商贸物流企业税收风险管理分析

引言国家税务总局已经全面完成金税四期顶层设计，金税四期更注重对税收风险的监控，税收征管从“经验管税”到“以票控税”再到“以数治税”转变。企业不应停滞不前，要随政策而动，建立企业自身税务风险监督体系，从各方面杜绝形成税收风险，造成税收损失。发生税收风险极大可能面临着滞纳金、罚款的问题，进而导致纳税信用评级降级，影响企业经营。一、税收管理常见风险点及影响（一）增值税和企业所得税方面1.取得虚开发票、虚假发票的风险。商贸物流企业贸易量大，主要经营购销业务，涉及大量的进项发票，对进项发票的管理尤为重要。企业合作的供应商资质参差不齐，需要辨别发票是否为虚开、虚假发票。虚开发票指为他人虚开、为自己虚开、他人为自己虚开、介绍他人虚开等。虚开发票和虚假发票均不能在企业所得税前扣除，且专用发票不能抵扣增值税，需要按抵扣的金额补缴增值税，调增补缴企业所得税，会涉及缴纳滞纳金，影响企业纳税信用评级，增加企业税负，额外增加经营成本。2.延迟确认收入的风险。财务端不掌握整体的供货进度，如果信息化程度不高、制度管理不严格、界定不清晰的话，容易引发延迟确认收入的风险，从而引发增值税和企业所得税的延迟申报缴纳的风险。3.无票收入管理不到位的风险。收入确认与增值税发票开具时间节点不尽一致，存在确认无票收入的情况，如果管理不到位，存在开票环节未冲销无票收入、重复缴纳增值税的风险，造成企业经营损失。4.电子发票重复入账的风险。在互联网+背景下，目前税务总局已建成全国统一的电子发票服务平台，随着电子发票的普及，逐渐成了企业财务管理的重要部分，电子发票因为无须在增值税发票管理平台进行勾选认证，所以较易出现重复入账的风险。重复入账表示列支的成本费用重复，企业所得税前不能扣除，需要调增，引发企业所得税少缴的风险。5.连续留抵造成信用评级降级的风险。按照纳税信用管理办法，因非正常原因一个评价年度内增值税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的不能评为A级。商贸类企业如果不能很好匹配当期进项发票和销项发票的话，极易造成增值税连续留抵、零申报增值税的情况。（二）印花税方面1.合同已书立，漏缴印花税的风险。商贸物流企业需要签订大量合同或订单，如业务端签订合同未反馈至财务部门，可能会造成漏缴印花税的风险。2.合同金额变更，少缴纳印花税的风险。部分财务人员认为合同已签订，结算金额变更无须再另行计算缴纳印花税，对印花税计征方式存在误区。按照印花税征管要求，合同金额增加，需要针对增加金额缴纳印花税。3.合同类别判断错误，错缴印花税的风险。如合同签订过程，可能涉及仓储运输合同，该类合同签订后，容易按照购销合同来缴纳印花税。税务系统会比对出财务报表列支的仓储运输费与印花税计税基础不一致，从而发现错缴、少缴印花税的情况。二、税收风险点发生原因分析目前税务大数据应用广泛，掌握各类税收基础数据，从税收底层数据到企业账务数据，设定各类风险模型，对比数据，发现风险点。企业出现税收风险点绝不是偶然，企业要根据实际情况深层次挖掘漏洞，找出根本原因。（一）对纳税信用评级不重视很多企业认为纳税信用评级与企业没有太大关系，只要不是D级、不影响企业经营就可以。现代社会是信用社会，国家基本建成了覆盖全社会的信用体系，纳税信用是其中重要一方面。国家针对A级纳税人，税务机关会主动向社会公告以示表扬；可以一次性领取3个月的增值税发票用量，需要调整增值税发票用量时即时办理；普通发票可以按需领用；连续3年被评为A级的纳税人，税务机关会提供绿色通道或专门人员帮助办理涉税事项；同时近几年税务总局开展的增值税留抵退税工作，也是针对B级以上企业开展的一项税收优惠政策，从税收管理上来看，信用评级越高，给予的税收和融资政策优惠越多，税收优惠应享尽享，会使企业整体税负降低。