的反映是零星的、分散的，缺乏系统性,不能反映一个单位在一定时期内发生的经济业务的全貌。因此,为了连续地、系统地、全面地反映各单位的经济活动情况,还必须运用账簿这一重要工具，将会计凭证所反映的零散资料加以归类、汇总,为编制财务报表提供详细依据。

账簿和账户既有联系又有区别:账簿和账户所反映的经济业务内容是一致的；账户只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、系统、全面地进行分类地记录、积累和贮存会计信息资料的载体。簿籍是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内容。

二、会计记账簿的种类会计账簿按其外表形式分类按其用途分类卡片式账簿订本式账簿备查账簿序时账簿分类账簿活页式账簿

1.序时账簿序时账簿（也称日记账）是对各项经济业务按其发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。（1）普通日记账。登记全部经济业务的日记账。（2）特种日记账。是专门登记某一类经济业务的日记账。在会计实务中，通常只对现金和银行存款设置日记账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。按用途分类年凭证号码摘要对方科目收入支出余额月日

特种日记账表8-1第页

2.分类账簿分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。（1）总分类账簿（简称总账）。是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账簿（简称明细账）。是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。

3.备查账簿备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿进行补充登记，提供备查资料的账簿。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。备查账簿账页也没有固定格式，可根据企业实际需要灵活确定。每个单位可根据实际需要确定是否设置备查账簿。

1.订本式账簿订本式账簿又称订本账，它是指在启用前将印有顺序编号的若干账页固定装订成册的账簿。优点：是可以防止账页散失和账页被抽换。缺点：①账页已被固定装订，不能随实际业务需要而增减，有时会影响账户的连续记录或造成浪费。②不便于分工记账。企业重要的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账等用订本式账簿。

按其外表形式分类

2.活页式账簿活页式账簿又称活页账，它是将若干零散的、具有一定格式的账页放在活页夹内，可以随时取放的账簿。优点、缺点和订本账正好相反。在实际工作中活页式账簿一般适用于各种实物资产的明细账。

3.卡片式账簿卡片式账簿又称卡片账，它是把若干零散的、具有一定格式的硬质卡片放在卡片箱内组成的账簿。卡片账除了具有一般活页账的特点外，它还可以跨年度使用，不需要每年更换新账。卡片账多用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账、低值易耗品卡片账等。

1.三栏式账簿三栏式账簿是指账页格式设置三个金额栏，“借方、贷方、余额”的账簿。三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他账页格式都是据此增减栏目而来。按账页格式分类年凭证号码摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日明细分类账（三栏式）第页

2.数量金额式账簿数量金额式账簿,是指其账页在“收入、发出、结存”三大栏内，再分别设置有“数量、金额”等小栏目的账页组成的账簿。

年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细分类账（数量金额式）第页年凭证号摘要借方贷方余额月日合计合计明细分类账（多栏式）第页会计科目

3.多栏式账簿多栏式账簿是指其账页在借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账簿。明细分类账（多栏式）第页会计科目年凭证号摘要借方贷方余额月日合计明细分类账（多栏式）第页会计科目年凭证号摘要借方贷方余额月日合计

第二节会计账簿的设置与登记一、账簿启用和登记规则（一）会计账簿的基本内容1.封面。封面应标明账簿名称，如总账、现金日记账、银行存款日记账账等。2.扉页。扉页应填列“账簿启用及经管人员一览表”及“账户目录”。3.账页。账页是账簿的主要内容，一般包括:账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）;.日期栏;凭证号栏;摘要栏;金额栏；页次栏。

（二）账簿登记规则1.登记账簿时必须以审核无误的会计凭证为依据,将记账凭证日期、种类、号码、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项过入账页内。要求数字准确,摘要清楚,登记及时。同时,在记账凭证上应注明所记入账簿的页数，或者划“√”符号,以示过账,防止重记或漏记。2.为了保证账簿记录清晰持久,防止篡改,记账时必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。红色墨水必须按制度规定使用,不得乱用。红色一般在结账、划线、冲账和在不设借或贷方的多栏式账页中登记减少数等情况下使用。3.账簿中的文字和数字,应紧靠底线书写,上面应留有一定的空距,不能写满格,一般占全格的二分之一,以便在记账有错误时进行更正。4.登记账簿时,必须按编定的页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发现跳行、隔页时,不得随意撕毁和涂改，应将空行、空页用红笔划线注销,或注明“此页空白”、“此行空白”字样,并由记账人员签名或盖章。5.账簿记录应保持整洁,若发生错误,不得随意涂改、刮擦、挖补或用化学药水更改字迹,必须视错误的类型按规定的方法予以更正。6.凡需结出余额的账户,结出余额后应在“借或贷”栏内注明余额方向。没有余额的,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在余额栏元位内用“0”表示。7.每一张账页登记完毕需要开立新账页肘,应在最后一行结出本账页发生额合计和余额,并在“摘要”栏注明“转次页”字样,同时将本页的发生额合计和余额记入下一页的第一行的有关栏内,并在“摘要”栏注明“承前页”字样。1、账簿的更换（三）账簿的更换与保管2、账簿的保管

