第五章-固定资产2

第五章固定资产一、本章主要内容1、固定资产概述2、固定资产增加的核算3、固定资产折旧的核算4、固定资产续支出的核算减少的核算5、固定资产减少的核算6、固定资产清查的核算二、本章教学目的1、熟悉固定资产在工业企业的地位和作用；2、熟练掌握固定资产确认条件、分类标准和计价方法；3、熟练掌握固定资产增加、减少、计提折旧和后续计量的核算方法。

三、本章教学要求1、结合教师的讲解和企业的实际，理解固定资产的概念；熟悉固定资产的特征；掌握固定资产的确认条件和计价方法；2、熟练掌握固定资产的分类，并与固定资产的明细核算相结合；3、熟练掌握固定资产增加的五种主要途径及具体的核算方法；4、熟练掌握固定资产减少的四种主要途径及具体的核算方法；5、理解折旧的内涵；熟悉影响折旧计算的影响因素；熟练掌握折旧计算的两类四种折旧计算的具体方法；6、熟悉固定资产后续支出的内容，掌握固定资产日常修理和大修理的核算。第一节固定资产概述本节主要内容

固定资产的概念和特征固定资产的分类固定资产的计价一、固定资产的概念和特征（一）概念指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。（二）基本特征

1、单位价值比较高2、使用期限在一年以上，并在使用过程中保持原有实物形态3、在使用过程中其价值以折旧的形式分期转入成本费用，并从企业经营收入中得到补偿4、企业持有固定资产的目的是用于生产经营，而不是用于销售

（三）判断标准1、两个标准使用期限单位价值2、具体说明生产经营用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产；非生产经营设备，单位价值在2000元以上，使用期限在2年以上。二、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类.1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产.（二）按固定资产的使用情况分类.1、在用中固定资产2、未使用固定资产3、不需用固定资产4、租出的固定资产（三）按固定资产的所有权分类1、自有固定资产2、租入固定资产（四）按固定资产综合分类1、生产经营固定资产2、非生产经营用固定资产3、不需用固定资产

4、未使用固定资产5、租出(经营性租出)固定资产6、融资租入固定资产7、土地(指过去已单独估计入账的土地)三、固定资产的计价

(一)计价方法

1、按原始价值计价即：企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要地开支。2、按固定资产净值计价即：固定资产原值扣除折旧后的净额。

（二）固定资产原始价值的构成:1、购入的固定资产（1）外购固定资产的成本包括买价、进口关税、以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）购入固定资产专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，不能计入固定资产的价值中。

2、自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本。3、投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外4、融资租入的固定资产租赁日资产原值与最低租赁付款额现值低者

5、接受捐赠的固定资产凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预计未来现金净流量现值6、盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。第二节固定资产增加的核算

本节主要内容账户的设置固定资产增加的核算购入的固定资产自行建造的固定资产投资投入固定资产接受捐赠的固定资产

租入的固定资产一、账户的设置1、“固定资产”账户借方:增加固定资产的原值贷方:减少固定资产的原值借方余额:结存固定资产的原值2、“累计折旧”账户借方:减少固定资产应冲减的折旧额贷方:固定资产计提折旧贷方余额:结存固定资产累计提的折旧3、“在建工程”账户借方：需安装的固定资产，自建、改良、扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出贷方：固定资产完工，结转成本借方余额:尚未完工的固定资产的成本4、“工程物资”账户借方：购入的工程物资的实际成本贷方：领用工程物资的实际成本借方余额：库存工程物资的实际成本二、固定资产增加的核算（一）购入的固定资产1.不需安装〖例1〗某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200元，支付运输费2000元，运费进项税扣除率为7%。设备已投入使用，全部款项已用存款付清。借：固定资产61860应交税费-应交增值税（进项税额）10340贷：银行存款722002、需安装的(通过“在建工程”核算)〖例2〗某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200元，支付运输费2000元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材料1000元（增值税率17%），应支出工程人员工资2000元，设备已投入使用。

