会计职称中级实务考前最终串讲讲义

2019年中级会计实务冲刺串讲

专题一、长期股权投资+合并财务报表

（一）长期股权投资的后续计量的会计处理

单位：万元

成本法权益法

（1）对初始投资——借：长期股权投资一投资成本

成本的调整贷：营业外收入

（2）被投资企业借：长期股权投资一损益调整

实现净利润贷：投资收益【调整后的净利润又持股比例】

调整后的净利润包括：【假定：公允〉账面］

（1）投资时点：

①存货评估增值：100件，单价5,成本4；

第一年对外销售30件：一30件XI

第二年对外销售50件：-50件XI

②1.1日投资，固定资产评估增值：100万元，预计尚可使用

6年

第一年：一100+6；第二年：一100+6

（2）内部交易（假定不构成业务）：

①销售100件形成存货，单价5,成本4；

第一年对外销售30件：一70件XI

第二年对外销售10件：+10件XI

②6月30日，销售商品形成固定资产，公允50,成本40；折

旧8年；

第一年：一10+10/8X6/12

第二年：+10/8

（3）被投资单位昔：应收股利借：应收股利

宣告现金股利贷：投资收益贷：长期股权投资一损益调整

（4）被投资单位借：投资收益

发生的净亏损贷：长期股权投资一损益调整

长期应收款

预计负债

（5）被投资单位—借：长期股权投资一其他综合收益

其他综合收益发贷：其他综合收益

生变动或编制相反分录

（6）被投资单位借：长期股权投资一一其他权益变动

除净损益、其他综贷：资本公积一一其他资本公积

合收益以及利润或编制相反分录

分配以外的所有

者权益的其他变

动

处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理：

借：其他综合收益

资本公积一一其他资本公积

贷：投资收益

或编制相反分录

快速计算时确认投资收益=公允价值一账面价值+（或一）其他综合收益+（或一）资本公积

（二）合并财务报表（掌握非同一控制下企业合并）（★★★）

1.购买日合并财务报表的编制

购买日合并商誉=企业合并成本一被购买方可辨认净资产公允价值X母公司持股比例

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

（2）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

2.年末合并财务报表的编制【提示：六大调整抵销分录】

【例题】甲公司合并报表资料如下：

资料一：甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股（每股面值1元）给A公司取得其持有

乙公司80%的股权，作为对价定向发行的股票于2018年12月31日发行，当日收盘价为每股6.92

元，并于当日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对

乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。当日取得控制权。

资料二：2018年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6400万元，其中股本2000

万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。

可辨认净资产的公允价值为8400万元。乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有两

项资产存在差异，即：

单位：万元

项目评估增加

固定资产1000

无形资产1000

合计2000

乙公司固定资产未来仍可使用20年。无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销。假定乙公

司的固定资产、无形资产均为管理部门使用。

资料三：其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。②乙公司2019

年实现的净利润为700万元，计提盈余公积70万元，分配现金股利500万元，其他综合收益增加

200万元，除净损益、利润分配、其他综合收益以外的其他所有者权益变动100万元。各公司均按净

利润的10%提取法定盈余公积。③不考虑增值税、所得税等其他因素。

【答案】

（1）2018年12月31日购买日的会计处理

【个别报表】

初始投资成本=1000X6.92=6920（万元）

借：长期股权投资6920

贷：股本1000

资本公积一一股本溢价(5.92X1000)5920

借：管理费用10

资本公积一一股本溢价20

贷：银行存款30

【合并报表】

合并商誉=6920-8400X80%=200(万元)

少数股东权益=8400X20%=!680(万元)

①调整子公司账面价值

借：固定资产1000

无形资产1000

贷：资本公积2000

②抵销长期股权投资

借：股本2000

资本公积(900+2000)2900

其他综合收益100

盈余公积510

未分配利润2890

商誉200

贷：长期股权投资6920

少数股东权益1680

(2)2019年12月31日年末的会计处理

①调整子公司账面价值

借：固定资产1000

无形资产1000

贷：资本公积2000

借：管理费用150

贷：固定资产(1000/20)50

无形资产(1000/10)100

②调整为权益法

调整后的净利润=700—150=550(万元)