总账、日记账和大部分明细账，要每年更换一次。部分明细账，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。

年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“账簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本账统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。

各种账簿按年度分类存档,分“永久”与“定期”两种。总账应定期保存，有关涉外事务的会计账簿应永久保存。

二、日记账的设置和登记1、现金日记账的设置和登记现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证，序时逐笔登记企业库存现金增减变动及其结存情况的账簿。(从银行提取现金，编制银付凭证，但是属于现金收入业务)现金日记账一般采用“三栏式”,即“收入”、“付出”和“结余”三栏。2.银行存款日记账银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证，序时逐笔登记企业银行存款增减变动和结存情况的账簿。银行存款日记账一般也采用“三栏式”，其格式与现金日记账基本相同。(将现金存入银行业务，编制现付凭证，但是属于银行存款收入业务)提示

对于从银行提取现金的业务,填制银行存款付款凭证。

对于将现金送存银行的业务,填制现金付款凭证。

三、分类账的设置与登记1.总分类账的设置与登记总分类账簿是按每一个总账账户开设账页，进行分户登记的账簿。总账账页一般采用三栏式格式，只采用货币计量单位,对企业的经济业务进行价值反映。其登记方法比较灵活,按采用的账务处理程序的不同而不同。可以根据记账凭证或科目汇总表等登记。：原材料

2、明细分类账的设置和登记

明细分类账：是登记某类经济业务详细情况的账簿。其格式主要有三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账、多栏式明细分类账。

(1)三栏式明细分类账的格式及登记

格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记方法：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。号字借20000收回前欠货款3收15150000借2000010000本月合计3070000借10000售出商品款项未收转260000借期初余额16日月余额借或贷贷借摘要凭证2004年应收账款明细账公司名称：红星公司登记记账凭证日期根据记账凭证所列金额填列登记记账凭证种类与编号简明扼要说明经济业务内容根据余额性质填列计算填列50000(2)数量金额式明细分类账的格式及登记格式特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔根据记账凭证及原始凭证进行登记适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。(3)多栏式明细分类账的格式及登记

格式特点：在借、贷栏中分设专栏进行明细核算。登记方法：逐日逐笔的进行登记。适用：适用于收入、费用、成本等核算内容。

※只提供价值指标

3.总分类账与明细分类账的登记

平行登记法：是指对发生的每一项经济业务，根据会计凭证一方面要登记相关的总账账户；另一方面又要登记该总分类账户所属相关明细分类账户。平行登记的要点：（1）依据相同（2）方向一致

（3）金额相等

注：同时期登记，但不一定同时登记。三、对账和结账(一)对账第三节对账和结账一、对账所谓对账就是核对账目,具体包括账簿与凭证的核对，账簿与账簿的核对，账簿与实物、款项的核对。为了总结一定时期（月份、季度、半年度和年度）账簿记录的经济业务，保证账簿记录的正确性和完整性，必须定期的对所记账目进行核对。通过对账这一工作，来保证会计核算资料的正确性，为编制财务报表提供可靠的数据资料。对账的内容：库存现金的核对银行存款的核对财产物资的核对债权债务的核对利用账簿之间勾稽关系进行核对账簿记录与会计凭证核对相符财产物资账面余额与其实存数进行核对

总账余额借贷方核对总账与所属明细账余额核对总账与日记账核对会计部门有关财产物资明细账与保管部门、使用部门核对账证核对账账核对账实核对1、账证核对

账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对，做到账证相符。2、账账核对账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对，做到账账相符。

账账核对的具体核对内容包括：（1）总分类账中全部账户的期末借方余额合计数应与贷方余额合计数核对相符；（2）总分类账中各账户的期末余额应与其所属明细账的期末余额之和核对相符；（3）“库存现金”和“银行存款”总账的期末余额应与其相应的日记账期末余额核对相符；（4）会计部门有关财产物资明细账的期末余额应与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账期末余额核对相符。3、账实核对

账实核对是指将各种货币资金、结算款项和实物资产的账面余额与其实存数进行核对，做到账实相符。具体内容包括:（1）现金日记账的账面余额,应每天与实际库存现金数核对相符（2）银行存款日记账的账面余额应定期与银行对账单核对相符；（3）材料、库存商品等各种财产物资明细分类账的账面余额应定期与其实有数核对相符；（4）应收、应付款项等各种往来款项应定期与有关单位或个人核对相符。