（1）购入后投入安装：借：在建工程61860应交税费-应交增值税（进项税额）10340贷:银行存款72200（2）安装过程中，领用企业的材料1000元，发生工资费用2000元借：在建工程3170贷：原材料1000应交税费—应交增值税（进项税额转出）170应付职工薪酬-工资2000（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，确定固定资产：借：固定资产65030贷：在建工程65030（二）自行建造（通过“在建工程核算）1、自营方式的自建固定资产(自营工程)核算内容:<1>购工程物资<2>工程领用工程物资<3>工程领用生产用原材料<4>工程领用企业自己生产的产成品.<5>工程人员工资及福利费的核算<6>工程发生的其他相关费用<7>工程完工，交付使用〖例3〗某企业自行建造厂房一座，发生如下业务：（1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为200000元，增值税额34000元，款项以用银行存款支付；借：工程物资200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）工程共计领用工程物资200000元；借：在建工程—建筑工程200000贷：工程物资200000（3）领用生产用材料一批，实际成本为40000（增值税率17%）；借：在建工程—建筑工程46800贷：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额转出）6800（4）结转工程人员工资为60000元；计提的职工福利费为8400元借：在建工程—建筑工程68400贷：应付职工薪酬--工资60000应付职工薪酬—职工福利8400（5）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为15000元；借：在建工程—建筑工程15000贷：生产成本—辅助生产成本15000（6）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。借：固定资产—厂房330200贷：在建工程--建筑工程3302002.出包方式的自建的固定资产〖例4〗某企业准备采用出包方式建造厂房一座，按合同规定先用银行存款向承包单位预付工程价款500000元。工程完工达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款380000元，用存款支付。厂房经验收交付使用。（1）预付工程价款时：借：在建工程—出包工程500000贷：银行存款500000

（2）补付工程款：借：在建工程-出包工程380000贷：银行存款380000（3）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用：借：固定资产880000贷：在建工程—出包工程880000（三）投资者投入〖例5〗企业收到A公司投入生产用设备一台，双方合同确认价值为70000元，对方提供专用发票上注明的增值税额为11900元。设备已交付生产使用。借：固定资产---生产经营用固定资产70000应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷：实收资本---上海缝纫机车总厂81900（四）接受捐赠〖例6〗B公司接受华侨捐赠设备一台，发票价格为60000元，增值税10200元，支付运输费3000元，增值税扣除率为7%。各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。则相关会计处理为：借：固定资产62790应交税费——应交增值税（进项税额）10410贷：营业外收入70200银行存款3000（五）租入的固定资产1、经营租赁方式租入的固定资产理论说明:目的——解决临时性需要核算内容:租金、改良支出、修理费租金的核算：<1>若金额较小,时间较短，则在支付时：借:管理费用/制造费用贷:现金/银行存款/其他应付款<2>若金额较大，时间超过一年，则应分摊核算（新会计准则，一般仅限于“改良支出”）①发生改良支出时借:长期待摊费用—改良支出贷:银行存款②分期摊销时.借:制造费用（或管理费用等）贷:长期待摊费用—改良支出2、融资租赁方式租入的固定资产理论说明:根据租赁的特点和资产确认条件应视同自有的固定资产；会计核算：<1>融资租入固定资产时.借:固定资产——融资租入固定资产贷:长期应付款—融资租入固定资产应付款（注意：租入的固定资产需要安装时，可按购入需安装的处理。）<2>租赁期间(租赁期内)①按期计提折旧②按期支付租赁费借:长期应付款—融资租入固定资产应付款贷:银行存款<3>租赁期满时:借:固定资产——生产经营用固定资产贷:固定资产——融资租入固定资产