（二）信息系统不完善税务总局计划2023年基本建成“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系，实现从经验式执法向科学精确执法转变，很多风险点都是信息系统不完善造成的。企业如果没有信息系统的支撑，就无法精准定位税收风险点。信息系统应该将业务数据和财务数据串联，从业务前端向财务端推送数据，同时财务端要有风险监控模型。通过发票查验、查重等发票查验系统杜绝虚假发票、电子发票重复入账的问题，通过金税系统导出未认证进项发票台账，倒推业务前端数据，测算业务结算数据是否准确、结算是否及时的问题，缓解延迟确认收入的风险，建立无票收入统计系统，逐项销号，解决无票收入管理不到位的问题。（三）信息沟通不顺畅传统会计将记账作为重点，但是现在企业发展需要会计转型，财务人员需要掌握更多的信息，向决策者提供更多有用的信息。信息沟通不顺畅将会形成各类“信息孤岛”，财务人员获取的信息有限。业务信息与财务信息不关联，业务人员不能及时了解财务信息，业务台账和财务账存在差异，造成数据的统计和分析不准确、不及时。财务人员要掌握业务前端信息，从合同签订环节入手，掌握合同执行进度，避免印花税漏缴。（四）政策掌握不及时、不全面税收政策存在时效性，特别是近些年税收政策变化，多数企业专职税务人员较少，大多数为兼职岗位。税收政策实时变化，仅2020年抗击新冠肺炎疫情相关税收政策据不完全统计全国加地方的就有上百条，学习新的税收政策对财务人员至关重要。所有的涉税事项均来源于前端业务，税务政策的应用与实际业务紧密相关，还需要将税收政策转化成业务语言，规避前端业务涉税风险。（五）缺少监督环节税收申报要有操作员，同时要有审核员对数据再次复核。税收数据不同于其他财务数据，税收数据直接对外提供，影响企业信用评级，对外报出要谨慎、准确。缺少监督环节就容易造成税收数据不准确、税收申报不及时、漏缴、少交税款的情形。三、税收风险点管理措施（一）以纳税信用评级为抓手提高企业信用税务局依托税收大数据，推进以“信用+风险”为基础的监管模式，对高信用低风险纳税人少打扰、不打扰，对低信用高风险纳税人严管理、强监督，所以企业要重视纳税信用评级，企业经营情况最终会反映到企业纳税信用评级上。以纳税信用评级为抓手，紧抓税收申报管理，规范纳税信用管理，逐步提高税法遵从度。具体措施可以表现为：1.事前预防，对照纳税信用评级管理办法，研究年度是否存在扣分事项，针对不能评A级的情况，逐项核实，按规定设置账簿，准确核算，合理匹配当期进项发票和销项发票，不发生连续3个月或累计6个月零申报的情况。2.事中管控，制定税收申报标准，按期申报。整理年度税收申报日历，按时进行申报。制定税收申报标准，对申报时间、流程、职责划分清晰，逐步操作，对税收申报状态进行查询，可以通过申报界面截图保存的方式进行监督，确保扣款成功。确保征期到期前一天申报缴款完毕。3.事中、事后监督，设置监督复核岗位，要有监督环节，如到征期未申报，要进行提醒。征期结束三个工作日后查询逾期状态，确保不发生逾期申报的问题，如有，也能及时发现补救。（二）构建企业税务风险管理体系企业经营是以控制风险为前提的，要降低税收风险，首先是要统一思想，提高税务风险防范意识，将税务风险管理融入企业文化，内化自觉意识和行为习惯。其次要建立科学合理的税务风险管理体系。1.开展年度税务风险评估。要根据企业实际经营情况进行税务风险评估，制定个性化税收评估方案，包括不限于汇总整理近几年涉税事项、税收风险点，通过涉税评估，识别查找涉税风险事项，提出应对措施。