借：长期股权投资440

贷：投资收益(550X80%)440

借：投资收益400

贷：长期股权投资(500X80%)400

借：长期股权投资160

贷：其他综合收益(200X80%)160

借：长期股权投资80

贷：资本公积(100X80%)80

调整后的长期股权投资账面价值=6920+440-400+160+80=7200(万元)

③抵销长期股权投资

借：股本2000

资本公积(900+2000+100)3000

其他综合收益(100+200)300

盈余公积(510+70)580

未分配利润(2890+550-70-500)2870

商誉(7200-8750X80%)200

贷：长期股权投资7200

少数股东权益(8750X20%)1750

④抵销投资收益

借：投资收益(550X80%)440

少数股东损益(550X20%)110

未分配利润——年初2890

贷：提取盈余公积70

对所有者(或股东)的分配500

未分配利润——年末2870

【例题】甲公司持有乙公司60%的股权，有关2018年、2019年内部交易业务如下：

2018年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税(下同)售价7万元，价款未收到。每

台成本为4万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台，其余部

分形成期末存货。2018年年末，甲公司对此业务形成的应收账款计提坏账准备10万元。2019年，

甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。至2019年年末，货款仍未收到。不考

虑增值税、所得税等其他因素。

2018年2019年

借：营业收入(100X7)700——

贷：营业成本700

借：营业成本[60X(7-4)]180借：未分配利润一年初180

贷：存货180贷：营业成本180

借：少数股东损益(180X40%)72

贷：少数股东权益72

借：少数股东权益(180X40%)72借：少数股东权益72

贷：少数股东损益72贷：未分配利润一年初72

借：营业成本90

贷：存货[30X(7-4)]90

借：少数股东权益(90X40%)36

贷：少数股东损益36

借：应付票据及应付账款700(100X7)借：应付票据及应付账款700

贷：应收票据及应收账款700贷：应收票据及应收账款700

【注：如第二年收到货款，则…不编制】

借：应收票据及应收账款一坏账准备10借：应收票据及应收账款一坏账准备10

贷：信用减值损失10贷：未分配利润一年初10

【注：如第二年收到货款，则再编制下面分录】

借：信用减值损失10

贷：应收票据及应收账款一坏账准备10

【例题】母公司持有子公司70%的股权，母子公司适用的所得税税率为25%,2018年6月30日,

子公司以不含税价900万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为750万元。母公司购买该

产品作为管理用固定资产。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零,

采用年限平均法计提折旧。2018年未付款，计提坏账准备10万元，2019年收到货款。不考虑增值

税因素。

【要求及答案】编制2018年、2019年与合并财务报表有关的抵销分录。

单位：万元

2018年2019年

借：营业收入900借：未分配利润一年初150

贷：营业成本750贷：固定资产一原价150

固定资产一原价150借：少数股东权益33.75

借：少数股东权益（150X30%X75%）33.75贷：未分配利润——年初33.75

贷：少数股东损益33.75

借：固定资产一累计折旧15借：固定资产一累计折旧15

贷：管理费用（150/5/2）15贷：未分配利润一一年初15

借：少数股东损益（15X30%X75%）3.38借：未分配利润一年初3.38

贷：少数股东权益3.38贷:少数股东权益3.38

借：固定资产一累计折旧30

贷：管理费用（150/5）30

借：少数股东损益（30X30%X75%）6.75

贷：少数股东权益6.75

借：递延所得税资产33.75借：递延所得税资产33.75

贷：所得税费用[税50—15）X25%]33.75贷：未分配利润一年初33.75

借：所得税费用7.5

贷：递延所得税资产7.5

[（150-15-30）X25%-33.75=-7,5]