第三节固定资产折旧本节主要内容固定资产折旧的计算方法固定资产折旧概述固定资产折旧的帐务处理一、固定资产折旧概述（一）折旧的概念：固定资产在使用过程中随时间的推移逐渐损耗而消失的那部份价值。（二）影响折旧的4个因素1.固定资产的原值：月初固定资产的账面原值；2.预计净残值=预计残值—预计清理费用（或预计净残值率）3.预计使用年限4.折旧的计算方法：采用的方法不同，即使前三者都相同，则计算的折旧额也不同。（三）计提折旧的范围1、企业应对所有固定资产计提折旧以下两种情况外：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2、每月具体计提折旧时:（1）当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧；（2）当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。二、固定资产折旧的计算方法方法说明：两类：直线法和加速折旧法四种：平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法（一）平均年限法1、概念：将固定资产折旧均衡的分摊到各期的一种方法。2、相关的计算公式年折旧率=（1-净残值率）/预计使用期限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定原价×月折旧率3、折旧率的分类：（1）折旧率分为：个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。（2）分类折旧率的优缺点及适用情况见教材P115。〖例7〗某公司有生产用设备一台，原价为80000元，预计使用寿命为16年，预计净残值率为4%。该设备月折旧额计算如下：年折旧率=（1-4%）÷16%=6%月折旧率=6%÷12=0.5%月折旧额=80000×0.5%=400（元）（二）工作量法1、概念：根据实际工作量计提折旧额的一种方法。2、相关的计算方式〈1〉单位工作量的折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）/预计总工作量〈2〉某月实际折旧额=〈1〉×该月实际工作量

工作量法举例〖例8〗某公司有一辆运输用货车，原价为80000元，预计总的行驶里程为50万公里，预计净残值率为2.5%，本月行驶6000公里。则该货车本月的折旧额计算如下：

单位工作量折旧额=80000×（1-2.5%）÷500000=0.156（元）本月折旧额=6000×0.156=936（元）（三）双倍余额递减法1、概念：是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。2、计算公式：年折旧率=（２÷预计使用年限）×100%某年折旧额=该年固定资产帐面净值×年折旧率双倍余额递减法举例例：某项设备原值为500000元，净残值率为５％，折旧年限为５年。年折旧率＝（２÷预计使用年限）×１００％＝（２÷５）×１００％＝４０％年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率。双倍余额递减法每年的折旧额单位：元

年

份

年折旧额

账面净值

第一年

200000

300000

第二年

120000

180000

第三年

72000

108000

第四年

41500

66500

第五年

41500

25000（四）年数总和法1、概念：又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。2、计算方式：①年折旧率=（尚可使用年数÷预计使用年限总和）×100%②某年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率年数总和法举例例：某项设备原值为500000元，净残值率为５％，折旧年限为５年。年数总和法每年的折旧额单位：元

年

份

折旧率

年折旧额

账面净值

第一年

5／15

158333

341667

第二年

4／15

126667

215000

第三年

3／15

95000

120000

第四年

2／15

63333

56667

第五年

1／15

31667

25000三、固定资产折旧的帐务处理（一）核算用的账户：“累计折旧”〈二〉折旧的账务处理借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧第四节固定资产后续支出的核算本节主要内容：

固定资产后续支出的概念固定资产后续支出确认原则资本化的后续支出费用化的后续支出

（一）固定资产的后续支出的概念：企业发生的与固定资产维护、修理、改建、扩建有关的支出，我们称为固定资产的后续支出。（二）固定资产后续支出确认原则1、固定资产修理费用，应直接计入当期费用。2、固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。

3、如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上1和2的原则将相关支出费用化或资本化。4、固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。

5、融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6、经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

（三）资本化的后续支出业务处理步骤：1、将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。2、通过“在建工程”科目核算固定资产发生的可资本化的后续支出；3、工程完工交付使用时，从“在建工程”转到“固定资产”账户；4、按重新确定的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。资本化后续支出举例：【例】企业对原值200000元的流水线进行改造，该流水线已累计提取折旧50000元。改造过程的总支出70000元通过银行存款支付，工程完工交付使用。（1）流水线转入改造借：在建工程---技术改造工程150000累计折旧50000贷：固定资产—流水线200000（2）支付改造费借：在建工程---技术改造工程70000贷：银行存款70000