2.制定年度税收筹划方案。要充分利用好纳税信用评级结果，制定年度税收筹划方案，充分享受应该享受的税收优惠政策。近些年，国家支持中小企业发展，制定了一系列减税减费优惠措施，如增值税留抵退税、小微企业减免、政府资金支持等，企业要充分利用，在控制税收风险的基础上，提高税收筹划能力，将税收风险转换为税收效益，提高财务人员降本增效的能力。3.定期开展税务风险排查。关注重大经营决策、重要经营活动、重点业务流程的风险，有针对性的排查账务处理等操作层面的风险，针对税会差异进行调整，避免出现内部风险。要将税务风险排查转换为日常活动，将税收风险管理意识深化，排查后要提出应对措施，建立长效机制，确保不再出现。4.加强税务档案管理。加强对税务档案的管理，包括发票领购记录、纳税申报资料、税收登记资料以及其他重大涉税事项报告等涉税档案资料，使得税收事项有迹可查、可追溯，避免出现税收争议。（三）建立健全信息管理系统企业要紧跟税务机关管理思路进行转变，要向以数治税靠近，通过大数据，将公司业务全覆盖，找出风险点，提出合理建议，动态跟踪，实时监测，降低企业经营税收风险。结合信息化系统建设，将发票、税费申报等环节贯穿起来，提高准确度、及时度。1.利用税务平台的信息。金税三期数据信息系统强大，逻辑严密，能掌握企业各类数据，要利用好税务平台的信息。如针对延迟确认收入的问题，业务部门可能对收入确认依据、开具发票条件等财务政策理解不到位，导致收入确认延迟问题，可以通过增值税发票平台的数据做辅助支持，降低风险。增值税发票平台可查询所有供应商开给企业的发票，如已经发货，供应商可能就会开具发票，通过查询未认证抵扣的发票清单，与业务部门核实确认，是否已经到货验收、风险是否已经转移、是否可确认收入，这种操作可精准找到风险点，通过进项发票倒推业务前端的方式，降低延迟确认收入的风险。2.搭建企业内部信息平台。现代企业财务管理要求财务和业务逐步融合，并最终实现业务财务一体化，统一规划，数据共享，这样可以解决财务不掌握业务数据的问题，减少“真空”地带。业务财务系统融合，可以解决发票的问题，包括虚假发票、虚开发票、发票重复入账的问题。一是可通过OCR自主扫描识别系统，提取发票要素，对接发票查验平台，对发票进行查验真伪、查重操作，并系统进行记录，管理留痕。二是整合业务财务数据，搭建业财信息系统，融合合同信息、物流信息、资金收付信息、发票信息，将合同、物流、资金、票据四流信息打通，确保四流一致，可有效防控虚假发票、虚开发票的问题，对发票信息与合同、物流、资金收付不一致的要重点关注，提前掌握风险点，留存好证据资料。根据企业所得税前扣除的要求，如善意取得虚开发票，能证明业务真实有效，也可据实扣除，信息平台留痕，保留相关业务活动的合同或者协议、非现金方式支付的付款凭证、会计核算记录、货物运输的证明材料、货物入库、出库的内部凭证等能有效举证的资料，能有效规避该类风险。3.加强供应商管理评价。开展供应商评价机制，加强供应商履约能力管控，对被列为失信人、被执行人的；被冻结、查封资产的；被列入失信惩戒名单的；被列入重大税收违法案件当事人名单的；被列入各类黑名单、灰名单的各类供应商应谨慎合作，因为极有可能转变为走逃、失联、非正常户，其开具的增值税发票不能抵扣，会给企业造成损失。（四）建章立制，加强人才培养1.企业要依法合规经营，财务人员要依章办事。一是建章立制能制定边界，财务人员在边界范围内指导开展工作。规章制度要有奖有罚，一方面奖励可以促进人员素质提升，一方面惩罚可以督促财务人员尽职尽责。二是制度可以约束企业各部门人员，建立良性沟通机制，确保信息传递通畅、透明，打破信息孤岛，能更有效