（三）5%（金融资产）一20%（权益法）、20%（权益法）-5%（金融资产）

5%（金融资产）一80%（成本法）、80%（成本法）一5%（金融资产）

【特别提示】无论增资还是减资：

①原5%的股权，在个别财务报表中按照公允价值计量；在合并财务报表中无需再按照公允价值

调整；

②原股权涉及其他综合收益或资本公积，在个别财务报表中需要转入留存收益或投资收益；在

合并财务报表中无需再结转；

1.公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）一20%（权益法）】

【例题】A公司资料如下：2019年1月2日，A公司又以2000万元的银行存款自另一非关联

方处取得B公司15%的股权,相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000

万元，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，转为采用权益法核算。当日，原5%股权投资（划

分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算）的公允价值是1100万元，账面价值

1000万元（成本600万元，公允价值变动400万元）。

①初始投资成本=原持有5%股权的公允价值1100+取得新增投资而支付对价的公允价值2

000=3100（万元）

借：长期股权投资一一投资成本3100

贷：交易性金融资产一一成本

一—公允价值变动

投资收益(1100-1000)100

银行存款

【提示】公允价值变动损益不需要结转至投资收益。

②A公司对B公司新持股比例为20%,应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3200万

元（16000万元又20%）,初始投资成本是3100万元，初始投资成本小于享有B公司可辨认净资产

公允价值的份额，因此差额100万元调增长期股权投资，同时计入营业外收入。

借：长期股权投资一一投资成本100

贷：营业外收入100

2.20%（权益法）-5%（金融资产）（★）

【例题】2018年7月1日，甲公司将该项投资中的75%出售给非关联方（或出售其15%的股权）,

取得价款1980万元，相关手续于当日完成。将剩余股权投资转为其他权益工具投资。剩余5%股权

的公允价值为660万元。原股权为2014年甲公司取得乙公司20%的股权，出售时长期股权投资的账

面价值为2400万元（投资成本1500万元、损益调整500万元、其他综合收益200万元、其他权

益变动200万元）。甲公司会计处理如下：

（1）处置股权投资会计处理

借：银行存款1980

贷：长期股权投资——投资成本（1500X15%/20%）1125

——损益调整(500X15%/20%3375

——其他综合收益(200X15%/20%)150

——其他权益变动(200X15%/20%)150

投资收益(1980-2400X15%/20%)180

（2）其他综合收益、资本公积全部转入当期损益

借：其他综合收益

资本公积一一其他资本公积200

贷：投资收益

（3）剩余股权投资转为其他权益工具投资，当天公允价值为660万元，账面价值为600万元（2

400-1800）,两者差额应计入当期投资收益。甲公司会计处理如下：

借：其他权益工具投资660

贷：长期股权投资——投资成本（1500X5%/20%）375

——损益调整(500X5%/20%)125

——其他综合收益(200X5%/20%)50

——其他权益变动(200X5%/20%)50

投资收益

3.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的

非同一控制下企业合并）：5%（金融资产）一80%（成本法）（★★★）

【例题】2019年2月1日，甲公司又以银行存款27600万元作为对价从乙公司其他股东处购买

了乙公司75%的股权。追加投资后，持股比例上升为80%,取得了对乙公司的控制权。2019年2月1

日乙公司可辨认净资产账面价值总额为36000万元。当日，原持有5%的股权投资（指定为以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资）的公允价值为1800万元，原账面