二、结账所谓结账，是指在把一定时期内所发生的全部经济业务都登入账的基础上,结算出各账户的本期发生额和期末余额的一项会计核算工作。结账前的准备工作:(1)检查本期发生的经济业务是否按规定的程序都已登记账。(2)对于采用权责发生制的单位,应检查己记入有关账户的各项长期待摊费用等是否属于本期；检查各种费用、成本、收入等是否已在有关账户之间进行了结转,以便正确计算企业本期的财务成果。日记账明细账季结按结账时间的不同总账月结年结

（3）结账的方法结账的分类:月结：月结在每月终了时进行。结账时,先在各账户本月份最后一笔录下面划一道红线,然后将本月借方、贷方发生额合计以及余额写在红线下面一行,并在摘要栏注明“本月发生额和余额”(或“×月份月结”)字样,然后在月结下面再划一道红线,以示与下月发生额分开。

月结——每月末时进行的结账季结：

季结在每季终了时进行。结账时,将本季度的借、贷方发生额合计以余额写在本季最后一个月的月结下一行内,并在摘要栏注明“本季发生额和余”(或“×季度季结”)字样,然后在季结下面再划一道红线。年结：

年结在每年年度终了第四季度季结完成后进行。年度结账时,将本年度四个季度的借、贷方发生额合计及年末余额写在第四季度季结的下一行内,并在摘要栏注明“本年发生额和余额”(或“年结”)字样,然后在年结下面划两道红线。

季结

——每季末时进行的结账，方法与月结类似。

年结——年末时进行的结账第四节错账更正的方法

一、错账的类型

错账的类型有很多,但归纳起来不外乎两大类。

一种是“证错导致账错”；“证错导致账错”是指由于记账凭证填制错误，据以登记入账后导致了账簿错误。更正这种错账时，既要更正凭证,又要更正账簿。

另一种是“账错”。“账错”是指记账凭证是正确的，只是登账过程中由于疏忽而使账簿记录发生的一些差错。这种错误只更正账簿记录即可。二、错账查找的基本方法三、错账更正的方法

1.划线更正法：

适用范围：在结账以前,发现账簿记录上的数字、文字有错误，或数字计算错误，而记账凭证无错误时采用划线更正法。

更正方法:

在错误的文字或数字正中间划一条红线表示注销，然后将正确的数字或文字用蓝笔写在划线上面的空白处，并由更正人员在更正处盖章以示负责。

注意数字错误的更改

例：登记账簿时将数字4697元误记为4967元；“红星化工厂”误写为“红星化学厂”更正方法如下：

2.红字更正法

第一种情况：记账凭证中应借、应贷科目错误（不管金额是否正确）。更正步骤：（1）用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证,在摘要栏注明“冲销×月×日×字第×号凭证错误”，并用红字据以登记入账,以示冲销原错误记录。（2）用蓝字填制一张正确的记账凭证,在摘要栏注明“更正×月×日×字第×号凭证错误”,并用蓝字据以登记入账。

例：5月20日销售机构为包装产品领用原材料600元。误作下列会计分录（即转字第6号凭证）,并已据以登记入账。借：管理费用6000贷：原材料6000更正方法：（1）用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的凭证，在摘要栏注明“冲销5月20日转字第6号凭证错误”，以红字据以登记入账。

借：管理费用6000贷：原材料6000（2）用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“更正5月20日转字第6号凭证错误”,并用蓝字据以登记入账。借：销售费用600贷：原材料600

第二种情况：凭证应借应贷科目正确，所记金额大于应记金额。更正方法：将多记金额用红字填制一张与原凭证应借应贷科目相同的记账凭证,在摘要栏注明“冲销×月×日×字第×号凭证多记金额”,并用红字据以登记入账,以冲销原账户多记金额。

例：3月2日从银行提取现金690元。在填制银付字第4号凭证时,误作下列会计分录，将金额误填为960元,并已登记入账。借：库存现金960贷：银行存款960

更正方法：用红字填制一张与原错误凭证应借应贷科目相同的记账凭证,金额为多记金额270元在摘要栏注明“冲销3月2日银付字第4号凭证多记金额”,并用红字据以登记入账。

借：库存现金270贷：银行存款270

3.补充登记法：

适用范围：记账凭证应借、应贷科目正确，但凭所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误。

更正方法：将少记金额用蓝字填制一张与原凭证借、应贷科目相同的记账凭证，摘要栏注明“补充×月×日×字第×号凭证少记金额”，然后用兰字据此登记入账。

例：若3