（3）工程完工，交付使用借：固定资产---流水线220000贷：在建工程---技术改造工程220000（4）假定该流水线改造后预计净残值率为5%，预计使用年限可达10年，折旧方法仍采用平均年限法，则：年折旧额=220000×（1-5%）÷10=19800（元）年计提折旧的分录：借：制造费用19800贷：累计折旧19800（四）费用化的后续支出为确保固定资产正常工作，而发生必要的、经常性的维护支出，按新会计准则的规定，应在发生时计入管理费用，不得采用预提或待摊的方式处理。

【例】企业基本车间修理设备领用甲材料350元。

借：管理费用-修理费350贷：原材料—甲材料350第五节固定资产减少的核算本节主要内容：固定资产投资转出的核算固定资产出售的核算固定资产报废、毁损的核算捐赠转出固定资产的核算（一）对外投资转出固定资产固定资产投资转出，以评估价作为“长期股权投资”的价值，如评估价大于固定资产的账面净值，其差额计入“资本公积”;如评估价小于固定资产的账面净值，其差额计入“营业外支出”。借：长期股权投资----其他投资累计折旧营业外支出（评估价小于固定资产的账面净值）贷：固定资产资本公积（评估价大于固定资产的账面净值）

【例】企业将一台不需用的设备对外投资，该设备账面原值为500000元，已计提折旧200000元。双方确认价值为250000元，企业适用的增值税率为17%。借：长期股权投资---其他投资292500累计折旧200000营业外支出50000贷：固定资产---不需用固定资产500000应交税费——应交增值税（销项税额）42500【例】如上例中评估价为350000元，业务如何处理呢？（二）出售的核算《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。出售业务举例【例】2010年2月，企业将2009年2月购入的原值50000元（不含税）的设备出售，不含税的售价为45000元。该设备折旧年限为5年，采用直线法折旧，不考虑残值。出售收入存入银行，该企业适用增值税率为17%。（1）固定资产清理时该设备提取的折旧额=50000÷5=10000（元）借：固定资产清理40000累计折旧10000贷：固定资产50000

（2）收到出售价款时借：银行存款52650贷：固定资产清理45000应交税费——应交增值税（销项税额）7650借：固定资产清理5000贷：营业外收入5000【例】如上例设备是2008年2月购入，其他条件不变，则业务处理为：（1）固定资产清理时固定资产原值=50000×（1+17%）=58500（元）2年计提折旧=（58500/5）×2=23400（元）2010年出售时应缴纳增值税=[45000/（1+4%）]×4%×50%=865.38（元）借：固定资产清理35100累计折旧23400贷：固定资产58500（2）收到价款时借：银行存款45000贷：固定资产清理44134.62应交税费——应交增值税（销项税额）865.38借：固定资产清理9034.62贷：营业外收入9034.62（三）报废、毁损的核算1、账户设置固定资产清理①清理后的净值、费用支出等②结转清理净收益①清理固定资产获得的收入②结转清理净损失结转后无余额2、会计核算：（1）转入清理（目的：冲销账上记录）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）变价收入借：银行存款（或库存现金）贷：固定资产清理（3）支付清理费用借：固定资产清理贷：库存现金（或银行存款）（4）结转清理净损益A、清理净损失的结转分录借：营业外支出贷：固定资产清理B、清理净收益的结转分录借：固定资产清理贷：营业外收入

固定资产报废举例【例】企业报废机床一台，其账面原值为186000元，累计提取折旧172000元，清理过程中发生清理费用2500元，残料变价收入15000元，款项均由银行存款收支。（1）转入清理借：固定资产清理14000累计折旧172000贷：固定资产--生产经营用固定资产186000（2）支付清理费用借：固定资产清理2500贷：银行存款2500（3）收取残料变价收入借：银行存款15000贷：固定资产清理15000（4）结转清理净损失借：营业外支出---处理固定资产净损失1500贷：固定资产清理1500（四）捐赠转出固定资产企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【例】企业向当地福利机构捐赠一台价值40000元的多功能康复设备，该企业适用的增值税率为17%，会计处理如下：借：营业外支出46800