价值为1700万元（成本1500万元，公允价值变动200万元）

个别财务报表：

借：长期股权投资（1800+27600）29400

贷：其他权益工具投资1700

盈余公积[(1800-1700)X10%]10

利润分配90

银行存款27600

借：其他综合收益200

贷：盈余公积（200X10%）20

利润分配180

合并财务报表：

合并商誉=29400-36000X80%=600（万元）

4.母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权：80%（成本法）一5%（金融资产）

【例题】甲公司已持有乙公司80%的股权，账面价值为6520万元，原合并报表确认合并商誉

为200万元、其他综合收益200万元、资本公积100万元。

2019年1月2日，甲公司以7000万元的对价将其持有的乙公司75%的股权出售给第三方公司

（或出售其持有乙公司股权的93.75%）,处置后对乙公司的剩余持股比例降为5%。剩余5%股权的公

允价值为1000万元。当日，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为8325万元。

（1）【个别报表】处置75%股权

借：银行存款7000

贷：长期股权投资（6520X75%/80%;6520X93.75%）6112.5

投资收益887.5

借：其他权益工具投资或交易性金融资产1000【公允价值】

贷：长期股权投资（6520-6112.5）407.5

投资收益592.5

（2）【合并报表】

合并报表确认的投资收益=处置股权取得的对价（7000）与剩余股权公允价值（1000）之和

—按购买日公允价值持续计算的2019年初乙公司可辨认净资产的公允价值为8325X原持股比例

80%—商誉200+乙公司其他综合收益200X原持股比例80%+乙公司其他所有者权益100X原持股比

例80%=1380（万元）

（四）20%（权益法）-80%（成本法）；80%（成本法）一20%（权益法）

【特别提示】无论是增资还是减资：

①原20%的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；在合并财务报表按照公允价值计量，公

允价值与账面价值的差额计入投资收益。

②原20%的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，在个别财务报表不转入投资收益；

在合并财务报表转入投资收益。

1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同

一控制下企业合并）：20%（权益法）一80%（成本法）（★★★）

【例题】甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%,不考虑所得

税影响。

（1）2018年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司20%的股权。

甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为

80000万元（含一项存货评估增值200万元，一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限

为10年，采用直线法摊销）。假定甲公司对乙公司20%的股权投资划分为长期股权投资并采用权益

法核算。

借：长期股权投资——投资成本（80000X20%）16000

贷：银行存款15000

营业外收入1000

（2）2018年7月1日至2018年12月31日之间，乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，

售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70%,其余形成存货；在此期间乙公司一直未进行利

润分配。乙公司全年实现净利润8000万元（其中上半年发生净亏损190万元）。此外投资时评估增

值的存货至本年末已经对外出售70%o因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益500万元。

调整后的净利润=8190-200X70%-400/10/2-（300-200）X30%=8000（万元）

借：长期股权投资一一损益调整（8000X20%）1600

贷：投资收益1600

借：长期股权投资一一其他综合收益100

贷：其他综合收益（500X20%）100

长期股权投资账面价值=16000+1600+100=17700（万元）

（3）2019年1月1日，甲公司又以银行存款95000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了

乙公司60%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为80%,取得了对乙公司的控制权。

该分步交易不属于“一揽子交易”，2019年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为141000

万元。原持有20%的股权投资的公允价值为18000万元。

个别报表：成本法下长期股权投资初始投资成本=17700+95000=112700（万元）

借：长期股权投资95000

贷：银行存款95000

合并报表：

①合并成本=18000+95000=113000（万元）

②合并商誉=113000-141000X80%=200（万元）

③按照公允价值进行重新计量

=18000-17700=300（万元）

借：长期股权投资18000

贷：长期股权投资17700

投资收益30。

④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他

综合收益等应当转为购买日所属当期收益

借：其他综合收益100

贷：投资收益100

2.稀释，80%（成本法）——30%（权益法）（★★★）

【例题】2019年1月2日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资15000万元，相关

手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为30%,对乙公司具有重大影响。自购买日开始

持续计算的可辨认净资产账面价值为8325万元。

(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

分析：①按照新的持股比例(30%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=

15000X30%=4500(万元)

②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值

80%6520

50%X

6520X50%=80%XX

应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6520X50%/80%=4075(万元)

③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(4500万元)与应结转持股比例下降部分

所对应的长期股权投资原账面价值(4075万元)之间的差额为425万元应计入当期投资收益。

借：长期股权投资425

贷：投资收益425

(2)追溯调整(略)

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专题二、资产负债表日后调整事项

典型案例：

1.涉及调整未决诉讼.

2.涉及调整减值准备。

3.涉及销售退回和折让。

【例题】甲公司适用的所得税税率为25%,其2018年度财务报告批准报出日为2019年4月30

日，2018年所得税汇算清缴结束日为2019年4月30日，假定不考虑盈余公积的调整。

(1)2018年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为

80%,如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2019年3月15日，

法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。假定该项预计负

债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣。

借：预计负债100

以前年度损益调整10

贷：其他应付款110

借：其他应付款110

贷：银行存款110

借：应交税费一一应交所得税(110X25%)27.5

贷：以前年度损益调整27.5

借：以前年度损益调整(100X25%)25

贷：递延所得税资产25

借：利润分配一一未分配利润7.5

贷：以前年度损益调整7.5

(2)2019年2月20日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计

甲公司可收回应收账款的40%„

该业务系甲公司2018年3月销售给丁公司一批产品，含税价款为339万元，成本为260万元，

截至2018年12月31日仍未付款，甲公司按5%为该项应收账款提取坏账准备。

借：以前年度损益调整186.45

贷：坏账准备[339X(60%-5%)]186.45

借：递延所得税资产(186.45X25%)46.61

贷：以前年度损益调整46.61

借：利润分配一一未分配利润139.84

贷：以前年度损益调整139.84

(3)甲公司于2018年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，

成本为400万元，增值税税率为13%,至年末货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原因，戊

公司于2019年3月21日将上述商品退回。

借：以前年度损益调整500

应交税费一一应交增值税(销项税额)65

贷：应收账款565

借：库存商品400

贷：以前年度损益调整400

借：应交税费一一应交所得税25

贷：以前年度损益调整25

借：利润分配一一未分配利润75

贷：以前年度损益调整75

(4)2018年，A公司与中间商签订的合同分为：A公司按照中间商要求发货，中间商按照A

公司确定的售价0.3万元/件对外出售，未售出商品由A公司收回，中间商就所销售B商品收取提成

费0.02万元/件；该类合同下共发货1000件，成本为0.24万元/件。中间商实际售出800件。不

考虑增值税因素，假定税法与会计处理原则一致。A公司对上述事项的会计处理如下：

借：应收账款300

贷：主营业务收入300

借：主营业务成本240

贷：库存商品240

借：销售费用20

贷：应收账款20

【分析工

①应确认收入240万元(800件X0.3),实际确认300万元，多确认60万元。

②应结转成本192万元(800件X0.24),实际确认240万元；多确认48万元。

③应确认销售费用16万元(800件义0.02)；实际确认20万元；多确认4万元。

2018年12月31日，当年发现当年差错2019年4月1日，日后期间发现报告年度差错

借：主营业务收入60借：以前年度损益调整60

贷：应收账款60贷：应收账款60

借：发出商品48借：发出商品48

贷：主营业务成本48贷：以前年度损益调整48

借：应收账款4借：应收账款4

贷：销售费用4贷：以前年度损益调整4

借：应交税费一应交所得税2

贷：以前年度损益调整(8X25%)2

借：利润分配一未分配利润6

贷：以前年度损益调整6

（5）2018年12月31日，甲公司向乙公司销售一批商品共计100件，单位销售价格为10万元，

单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万

元。协议约定，在2019年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，收到货款。甲公司根据过

去的经验估计退货率为10%；至2018年12月31日未发生退货。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款1000

贷：主营业务收入（100件X10）1000

借：主营业务成本（100件X8）800

贷：库存商品800

【答案】

2018年发现2018年的会计差错2019年日后期间发现报告年度2018年会

计差错

借：主营业务收入（1000X10%）100借：以前年度损益调整100

贷：预计负债100贷：预计负债100

借：应收退货成本（800X10%）80借：应收退货成本80

贷：主营业务成本80贷：以前年度损益调整80

不需要调整应交所得税

借：利润分配一未分配利润20

贷：以前年度损益调整20

专题三、金融工具

（一）金融资产的基本例题

【例题】A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下：

资料一：2义16年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，

实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%,每年年末支付利息，到

期一次归还本金。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为：假

定一：以摊余成本计量的金融资产；假定二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产。初始确认时确定的实际利率为12%o

资料二：该债券2X16年末、2X17年末公允价值分别为：5000万元、4900万元

【答案】①2X16年1月1日：单位：万元

债权投资其他债权投资

借：债权投资一成本5000借：其他债权投资一成本5000

贷：银行存款4639.52贷：银行存款4639.52

债权投资一利息调整360.48其他债权投资一利息调整360.48

②2X16年12月31日:

债权投资其他债权投资

应收利息=5000X利%=500同左

实际利息收入=4639.52X12%=556.74

利息调整摊销=556.74-500=56.74

年末账面余额=4639.52+56.74=4696.26

借：应收利息500借：应收利息500

债权投资一利息调整56.74其他债权投资一利息调整56.74

贷:利息收入556.74贷：利息收入556.74

借：银行存款500借：银行存款500

贷：应收利息500贷：应收利息500

公允价值变动=5000-4696.26

=303.74

借：其他债权投资一公允价值变动

303.74

贷：其他综合收益一其他债权投资公

允价值变动303.74

@2X17年12月31日:

债权投资其他债权投资

应收利息=5000X10%=500同左

实际利息收入=4696.26X12%=563.55

利息调整摊销=563.55-500=63.55

年末账面余额=4696.26+63.55=4759.81

借:应收利息500借：应收利息500

债权投资一利息调整63.55其他债权投资一利息调整63.55

贷：利息收入563.55贷：利息收入563.55

收到利息的会计分录略收到利息的会计分录略

公允价值变动

=4900-(5000+63.55)=-163.55

借：其他综合收益一其他债权投资公允价值

变动163.55

贷：其他债权投资一公允价值变动

163.55

【例题】A公司有关股票投资业务如下。假定不考虑所得税等其他因素。

资料一：2X15年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中

包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5虬

假定一：直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资；假定二:

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

单位：万元

其他权益工具投资交易性金融资产

初始确认成本=300①(14.8-0.2)+10初始确认成本=300X(14.8-0.2)=4380

=4390借：交易性金融资产一成本4380

借：其他权益工具投资一成本4390投资收益10

应收股利(0.2X300)60应收股利60

贷：银行存款4450贷：银行存款4450

资料二：2义15年7月20日，收到现金股利。

其他权益工具投资交易性金融资产

借：银行存款60借：银行存款60

贷：应收股利60贷：应收股利60

资料三：2X15年12月31日，该股票每股市价为15元。

其他权益工具投资交易性金融资产

公允价值变动=300X15—4390=110公允价值变动=300X15—4380=120

借：其他权益工具投资一公允价值变动110借：交易性金融资产一公允价值变动120

贷：其他综合收益110贷：公允价值变动损益120

2X15年年末其他权益工具投资列示金额=2X15年年末交易性金融资产列示金额=300

300X15=4500X15=4500

影响2X15年营业利润的金额=0影响2X15年营业利润的金额=-10+120=

影响2X15年其他综合收益的金额=110110

资料四：2X16年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。

其他权益工具投资交易性金融资产

借：应收股利(300X0.3)90借：应收股利(300X0.3)90

贷：投资收益90贷：投资收益90

借：银行存款90借：银行存款90

贷：应收股利90贷：应收股利90

资料五：2X16年12月31日，该股票每股市价为13元。

其他权益工具投资交易性金融资产

公允